Kanada’da yaşarken yurt dışında şirket sahibi olmak

Kanada, yurt dışındaki şirketimin kârını ben çekmeden vergilendirir mi?

Kanada, vergi mukimini genellikle mukim olmayan bir şirketten aldığı temettüler üzerinden vergilendirir. Şirketin dağıtılmamış aktif işletme kârının her doları vergilendirilmez. Başlıca istisna, kontrol edilen yabancı iştirakin tahakkuk eden yabancı mülk geliridir (FAPI). Bu gelir, hiç nakit ödenmeden Kanadalı hissedarın gelirine girebilir (Income Tax Act, madde 90 ve 91).

Şirketiniz bir ABD LLC’siyse ABD LLC’sine sahip Kanadalı rehberine, bir ABD şirketiyse şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.

Bu tablo, yurt dışındaki tüzel kişinin Kanada vergisi açısından bir şirket olduğunu ve sahibin Kanada’da mukim olduğunu varsayar. Taşındıktan sonraki ilk soru, para çekildiği zaman değil, şirketin fiilen nereden yönetildiğidir.

Şirket ne zaman yabancı iştirakim veya kontrol edilen yabancı iştirakim olur?

Mukim olmayan bir şirket, sizin hisse payınız en az %1 ve sizin ile ilişkili kişilerin payları toplamı en az %10 ise genellikle sizin yabancı iştirakinizdir. Kontrol edilen yabancı iştirak ise doğrudan kontrol ettiğiniz ya da Kanun’un hisse toplama testi uyarınca kontrol edeceğiniz iştiraktir (Income Tax Act, madde 95(1)).

Kontrol testi, yalnızca kendi adınıza kayıtlı hisseleri saymaz. Sizinle bağımsız taraflar arası ilişki içinde olmayan kişilerin paylarını toplayabilir. Ayrı bir kurala göre, Kanada’da mukim diğer hissedarlardan oluşan küçük bir grubun ve onlarla bağımsız taraflar arası ilişki içinde olmayan kişilerin paylarını da toplayabilir. Oy hakları, hisse sınıfları, dolaylı sahiplik ve yıl içindeki değişiklikler önemlidir (madde 95(1)).

Form T1134, kontrol edilsin ya da edilmesin, bir yabancı iştirak için gerekebilir (madde 233.4). Yıl içinde ilk kez Kanada’da mukim olan bir bireyin T1134 için ilk yıl istisnası vardır. Ancak bu istisna geliri Kanada vergisinden muaf tutmaz ve Kanada’ya dönen eski bir mukimi kapsamaz (madde 233.7). Beyan testi, son tarih ve yöntem için yabancı varlık ve iştirak bildirimi rehberine bakın.

FAPI nedir ve kâr ne zaman aktif işletme geliridir?

FAPI, bir yabancı iştirakin mülkiyetten elde ettiği geliri, bazı aktif olmayan işletmelerin gelirini ve bazı kazançları genellikle kapsayan yasal bir hesaplamadır. Yurt dışında yürütülen aktif bir işletmenin olağan kârı genellikle bu hesaplamanın dışındadır (Income Tax Act, madde 95(1)).

Madde 95(2)(b)’deki hizmet kuralı, müşteriler yurt dışında olsa bile uygulanabilir. Kanadalı hissedarın, nerede yaparsa yapsın, veya bazı ilişkili kişilerin yaptığı iş, ilgili geliri FAPI’ye dönüştürebilir. Bir şirketin tamamını adına veya banka bakiyesine bakarak aktif ya da pasif diye sınıflandırmak güvenli değildir. Her gelir akışını ve işi kimin yaptığını belirleyin. İştirakin o yıla ait FAPI’si $5.000 veya altındaysa madde 91 katılım yüzdesi sıfırdır (madde 95(1)).

FAPI gelire dahil edildiyse ve iştirak daha sonra bu vergilendirilmiş tutardan temettü öderse, madde 91 ikinci kez dahil etmeyi gidermek için bir indirim mekanizması sağlar. Bu tutar, önceki dahil etmenin ve hisse maliyetinin izlenmesini gerektirir. Sonraki ödeme basitçe yok sayılmamalıdır (Income Tax Act, madde 91(5)).

Yabancı şirketimden aldığım temettüyü nasıl beyan ederim?

Kanada’da mukim bir birey, mukim olmayan bir şirketten aldığı temettüyü genellikle alındığında gelirine dahil eder. Yabancı stopajdan önceki brüt tutarı Kanada doları cinsinden 12100 satırında bildirir ve bu temettü için Kanada temettü vergi kredisini talep edemez (madde 90; CRA: 12100 satırı).

Temettü bildirimini, ödeme tarihini, döviz kuru hesabını ve kesilen verginin kanıtını saklayın. Bir çekim temettü, maaş, kredi geri ödemesi, hissedar kredisi veya menfaat olabilir. Yabancı iştirakten yapılan hisse oranında bir ödeme, sermaye iadesi olarak adlandırılsa bile tasfiye veya hisse itfası ya da iptali dışında temettü sayılır. Ödenmiş sermayenin azaltılması da, hissedar iştirakin dağıtım yılının bittiği yıl için beyanname son tarihine kadar yazılı seçim yaparsa sermaye iadesi sayılabilir. Bağlantılı hissedarların en erken geçerli beyanname son tarihine kadar ortak seçim yapması gerekebilir (madde 90(2) ve (3); Regulation 5911(6)). Yeni bir kredi veya menfaat de vergilendirilebilir (madde 15). Kanada’da yapılan iş karşılığı maaşın ayrı kuralları vardır. Yurt dışındaki işverenler ve müşteriler için uzaktan çalışma rehberine bakın.

Yurt dışındaki şirketin sahibi Kanadalı şirketimse ne değişir?

Yabancı iştirakin sahibi Kanadalı şirketinizse şirket, normalde FAPI’yi gelirine dahil eder, yabancı temettüsünü bildirir ve gerektiğinde T1134 verir. Madde 113, fazla hesapları (surplus accounts) denilen, izlenen kazanç ve vergi havuzlarına göre temettünün bir bölümünü veya tamamını indirmesine izin verebilir (Income Tax Act, madde 91 ve 113). Kanadalı şirketinizden size yapılan sonraki bir ödeme ayrı bir işlemdir.

T1134 açısından, bir bireyin Kanadalı bir şirket üzerinden sahipliği, dolaylı yabancı iştirak payı olarak sayılmaz (madde 233.4(2)(a); CRA: yabancı iştirak bilgi beyannameleri). Temettü almadan önce iştirakin yıllık hesaplarını, yabancı vergi tarhiyatlarını, temettü geçmişini ve fazla (surplus) hesaplamalarını toplayın. Yabancı şirket vergisinin tutarı tek başına Kanada indirimini göstermez.

Yurt dışındaki şirketi Kanada’dan yönetmek, şirketin Kanada T2’si vermesine yol açar mı?

Evet. Genel hukuka göre şirketin mukimliği, merkezi yönetim ve kontrolün fiilen kullanıldığı yere bağlıdır. Şirket yurt dışında kurulmuş olsa bile bu yer Kanada olabilir. Yönetim kurulu toplantısının yapıldığı yer bir delildir, ancak olgusal soruyu fiilen karar verilen yer belirler. Geçerli bir vergi anlaşması ise çifte mukim bir şirketi Kanada’da mukim olmayan sayabilir (madde 250(5); CRA: şirketin mukimliği).

Bütçeleri, sözleşmeleri, finansmanı, dağıtımları ve stratejiyi kimin onayladığını, bu kararları nerede aldığını ve yurt dışındaki yönetim kurulu üyelerinin gerçekten karar verip vermediğini ya da yalnızca belgeleri imzalayıp imzalamadığını inceleyin. Şirket Kanada’da mukimse ödenecek vergi olmasa bile genellikle T2 verir (CRA: T2’yi kim verir). Siz taşınırken mukim olan ve hâlâ yurt dışında kurulu olan bir şirket, genellikle Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) olamaz ve küçük işletme indirimini talep edemez (madde 89(1) ve 125). Mukim olmayan bir şirket Kanada’da iş yapıyorsa T2 verme yükümlülüğü de doğabilir. Şirketi yabancı iştirak saymadan önce mukimlik ve anlaşma statüsü incelenmelidir.

Ailenin elindeki kontrol vergi sonucunu değiştirir mi?

Evet. İlişkili kişilerin payları sayıldığında küçük bir kişisel pay bile yabancı iştirak testini karşılayabilir. Aile veya bağımsız taraflar arası ilişki içinde olmayan diğer paylar, yasal teste göre şirketi kontrol edilen yabancı iştirak yapabilir (Income Tax Act, madde 95(1)).

Her kişinin mukimliğini, yakınlık derecesini, doğrudan ve dolaylı hisse payını, oy haklarını ve sahiplik tarihlerini tek tek çıkarın. İlişkili ve bağımsız taraflar arası ilişki içinde olmayan pay sahipleri yurt dışında yaşasa da sayılır. Yalnızca ayrı küçük grup kontrol testi için hissedarların Kanada mukimi olması gerekir. Bunları her Kanadalı hissedar için ayrı ayrı kontrol edin: bir aile üyesinin yüzdesi statü açısından önemlidir. Her kişinin fiili katılım yüzdesi ise kendi FAPI dahil etmesini belirler (madde 91(1) ve 95(1)). Aile kontrolü, şirketin tüm kârını kendiliğinden tek bir kişinin beyannamesine yazmaz.

T1134 beyanlarını kaçırdım. Önce neyi incelemeliyim?

Önce hangi yıllarda T1134 gerektiğini belirleyin, ardından bu yıllar için şirketin gelirini, temettülerini ve mukimliğini mutabık hale getirin. Eksik bir bilgi beyannamesi, kaçırılmış FAPI veya temettü geliriyle birlikte çıkabilir. Düzeltme, boş bir form göndermekten fazlasıdır (Income Tax Act, madde 91 ve 233.4). Yabancı iştirak tutarları için yeniden tarhiyat, olağan sürenin üç yıl ötesine kadar yapılabilir. İhmalkâr veya hileli yanlış beyan, yeniden tarhiyata süre sınırı olmadan izin verebilir (madde 152(4)).

T1134, bildirimi yapan tüzel kişinin vergi yılından 10 ay sonra verilmelidir (madde 233.4(4)). Olağan geç beyan cezası günde $25 olup en az $100, en çok $2.500 ile sınırlıdır. Bilerek veya ağır ihmalle beyan vermemek, olağan ceza düşüldükten sonra ayda $500, en çok $12.000 tutarında cezaya yol açabilir. CRA talebinden sonra bu ceza ayda $1.000, en çok $24.000 olabilir (madde 162(10)). Beyan vermemek 25. takvim ayına ulaşırsa, T1134’ün verilmesi gereken ay da sayılarak, ek bir ceza iştirakteki hisselerinizin ve borcunuzun yıl içindeki en yüksek maliyet tutarının %5 oranına dayanabilir ve önceki cezalar düşülür (madde 162(10.1)). Verilmiş bir T1134’te bilerek veya ağır ihmalle yapılan yanlış beyan ya da eksiklik en az $24.000 tutarında cezaya yol açabilir (madde 163(2.4)). Bir yükümlülük tahmin etmeden önce kesin hükmü ve somut durumu kontrol edin. Beyannameleri düzeltmek veya bildirimi değerlendirmek için incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim rehberine bakın.

T1134 yabancı iştirakleri bildirir. T1135 ise belirli yabancı varlıkla ilgilidir. Sizin yabancı iştirakiniz olan mukim olmayan bir şirketin hisseleri veya borcu, belirli yabancı varlığın dışında tutulur. Şirket sizin yabancı iştirakiniz değilse hisseleri ve borcu bunun yerine T1135’in $100.000 toplam maliyet eşiğine sayılabilir. İlk yıl mukim istisnası geçerlidir (madde 233.3 ve 233.7; yabancı varlık ve iştirak bildirimi).

Yabancı şirket vergisini veya temettü stopajını kredi olarak kullanabilir miyim?

Kendi temettünüzden kesilen yabancı vergi, Kanada’nın ülke bazında sınırlarına tabi olarak kişisel yabancı vergi kredisi doğurabilir. Yurt dışındaki şirketin kârı üzerinden yasal olarak ödediği vergi genellikle şirketin vergisidir. Hissedarı için kişisel vergi kredisi değildir (CRA: yabancı vergi kredisi folio’su).

Şirketin vergisinin ve temettünüzden kesilen verginin kanıtını ayrı ayrı saklayın. Yurt dışında alınabilecek bir vergi iadesi, anlaşma sınırı veya farklı bir yılda vergilendirilen gelir krediyi değiştirebilir. Kişisel hesaplama için Kanada beyannamesinde yabancı gelir rehberine bakın.

Örnek

Örnekteki tutarlar Kanada doları cinsindendir. Kanada mukimi bir kişi, fiilen yurt dışından yönetilen, mukim olmayan bir şirketin tüm hisselerine sahiptir. Şirket hesap yılında yurt dışındaki bir işletmeden $100.000, net yatırım gelirinden $10.000 kazanır. Sahibine aktif işletme kârından $30.000 temettü öder ve yurt dışında $3.000 stopaj yapılır.

$10.000 net yatırım gelirinin düzeltme yapılmadan FAPI olduğunu varsayın. $100.000 işletme kârı, şirket kazandı diye sahibin beyannamesine eklenmez. Sahip, iştirakin hesap yılı için $10.000 FAPI’yi gelirine ekler ve $30.000 brüt yabancı temettüyü 12100 satırında bildirir: indirimlerden veya yabancı vergi kredilerinden önce $40.000 gelir. Kesilen $3.000 kişisel yabancı vergi kredisi için ayrıca test edilir. Şirketin ödediği vergi kendiliğinden sahibin kredisi olmaz. Sahibin fiili kararları Kanada’dan veriliyorsa önce şirketin mukimliğini netleştirin.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bu yıl Kanada’ya taşındınız: ilk yıl T1134 istisnası ile Kanada gelir bildiriminin başlangıcı ayrı ayrı kontrol edilmelidir. Kanada vergi mukimi olarak ilk yıl rehberine bakın.
• T1134 veya T1135 beyan kurallarına ihtiyacınız var: yabancı varlık ve iştirak bildirimi rehberine bakın.
• Birkaç yılı kaçırdınız veya bildirimi değerlendiriyorsunuz: incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim rehberine bakın.
• Şirketin müşteri işlerini nerede olursanız olun kendiniz yapıyorsunuz veya yönetim kurulu kararları Kanada’da alınıyor: hizmet geliri, şirketin mukimliği ve T2 beyanı değişebilir. Şirket vergileri sayfasına bakın.
• İştirakin sahibi Kanadalı bir şirket ve temettü planlıyor: ödemeden önce fazla (surplus) ve yabancı vergi kayıtlarının incelenmesi gerekir. Şirket vergileri sayfasına bakın.
• Şirketiniz bir ABD LLC’si veya ABD şirketi: ABD LLC’sine sahip Kanadalı veya şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.