Perte d'entreprise : réduit-elle votre salaire imposable?

Une perte d'entreprise peut-elle réduire mon salaire du formulaire W-2 et mes autres revenus?

Oui. Une perte déductible d'une entreprise individuelle ou d'une LLC détenue par un particulier et traitée comme faisant partie de la déclaration de son propriétaire réduit généralement le revenu assujetti à l'impôt fédéral américain sur le revenu, y compris votre salaire ou celui de votre conjoint dans une déclaration conjointe. Elle ne réduit pas la cotisation de sécurité sociale ni la cotisation Medicare retenues sur ces salaires. Une perte de l'annexe C passe à l'annexe 1, puis au formulaire 1040 (IRS : instructions de l'annexe C; IRS : LLC à membre unique; IRS : instructions de l'annexe SE).

Ce résultat suppose une véritable entreprise commerciale et le respect des limites de perte ci-dessous. La perte d'une société de personnes ou d'une société de type S est transmise à la déclaration du propriétaire au moyen de l'annexe K-1. Le montant du K-1 n'est toutefois pas automatiquement déductible. Le salaire ne peut pas être compté comme revenu d'entreprise pour contourner la limite des pertes d'entreprise excédentaires (IRS : publication 925; IRS : instructions du formulaire 461).

Mon activité secondaire est-elle une entreprise ou un passe-temps?

Une activité secondaire est une entreprise quand vous cherchez à réaliser un profit avec continuité et régularité. Travailler le soir ou avoir un autre emploi ne fait pas à soi seul de l'activité un passe-temps. L'IRS tient compte de tous les faits, notamment la tenue de registres de type commercial, le temps consacré, les efforts pour améliorer les résultats, les raisons des pertes et une voie crédible vers le profit. Aucun facteur ne tranche à lui seul la question (IRS : instructions de l'annexe C; IRS : FAQ sur le passe-temps ou l'entreprise).

Le revenu d'un passe-temps reste imposable, mais les dépenses d'exploitation d'un passe-temps ne peuvent généralement pas donner lieu à une déduction fédérale américaine : l'article 183 interdit de déduire la perte d'un passe-temps, et l'article 67 refuse les déductions détaillées diverses. Une dépense déductible indépendamment de tout but lucratif, comme les intérêts hypothécaires admissibles, suit ses propres règles en vertu de l'article 183. Conservez vos registres de ventes même si l'activité est un passe-temps.

Pendant combien d'années de suite mon entreprise peut-elle afficher une perte?

Il n'existe pas de nombre fixe d'années de perte après lequel une entreprise devient un passe-temps. Un profit dans trois années sur cinq consécutives crée une présomption qu'une activité ordinaire est exercée dans un but lucratif. Les activités qui consistent surtout à élever, dresser, présenter ou faire courir des chevaux suivent un autre critère, deux années sur sept. Ne pas bénéficier de la présomption ne fait pas à soi seul de l'activité un passe-temps. L'IRS examine l'intention de réaliser un profit et le comportement selon les faits réels (26 USC 183(d); IRS : FAQ sur le passe-temps ou l'entreprise).

Le formulaire 5213 peut reporter la décision de l'IRS sur la présomption de profit jusqu'à la fin de la cinquième année de l'activité (la septième pour les activités équines). Il ne transforme pas un passe-temps en entreprise. Produisez-le dans les trois ans suivant la date limite initiale de la déclaration de la première année de l'activité, ou dans les 60 jours suivant un avis de l'IRS proposant de refuser les déductions, si ce délai est plus court. Dans une déclaration conjointe, les deux conjoints signent. La production prolonge le délai dont l'IRS dispose pour établir l'impôt sur l'activité jusqu'à deux ans après la date limite initiale de la déclaration de cette cinquième ou septième année. Des pertes répétées exigent des registres sur les prix, la mise en marché, les changements apportés pour viser le profit et les revers indépendants de votre volonté (IRS : instructions du formulaire 5213).

Pourquoi ne puis-je pas déduire toute la perte de ma LLC, de ma société de personnes ou de ma société de type S?

Le fait d'être une LLC ne détermine pas la règle applicable aux pertes. La LLC à membre unique d'un particulier est normalement déclarée dans la déclaration du propriétaire. Une LLC à plusieurs membres suit normalement les règles des sociétés de personnes, à moins qu'elle ait choisi le traitement de société (IRS : LLC à membre unique).

Pour un associé ou un actionnaire d'une société de type S, appliquez les limites dans cet ordre. Une perte arrêtée à une étape n'atteint jamais l'étape suivante cette année-là (IRS : publication 925).

Ne présumez pas qu'un prêt d'entreprise augmente toutes les limites de la même façon. Rassemblez les apports, les distributions, les documents de prêt, les K-1 et les tableaux des pertes suspendues des années antérieures avant de réclamer la perte.

Ma perte est-elle passive, et qu'est-ce qui compte comme participation significative?

Une entreprise commerciale est généralement passive pour vous si vous n'y participez pas de façon significative. Les pertes passives réduisent généralement les revenus passifs, et non le salaire ni le revenu d'une entreprise à laquelle vous participez de façon significative. La perte passive d'une société de personnes cotée en bourse réduit généralement le revenu ou le gain provenant de cette seule société. Les activités de location suivent des règles distinctes; consultez l'impôt sur les biens locatifs (IRS : publication 925).

La participation significative repose sur sept critères au choix. Beaucoup de propriétaires y répondent en travaillant plus de 500 heures, en faisant la quasi-totalité du travail, ou en travaillant plus de 100 heures quand personne d'autre ne travaille davantage. Un commanditaire peut généralement utiliser seulement le critère des 500 heures ou l'un des deux critères fondés sur une participation antérieure, dont l'un ne vise que les activités de services personnels. Un propriétaire qui était aussi associé commandité pendant toute la période pertinente fait exception. La participation de votre conjoint s'ajoute à la vôtre même s'il ne détient pas l'entreprise. Des entreprises liées qui forment une seule unité économique peuvent être regroupées, et la participation est alors vérifiée pour le groupe. Un nouveau regroupement exige un document joint à la déclaration initiale de l'année, et un regroupement ultérieur n'est généralement pas permis. Notez le travail réel, les dates et les heures : le simple examen de placements n'établit pas la participation (IRS : publication 925).

Y a-t-il une limite à la perte d'entreprise que je peux déduire cette année?

Oui. Après les limites du coût de base, du montant à risque et des activités passives, le formulaire 461 applique le plafond des pertes d'entreprise excédentaires à l'ensemble des entreprises d'un particulier. Le plafond est de 256 000 $ pour une déclaration autre qu'une déclaration conjointe et de 512 000 $ pour une déclaration conjointe (IRS : Revenue Procedure 2025-32, section 4.31; IRS : instructions du formulaire 461).

Le calcul regroupe le revenu et les déductions de toutes les entreprises admissibles. Il ne s'agit pas d'une allocation distincte pour chaque annexe C ou K-1. Dans une déclaration conjointe, un seul formulaire 461 inclut les entreprises des deux conjoints : le bénéfice de l'entreprise d'un conjoint peut donc absorber la perte de l'autre avant l'application de la limite conjointe. Le salaire et les autres montants liés aux services d'un employé sont exclus de ce calcul d'entreprise. Toute perte d'entreprise excédentaire est refusée cette année et traitée comme une perte d'exploitation nette reportée à l'année suivante (IRS : instructions du formulaire 461).

Que devient une perte que je ne peux pas utiliser cette année, et pendant combien de temps?

Une perte inutilisée conserve la règle qui l'a bloquée : les pertes liées au coût de base, au montant à risque et aux activités passives ne deviennent pas des pertes d'exploitation nettes du seul fait que l'année se termine. Elles deviennent utilisables quand leurs propres conditions sont remplies, et une vente ultérieure peut changer le résultat. Une perte d'exploitation nette récente, hors exploitation agricole, est généralement reportée jusqu'à son utilisation, tandis qu'une plus ancienne peut expirer. Tenez un tableau distinct pour chaque limite (IRS : publication 925; IRS : Internal Revenue Manual).

Une perte inutilisée de l'annexe C ne devient pas toujours une PEN. Les autres revenus et les ajustements spéciaux influent sur le calcul de la PEN, et le formulaire 172 aide à la calculer. Conservez la déclaration initiale de l'année de la perte et le calcul du report de chaque année (IRS : instructions du formulaire 172).

Une perte d'entreprise réduit-elle l'impôt sur le travail autonome ou le revenu de mon conjoint?

Une perte d'entreprise déductible peut réduire l'impôt sur le revenu d'une déclaration conjointe, y compris l'impôt calculé sur le salaire d'un conjoint. Elle ne réduit pas la cotisation de sécurité sociale ni la cotisation Medicare déjà retenues sur ces salaires. Si les deux conjoints ont un revenu de travail autonome, chacun produit sa propre annexe SE (IRS : instructions de l'annexe SE).

Pour l'impôt sur le travail autonome, la perte d'une personne dans une entreprise assujettie à cet impôt réduit généralement le bénéfice de cette même personne dans une autre entreprise du même genre. Une perte ne crée pas à elle seule un impôt négatif sur le travail autonome et ne réduit pas l'impôt de l'annexe SE de l'autre conjoint. La perte transmise par une société de type S ne réduit pas les revenus de travail autonome de l'actionnaire provenant d'une autre entreprise, et le salaire de l'actionnaire suit les règles de retenues sur la paie. Savoir si la perte d'un K-1 de société de personnes entre dans ce calcul dépend des revenus de travail autonome de l'associé et des règles sur les pertes admissibles (IRS : instructions de l'annexe SE; IRS : instructions du formulaire 1120-S).

Puis-je utiliser la perte de ma société de type C dans ma déclaration personnelle?

Non. Une société de type C est un contribuable fédéral distinct, et ses actionnaires ne peuvent pas déduire sa perte d'exploitation dans leurs déclarations de particuliers. La société peut avoir sa propre perte d'exploitation nette; consultez l'imposition des sociétés de type C (IRS : constituer une société).

Une perte sur vos actions peut être traitée autrement. Quand des actions admissibles de petite entreprise qui vous ont été émises sont vendues à perte ou deviennent sans valeur, l'article 1244 peut transformer jusqu'à 50 000 $ par année (100 000 $ dans une déclaration conjointe) en perte ordinaire pouvant réduire le salaire. Les autres pertes sur actions sont généralement des pertes en capital (Code des États-Unis : article 1244).

Mon État suit-il les règles fédérales sur les pertes?

Ne le présumez pas. L'impôt d'État sur le revenu peut utiliser d'autres calculs de pertes et d'autres règles de report. La Californie, par exemple, suspend sa déduction pour perte d'exploitation nette pendant l'année d'imposition de cette page, mais la suspension ne s'applique pas à un particulier dont le revenu net d'entreprise ou le revenu brut ajusté modifié est inférieur à 1 million $. Les reports de pertes liées à une catastrophe ne sont pas touchés non plus. La Californie permet aux contribuables concernés de continuer à calculer et à reporter la perte, et prolonge la période de report pour les années suspendues (FTB de la Californie : perte d'exploitation nette). Vérifiez les règles de chaque État où vous produisez une déclaration.

Exemple

Dollars américains à titre indicatif, avant les autres revenus, déductions ou crédits. Un contribuable célibataire gagne 500 000 $ de salaire et subit une véritable perte de 600 000 $ dans une entreprise individuelle financée avec son propre argent. Le propriétaire participe de façon significative et n'a aucun autre revenu d'entreprise. Le plafond annuel des pertes d'entreprise excédentaires permet d'appliquer 256 000 $ de cette perte au salaire cette année; 344 000 $ deviennent une perte d'exploitation nette reportée. Le salaire reste assujetti aux retenues normales sur la paie, et la perte d'entreprise ne produit pas d'impôt négatif sur le travail autonome. L'année suivante, cette PEN peut réduire au plus 80 % du revenu imposable calculé avant la PEN et les déductions pour revenu d'entreprise admissible.

Votre situation est différente?

• Votre perte provient d'une société de personnes ou d'une LLC à plusieurs membres : le coût de base et la déclaration du K-1 exigent leur propre calcul. Consultez l'imposition des sociétés de personnes.
• Votre perte provient d'une société de type S : le coût de base des actions, le coût de base des dettes et le formulaire 7203 peuvent la modifier. Consultez l'imposition des sociétés de type S.
• La perte provient d'un bien immobilier locatif : d'autres exceptions aux pertes passives peuvent s'appliquer. Consultez l'impôt sur les biens locatifs.
• La perte appartient à votre société de type C : c'est la société, et non l'actionnaire, qui suit la perte. Consultez l'imposition des sociétés de type C.
• Vous vendez en ligne et devez déclarer les ventes et les dépenses : consultez l'impôt sur le revenu des vendeurs en ligne.
• Vous avez une perte importante, plusieurs K-1 ou des années de report manquées : apportez les livres, les déclarations antérieures, les registres du coût de base, les documents de dettes et les tableaux des pertes suspendues pour la préparation de votre déclaration de revenus. L'ordre des limites peut changer la déduction de cette année et les reports des années suivantes.