Prejuízo do negócio pode compensar o salário? Regras nos EUA

Um prejuízo empresarial pode reduzir o meu salário (W-2) e outras rendas nos EUA?

Sim. Um prejuízo dedutível de uma empresa individual ou de uma LLC de um único proprietário pessoa física, tratada como parte da declaração do proprietário, geralmente reduz a renda sujeita ao imposto de renda federal dos EUA, inclusive o seu salário ou o salário do cônjuge em uma declaração conjunta. Ele não reduz as contribuições de Social Security e Medicare retidas desses salários. O prejuízo do Schedule C vai para o Schedule 1 e, depois, para o Form 1040 (IRS: instruções do Schedule C; IRS: LLCs de um único membro; IRS: instruções do Schedule SE).

Esse resultado depende de uma atividade empresarial real e dos limites de prejuízo abaixo. O prejuízo de uma sociedade de pessoas ou de uma corporação S chega à declaração do proprietário pelo Schedule K-1, mas o valor do K-1 não é dedutível automaticamente. Não é permitido contar o salário como renda empresarial para contornar o limite de prejuízo empresarial excedente (IRS: Publication 925; IRS: instruções do Form 461).

A minha atividade paralela é um negócio ou um hobby?

Uma atividade paralela é um negócio quando você busca lucro com continuidade e regularidade. Trabalhar à noite ou ter outro emprego não faz dela, por si só, um hobby. O IRS pesa todos os fatos, inclusive registros em padrão empresarial, tempo dedicado, esforços para melhorar os resultados, motivos dos prejuízos e um caminho crível para o lucro. Nenhum fator isolado decide a questão (IRS: instruções do Schedule C; IRS: perguntas frequentes sobre hobby ou negócio).

A renda de um hobby continua sendo tributável, mas as despesas operacionais de um hobby geralmente não geram dedução federal nos EUA: a seção 183 proíbe o prejuízo de hobby, e a seção 67 não permite as deduções detalhadas diversas. Uma despesa dedutível por si só, sem motivo de lucro, como os juros qualificados de financiamento imobiliário, segue as suas próprias regras dentro da seção 183. Guarde os registros de vendas mesmo que a atividade seja um hobby.

Por quantos anos seguidos o meu negócio pode ter prejuízo?

Não existe um número fixo de anos de prejuízo depois do qual um negócio vira hobby. Ter lucro em três de cinco anos seguidos cria a presunção de que uma atividade comum tem fins lucrativos. Atividades que envolvem principalmente criação, treinamento, exibição ou corrida de cavalos têm um teste diferente, de dois em sete anos. Não atingir a presunção não faz da atividade, por si só, um hobby. O IRS examina a intenção de lucro e a conduta nos fatos reais (26 USC 183(d); IRS: perguntas frequentes sobre hobby ou negócio).

O Form 5213 pode adiar a decisão do IRS sobre a presunção de lucro até o fim do quinto ano da atividade (o sétimo, no caso de atividades com cavalos). Ele não transforma um hobby em negócio. Entregue o formulário em até três anos depois do prazo original da declaração do primeiro ano da atividade ou em até 60 dias depois de uma notificação do IRS que proponha negar as deduções, se isso ocorrer antes. Em uma declaração conjunta, os dois cônjuges assinam. A entrega estende o prazo do IRS para lançar o imposto da atividade até dois anos depois do prazo original da declaração do quinto ou do sétimo ano. Prejuízos repetidos exigem registros de preços, de marketing, das mudanças feitas para buscar lucro e de eventuais contratempos fora do seu controle (IRS: instruções do Form 5213).

Por que não posso deduzir todo o prejuízo da minha LLC, sociedade de pessoas ou corporação S?

O rótulo de LLC não determina a regra do prejuízo. A LLC de um único membro pessoa física normalmente declara na declaração do proprietário. A LLC com vários membros normalmente segue as regras de sociedade de pessoas, a menos que tenha optado pelo tratamento de corporação (IRS: LLCs de um único membro).

Para um sócio ou acionista de corporação S, aplique os limites nesta ordem. Um prejuízo barrado em uma etapa não chega à etapa seguinte naquele ano (IRS: Publication 925).

Não presuma que um empréstimo empresarial aumenta todos os limites da mesma forma. Reúna aportes, distribuições, documentos dos empréstimos, K-1 e quadros de prejuízos suspensos de anos anteriores antes de reivindicar o prejuízo.

Meu prejuízo é passivo? O que conta como participação material?

Uma atividade empresarial geralmente é passiva para você se você não participa dela de forma material. Os prejuízos passivos geralmente compensam a renda passiva, e não o salário nem a renda de um negócio em que você participa de forma material. O prejuízo passivo de uma sociedade de pessoas com ações negociadas em bolsa (publicly traded partnership) geralmente compensa apenas a renda ou o ganho dessa mesma sociedade. As atividades de aluguel têm regras separadas. Veja os impostos de imóveis de aluguel (IRS: Publication 925).

A participação material tem sete testes alternativos. Muitos proprietários se qualificam trabalhando mais de 500 horas, fazendo substancialmente todo o trabalho ou trabalhando mais de 100 horas quando ninguém mais trabalha mais do que isso. Um sócio comanditário (limited partner) geralmente só pode usar o teste de 500 horas ou um de dois testes baseados em participação anterior, e um deles se aplica apenas a atividades de prestação de serviços pessoais. O proprietário que também foi sócio geral durante todo o período relevante é uma exceção. A participação do seu cônjuge conta junto com a sua, mesmo que o cônjuge não seja dono do negócio. Negócios relacionados que formam uma única unidade econômica podem ser agrupados, para que a participação seja testada para o grupo. Um novo agrupamento exige uma declaração junto com a declaração original daquele ano, e reagrupar depois geralmente não é permitido. Registre o trabalho real, as datas e as horas: apenas acompanhar os investimentos não comprova participação (IRS: Publication 925).

Existe um limite para o prejuízo empresarial que posso deduzir neste ano?

Sim. Depois dos limites de custo-base, valor em risco e atividade passiva, o Form 461 aplica o teto de prejuízo empresarial excedente às atividades empresariais combinadas de uma pessoa física. O teto é de $256.000 para uma declaração que não seja conjunta e de $512.000 para uma declaração conjunta (IRS: Revenue Procedure 2025-32, seção 4.31; IRS: instruções do Form 461).

O cálculo combina a renda e as deduções empresariais de todas as atividades elegíveis. Não é uma margem separada para cada Schedule C ou K-1. Em uma declaração conjunta, um único Form 461 inclui as atividades dos dois cônjuges, então o lucro da atividade de um cônjuge pode absorver o prejuízo da do outro antes de o limite conjunto se aplicar. Salários e outros valores de serviços como empregado ficam fora desse cálculo empresarial. Qualquer prejuízo empresarial excedente não pode ser deduzido neste ano e é tratado como prejuízo operacional líquido levado para o ano seguinte (IRS: instruções do Form 461).

O que acontece com um prejuízo que não posso usar neste ano e por quanto tempo?

Um prejuízo não usado mantém a regra que o barrou: os prejuízos barrados por custo-base, valor em risco e atividade passiva não viram prejuízos operacionais líquidos só porque o ano termina. Eles passam a poder ser usados quando as suas próprias condições forem atendidas, e uma venda posterior pode mudar o resultado. Um prejuízo operacional líquido mais recente, que não seja agrícola, geralmente é levado adiante até ser usado, enquanto um mais antigo pode expirar. Mantenha um quadro separado para cada limite (IRS: Publication 925; IRS: Internal Revenue Manual).

Nem todo prejuízo não usado do Schedule C vira um NOL. Outras rendas e ajustes especiais afetam o cálculo do NOL, e o Form 172 ajuda a calculá-lo. Guarde a declaração original do ano do prejuízo e o cálculo do prejuízo levado adiante de cada ano (IRS: instruções do Form 172).

Um prejuízo empresarial reduz o imposto de autônomo (self-employment tax) ou compensa a renda do meu cônjuge?

Um prejuízo empresarial dedutível pode reduzir o imposto de renda em uma declaração conjunta, inclusive o imposto calculado sobre o salário do cônjuge. Ele não reduz as contribuições de Social Security e Medicare já retidas desse salário. Se os dois cônjuges têm renda de autônomo, cada um entrega um Schedule SE separado (IRS: instruções do Schedule SE).

Para o imposto de autônomo, o prejuízo de uma pessoa em uma atividade sujeita a esse imposto geralmente reduz o lucro dessa mesma pessoa em outra atividade igualmente sujeita. Um prejuízo, por si só, não cria um imposto de autônomo negativo nem reduz o imposto do Schedule SE do outro cônjuge. O prejuízo repassado por uma corporação S não reduz os ganhos do acionista no Schedule SE vindos de outra atividade. O salário do acionista segue as regras de imposto sobre a folha. Se o prejuízo do K-1 de uma sociedade de pessoas entra nesse cálculo, isso depende dos ganhos de autônomo do sócio e das regras de prejuízo permitido (IRS: instruções do Schedule SE; IRS: instruções do Form 1120-S).

Posso usar o prejuízo da minha corporação C na minha declaração pessoal?

Não. A corporação C é um contribuinte federal separado nos EUA, e os acionistas não podem deduzir o prejuízo operacional dela nas suas declarações individuais. A corporação pode ter o seu próprio prejuízo operacional líquido. Veja como as corporações C são tributadas (IRS: como constituir uma corporação).

Um prejuízo com as suas ações pode ser diferente. Quando ações qualificadas de pequena empresa emitidas para você são vendidas com prejuízo ou ficam sem valor, a seção 1244 pode transformar até $50.000 por ano ($100.000 em uma declaração conjunta) em um prejuízo ordinário que pode compensar o salário. Os outros prejuízos com ações geralmente são prejuízos de capital (Código dos EUA: seção 1244).

O meu estado segue as regras federais de prejuízo?

Não presuma que sim. O imposto de renda estadual pode usar cálculos de prejuízo e regras de compensação diferentes. A Califórnia, por exemplo, suspende a dedução do seu prejuízo operacional líquido durante o ano fiscal desta página, mas a suspensão não se aplica a uma pessoa física com renda empresarial líquida ou renda bruta ajustada modificada abaixo de $1 milhão. As compensações de prejuízos por desastre também não são afetadas. A Califórnia permite que os contribuintes afetados continuem a calcular e a levar o prejuízo adiante, e estende o prazo de compensação dos anos suspensos (California FTB: prejuízo operacional líquido). Verifique as regras de cada estado em que você declara.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos, antes de outras rendas, deduções ou créditos. Uma pessoa que declara sozinha ganha $500.000 de salário e tem um prejuízo genuíno de $600.000 em uma empresa individual financiada com o dinheiro do próprio proprietário. O proprietário participa de forma material e não tem outra renda empresarial. O teto anual de prejuízo empresarial excedente permite compensar $256.000 desse prejuízo neste ano contra o salário, e $344.000 viram um prejuízo operacional líquido levado para o ano seguinte. O salário continua sujeito à retenção normal da folha de pagamento, e o prejuízo empresarial não gera imposto de autônomo negativo. No ano seguinte, esse NOL pode compensar no máximo 80% da renda tributável apurada antes do NOL e das deduções de renda empresarial qualificada.

E se o seu caso for diferente?

• Seu prejuízo veio de uma sociedade de pessoas ou de uma LLC com vários membros: o custo-base e a declaração do K-1 exigem um cálculo próprio. Veja como as sociedades de pessoas são tributadas.
• Seu prejuízo veio de uma corporação S: o custo-base das ações, o custo-base das dívidas e o Form 7203 podem alterá-lo. Veja como as corporações S são tributadas.
• O prejuízo veio de imóveis de aluguel: podem se aplicar exceções diferentes de prejuízo passivo. Veja os impostos de imóveis de aluguel.
• Sua corporação C teve o prejuízo: quem controla o prejuízo é a corporação, e não o acionista. Veja como as corporações C são tributadas.
• Você vende on-line e precisa declarar vendas e despesas: veja o imposto de renda de vendedores on-line.
• Você tem um prejuízo grande, vários K-1 ou anos de compensação perdidos: leve a contabilidade, as declarações anteriores, os registros de custo-base, os documentos de dívidas e os quadros de prejuízos suspensos para a preparação de declarações. A ordem dos limites pode mudar tanto a dedução deste ano quanto a compensação dos anos seguintes.