האם הפסד עסקי יכול לקזז שכר?

האם הפסד עסקי יכול להקטין את שכר ה-W-2 שלי ואת הכנסותיי האחרות?

כן. הפסד מותר בניכוי מעסק יחידני או מ-LLC בבעלות יחיד שנחשבת חלק מהדוח של הבעלים מקטין בדרך כלל את ההכנסה החייבת במס הכנסה פדרלי, כולל השכר שלכם או שכר של בן או בת הזוג בדוח משותף. הוא אינו מקטין את דמי הביטוח הלאומי (Social Security) ו-Medicare שנוכו משכר זה. הפסד ב-Schedule C עובר ל-Schedule 1 ואחר כך לטופס 1040 (IRS: הוראות Schedule C; IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד; IRS: הוראות Schedule SE).

התוצאה הזו תלויה בכך שיש עסק או מקצוע אמיתי, ובמגבלות ההפסד שלהלן. הפסד של שותפות או חברת S מגיע לדוח של בעלים דרך Schedule K-1, אבל הסכום ב-K-1 אינו מותר בניכוי באופן אוטומטי. אי אפשר לספור שכר כהכנסה עסקית כדי לעקוף את המגבלה על הפסד עסקי עודף (IRS: פרסום 925; IRS: הוראות טופס 461).

האם הפעילות הצדדית שלי היא עסק או תחביב?

פעילות צדדית היא עסק כשמנהלים אותה למטרת רווח, ברצף ובקביעות. עבודה בערבים או משרה אחרת אינן הופכות אותה בפני עצמן לתחביב. IRS שוקל את כל העובדות, כולל רישומים כמו בעסק, הזמן שהושקע, מאמצים לשפר תוצאות, סיבות להפסדים ודרך אמינה לרווח. אף גורם בודד אינו מכריע (IRS: הוראות Schedule C; IRS: שאלות נפוצות על תחביב או עסק).

הכנסה מתחביב עדיין חייבת במס, אבל הוצאות תפעול של תחביב אינן מזכות בדרך כלל בניכוי פדרלי: סעיף 183 אוסר הפסד מתחביב, וסעיף 67 שולל ניכויים מפורטים שונים. הוצאה שמותרת בניכוי גם בלי מניע רווח, כמו ריבית משכנתא מזכה, כפופה לכללים משלה לפי סעיף 183. יש לשמור רישומי מכירות גם אם הפעילות היא תחביב.

כמה שנים ברצף העסק שלי יכול להראות הפסד?

אין מספר קבוע של שנות הפסד שאחריהן עסק הופך לתחביב. רווח בשלוש שנים מתוך חמש שנים רצופות יוצר חזקה שפעילות רגילה היא למטרת רווח. לפעילויות שעוסקות בעיקר בגידול, אילוף, תערוכות או מירוצים של סוסים יש מבחן שונה של שתי שנים מתוך שבע. אי-עמידה בחזקה אינה הופכת פעילות לתחביב בפני עצמה. IRS בוחן את כוונת הרווח ואת ההתנהלות לפי העובדות בפועל (26 USC 183(d); IRS: שאלות נפוצות על תחביב או עסק).

טופס 5213 יכול לדחות את ההחלטה של IRS לגבי חזקת הרווח עד סוף השנה החמישית של הפעילות (השביעית בפעילות סוסים). הוא אינו הופך תחביב לעסק. מגישים אותו תוך שלוש שנים מהמועד המקורי של הדוח לשנה הראשונה של הפעילות, או תוך 60 יום מהודעה של IRS שמציעה לשלול את הניכויים, אם זה מוקדם יותר. בדוח משותף שני בני הזוג חותמים. ההגשה מאריכה את הזמן של IRS לקבוע מס על הפעילות עד שנתיים אחרי המועד המקורי של הדוח לאותה שנה חמישית או שביעית. הפסדים חוזרים מחייבים רישומים של תמחור, שיווק, שינויים שנעשו כדי להגיע לרווח ומכשולים שלא בשליטתכם (IRS: הוראות טופס 5213).

למה אי אפשר לנכות את כל ההפסד של ה-LLC, השותפות או חברת S שלי?

עצם הכינוי LLC אינו קובעת את כלל ההפסד. LLC עם בעלים יחיד מדווחת בדרך כלל בדוח של הבעלים. LLC עם כמה חברים פועלת בדרך כלל לפי כללי שותפות, אלא אם בחרה בסיווג כחברה (IRS: חברות LLC עם בעלים יחיד).

לשותף או לבעל מניות בחברת S, מפעילים את המגבלות לפי הסדר הזה. הפסד שנעצר בשלב אחד אינו מגיע באותה שנה לשלב הבא (IRS: פרסום 925).

אין להניח שהלוואה עסקית מגדילה כל מגבלה באותה דרך. כדאי לאסוף הפקדות, חלוקות, מסמכי הלוואות, טפסי K-1 וטבלאות מעקב אחר הפסדים מושעים משנים קודמות לפני שתובעים את ההפסד.

האם ההפסד שלי פסיבי, ומה נחשב השתתפות מהותית?

עסק או מקצוע הוא בדרך כלל פסיבי לגביכם אם אינכם משתתפים בו באופן מהותי. הפסדים פסיביים מקזזים בדרך כלל הכנסה פסיבית, ולא שכר או הכנסה מעסק שאתם משתתפים בו באופן מהותי. הפסד פסיבי של שותפות הנסחרת בבורסה מקזז בדרך כלל הכנסה או רווח רק מאותה שותפות. להשכרה יש כללים נפרדים. ראו מסים על נכס להשכרה (IRS: פרסום 925).

להשתתפות מהותית יש שבעה מבחנים חלופיים. בעלים רבים עומדים בתנאי אם הם עובדים יותר מ-500 שעות, מבצעים כמעט את כל העבודה, או עובדים יותר מ-100 שעות כשאף אחד אחר אינו עובד יותר. שותף מוגבל יכול בדרך כלל להשתמש רק במבחן 500 השעות או באחד משני מבחנים שמבוססים על השתתפות קודמת. אחד מהם חל רק על פעילויות של שירותים אישיים. בעלים שהיה גם שותף כללי לאורך כל התקופה הרלוונטית הוא חריג. השתתפות של בן או בת הזוג נספרת יחד עם שלכם, גם אם בן או בת הזוג אינם בעלים של העסק. עסקים קשורים שמהווים יחידה כלכלית אחת אפשר לקבץ, כך שההשתתפות נבדקת לקבוצה. קיבוץ חדש דורש הצהרה עם הדוח המקורי של אותה שנה, ושינוי קיבוץ בהמשך אסור בדרך כלל. יש לתעד עבודה בפועל, תאריכים ושעות. עצם בדיקת השקעות אינו מבסס השתתפות (IRS: פרסום 925).

האם יש מגבלה על ההפסד העסקי שאפשר לנכות השנה?

כן. אחרי מגבלות בסיס העלות, הסיכון והפעילות הפסיבית, טופס 461 מחיל את תקרת ההפסד העסקי העודף על כלל העסקים והמקצועות של יחיד. התקרה היא $256,000 לדוח שאינו דוח משותף ו-$512,000 לדוח משותף (IRS: נוהל הכנסות 2025-32, סעיף 4.31; IRS: הוראות טופס 461).

החישוב מאחד הכנסה וניכויים מכל העסקים הזכאים. זו אינה מכסה נפרדת לכל Schedule C או K-1. בדוח משותף, טופס 461 אחד כולל את העסקים של שני בני הזוג, ולכן רווח עסקי של אחד יכול לספוג את ההפסד של השני לפני שחלה המגבלה המשותפת. שכר וסכומים אחרים משירותי עובד אינם נכללים בחישוב העסקי הזה. כל הפסד עסקי עודף נשלל עכשיו ומטופל כהפסד תפעולי נטו שמועבר לשנה הבאה (IRS: הוראות טופס 461).

מה קורה להפסד שאי אפשר לנצל השנה, ולכמה זמן?

הפסד שלא נוצל שומר על הכלל שעצר אותו: הפסדי בסיס עלות, סיכון והפסדים פסיביים אינם הופכים להפסדים תפעוליים נטו רק כי השנה נגמרת. הם ניתנים לשימוש כשהתנאים שלהם מתקיימים. מכירה מאוחרת יותר יכולה לשנות את התוצאה. הפסד תפעולי נטו חדש יותר שאינו חקלאי מועבר בדרך כלל קדימה עד שמנוצל, ואילו הפסד ישן יותר יכול לפוג. יש לנהל טבלת מעקב נפרדת לכל מגבלה (IRS: פרסום 925; IRS: מדריך הכנסות פנימי).

לא כל הפסד לא מנוצל ב-Schedule C הופך ל-NOL. הכנסה אחרת והתאמות מיוחדות משפיעות על חישוב ה-NOL. טופס 172 עוזר לחשב אותו. יש לשמור את הדוח המקורי של שנת ההפסד ואת חישוב ההעברה קדימה של כל שנה (IRS: הוראות טופס 172).

האם הפסד עסקי מקטין את מס העצמאים או מקזז את הכנסת בן או בת הזוג?

הפסד עסקי מותר בניכוי יכול להקטין מס הכנסה בדוח משותף, כולל מס שמחושב על שכר של בן או בת זוג. הוא אינו מקטין דמי ביטוח לאומי (Social Security) ו-Medicare שכבר נוכו משכר זה. אם לשני בני הזוג יש הכנסה מעבודה עצמאית, כל אחד מגיש Schedule SE נפרד (IRS: הוראות Schedule SE).

לצורך מס עצמאים, הפסד של אדם מעסק שחל עליו המס הזה מקטין בדרך כלל את הרווח של אותו אדם מעסק אחר שחל עליו המס. הפסד כשלעצמו אינו יוצר מס עצמאים שלילי ואינו מקטין את מס ה-Schedule SE של בן או בת הזוג השני. הפסד שעבר מחברת S אינו מקטין את ההכנסה של בעל המניות ב-Schedule SE מעסק אחר. שכר של בעל מניות כפוף לכללי מס שכר. האם הפסד ב-K-1 של שותפות נכנס לחישוב הזה תלוי בהכנסה של השותף מעבודה עצמאית ובכללי ההפסד המותר (IRS: הוראות Schedule SE; IRS: הוראות טופס 1120-S).

האם אפשר להשתמש בהפסד של חברת C שלי בדוח האישי שלי?

לא. חברת C היא נישומה פדרלית נפרדת, ובעלי מניות אינם יכולים לנכות את הפסד התפעול שלה בדוחות האישיים שלהם. לחברה עשוי להיות הפסד תפעולי נטו משלה. ראו איך חברות C ממוסות (IRS: הקמת חברה).

הפסד על המניות שלכם יכול להיות שונה. כשמניות מזכות של עסק קטן שהונפקו לכם נמכרות בהפסד או הופכות לחסרות ערך, סעיף 1244 יכול להפוך עד $50,000 בשנה ($100,000 בדוח משותף) להפסד רגיל שיכול לקזז שכר. הפסדים אחרים ממניות הם בדרך כלל הפסדי הון (US Code: סעיף 1244).

האם המדינה שלי מאמצת את כללי ההפסד הפדרליים?

אין להניח זאת. מס הכנסה מדינתי עשוי להשתמש בחישובי הפסד ובכללי העברה קדימה שונים. California, למשל, משעה את ניכוי ההפסד התפעולי נטו שלה בשנת המס שהדף עוסק בה, אבל ההשעיה אינה חלה על יחיד עם הכנסה עסקית נטו או הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מתחת ל-$1,000,000. גם העברות של הפסדי אסון אינן מושפעות. California מתירה לנישומים שהושפעו להמשיך לחשב ולהעביר קדימה את ההפסד, ומאריכה את תקופת ההעברה לשנים שהושעו (California FTB: הפסד תפעולי נטו). יש לבדוק את הכללים בכל מדינה שבה מגישים דוח.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה, לפני הכנסות, ניכויים או זיכויים אחרים. נישום במעמד יחיד מרוויח $500,000 שכר ויש לו הפסד אמיתי של $600,000 מעסק יחידני שמומן מכספו של הבעלים. הבעלים משתתף באופן מהותי ואין לו הכנסה עסקית אחרת. תקרת ההפסד העסקי העודף השנתית מאפשרת $256,000 מההפסד הזה השנה כנגד השכר, ו-$344,000 הופכים להפסד תפעולי נטו שמועבר קדימה. השכר ממשיך להיות כפוף לניכוי שכר רגיל במקור, וההפסד העסקי אינו יוצר מס עצמאים שלילי. בשנה הבאה, ה-NOL הזה יכול לקזז לכל היותר 80% מההכנסה החייבת שחושבה לפני ה-NOL וניכוי ההכנסה העסקית המזכה (QBI).

המצב שלכם שונה?

• ההפסד שלכם הגיע דרך שותפות או LLC עם כמה חברים: בסיס העלות והדיווח ב-K-1 דורשים חישוב משלהם. ראו איך שותפויות ממוסות.
• ההפסד שלכם הגיע דרך חברת S: בסיס עלות המניות, בסיס עלות החוב וטופס 7203 עשויים לשנות אותו. ראו איך חברות S ממוסות.
• ההפסד הגיע מנדל״ן להשכרה: ייתכן שחלים חריגים שונים להפסד פסיבי. ראו מסים על נכס להשכרה.
• ההפסד הוא של חברת C שלכם: החברה, ולא בעל המניות, עוקבת אחר ההפסד. ראו איך חברות C ממוסות.
• אתם מוכרים באינטרנט וצריכים לדווח על מכירות והוצאות: ראו מס הכנסה למוכרים באינטרנט.
• יש לכם הפסד גדול, כמה טפסי K-1 או שנות העברה קדימה שהוחמצו: הביאו את ספרי החשבונות, דוחות משנים קודמות, רישומי בסיס עלות, מסמכי חוב ולוחות הפסדים מושעים להכנת דוח מס. סדר המגבלות יכול לשנות גם את הניכוי של השנה הזו וגם את ההעברות קדימה של שנים מאוחרות יותר.