Kanada ile ABD Arasında Taşınırken Şirketinizi Ne Yapmalı?

Şirketi elde tutmaya, kâr dağıtmaya veya kapatmaya ne karar verir?

Yanıt; şirketin kime ait olduğuna, sahibin vergi mukimliğini ne zaman değiştirdiğine, hisselerin ve varlıkların değerine ve işletmenin taşınmadan sonra faaliyet gösterip göstermeyeceğine bağlıdır. Aynı şirketi ve aynı taşınma tarihini üç seçenek için de karşılaştırın. Ödeme yapılması kalan hisse değerini değiştirir, ancak ödenen tutar üzerindeki vergiyi ortadan kaldırmaz.

Sahibin taşınması şirketi kendiliğinden taşımaz. 26 Nisan 1965 tarihinden sonra Kanada'da kurulan bir şirket, ABD'den yönetilse bile genellikle Kanada'da mukim kalır. Kanada'dan yönetilen bir ABD şirketi de Kanada'da mukim hale gelebilir; fiili merkezi yönetim ve denetime bakın (CRA: corporate residence). ABD eyaletlerinin ve Kanada eyaletlerinin yükümlülükleri, faaliyetlerin nerede sürdüğüne bağlıdır.

ABD'ye taşınmadan önce mi sonra mı Kanada şirketinden temettü almalıyım?

İki tarihi karşılaştırın: Kanada vergi mukimliğinin sona erdiği tarih ve ABD gelir vergisi mukimliğinin başladığı tarih. ABD vatandaşı veya mevcut ABD vergi mukimi, Kanada'dan ayrılmadan önce de ABD vergisi ödeyebilir. Ödeme tarihini kaydedin ve o tarihte her iki ülkenin uygulamasını test edin (IRS: resident aliens report worldwide dividends; CRA: nonresident withholding).

Önce ödemeyi sınıflandırın: olağan temettü, şirketin sermaye temettü hesabına (capital dividend account) dayanan sermaye temettüsü ya da belgelenmiş bir hissedar kredisinin geri ödemesi. Nitelikli bir sermaye temettüsü, şirket Form T2054 ile ödenebilir olduğu tarih veya ilk ödeme tarihinden hangisi önceyse o tarihe kadar seçim yaparsa, mukim hissedar için Kanada'da vergisizdir; yetkili bir görevli formu imzalar. Mukim olmayan kişiye ödenirse %25 Kanada stopajına tabidir; nitelikli ABD'li birey için bu oran %15 düzeyine iner (CRA: Form T2054; CRA: capital dividends). ABD vatandaşları ve mukimleri ayrıca ABD'deki vergi sonucunu da test etmelidir.

ABD'de mukim, nitelikli bireysel gerçek faydalanıcı için Kanada–ABD anlaşması, Kanada'da mukim bir şirketten alınan temettü üzerindeki Kanada vergisini genellikle brüt temettünün %15 oranıyla sınırlar. Ödemeden önce anlaşma uygunluğunu, örneğin Form NR301 veya eşdeğer bilgilerle belgeleyin. Şirket stopajı Sonraki ayın 15. günü tarihine kadar ödemeli ve NR4 beyanını ödeme yılından sonraki Mart'ın son günü tarihine kadar vermelidir. Faaliyet sona ererse ödemeyi yedi gün içinde yapın ve NR4'ü 30 gün içinde verin. Eksik ödeme, şirketi ve yasal koşullara bağlı olarak yönetim kurulu üyelerini sorumlu bırakabilir (treaty Article X; CRA: NR4 guide; Income Tax Act: director liability). Stopaj mekanizması için mukim olmayan sahipler rehberine bakın.

Hisselerim üzerindeki Kanada çıkış vergisi ödeme tarihini değiştirir mi?

Değiştirebilir: Kanada, ülkeden ayrılan kişinin hisselerini sahibi elinde tutsa bile ayrılış tarihinde gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış sayar. Ayrılıştan önceki temettü hisse değerini düşürebilir; ancak temettünün kendi vergi sonucu ayrıdır. Ayrılıştan sonraki temettü, ayrılış değerini geriye dönük düşürmez (CRA: deemed dispositions).

Hisse kazancını, gerçeğe uygun piyasa değerinden düzeltilmiş maliyet bedelini (ACB) çıkararak tahmin edin; sonra temettü ve kalan hisse değeriyle karşılaştırın. Hisseler ömür boyu sermaye kazancı indirimine uygunsa, kullanılmamış hak ayrılış kazancını karşılayabilir; ayrılıştan önceki temettü hem kazancı hem de hisselerin varlık testlerine göre uygunluğunu değiştirebilir. Asgari vergi yine de uygulanabilir (CRA: capital gains deduction). Farazi elden çıkarma istisnalarını, özellikle yeni göçmenler için kontrol edin. Çıkış vergisi ödemesini ertelemek gereken nakdi değiştirir, kazancı değiştirmez; seçim ve son tarih için Kanada'dan ayrılma rehberine bakın. Aynı kazanç üzerinden sonradan alınacak ABD vergisine ilişkin anlaşma seçimi Kanada'dan ABD'ye taşınma rehberinde ele alınır.

ABD'ye taşındıktan sonra Kanada şirketimi elde tutarsam ne olur?

Şirketi elde tutmak işi ve sözleşmeleri koruyabilir; ancak Kanada şirket beyannameleri sürerken ABD'deki sahip için ek bildirimler de doğurabilir. Mukim olmayan bir kişi Kanada şirketini kontrol ederse şirket, Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) statüsünü kaybedebilir; bu, şirketin Kanada'da mukim kalıp kalmadığı testinden farklı bir testtir (CRA: corporation type; CRA: corporate residence).

Kanada'da mukim bir şirket genellikle faaliyetsiz olan yıl dahil her vergi yılı için T2 verir (CRA: corporation returns). Şirketi kontrol eden bir ABD vatandaşı veya mukimi için Form 5471 bildirimi ve bazı şirket gelirleri üzerinden cari ABD vergisi söz konusu olabilir (IRS: Form 5471 instructions). ABD'de verilen hizmetler, anlaşma kârı muaf tutsa bile ABD'de ticari faaliyet ve Form 1120-F beyanı doğurabilir; bkz. Kanada şirketinin ABD vergi beyannamesi (IRS: Form 1120-F instructions). Yurt dışına taşınmış (continued) bir Kanada şirketi, yönetimi de ayrılırsa Kanada mukimliğini kaybedebilir ve bu, ayrı şirket çıkış vergilerini doğurur (CRA: corporate emigration). Sahip beyanları için yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri rehberine bakın.

Taşınmadan önce veya sonra Kanada şirketini tasfiye etmek aldığım tutarı değiştirir mi?

Evet. Kanada hukuku, tasfiyede dağıtılan para veya malı, ilgili ödenmiş sermayeyi aştığı ölçüde farazi temettü sayabilir. Sahip taşındıktan sonra bu farazi temettü ayrıca Kanada mukim olmayan stopajına tabi olabilir; taşınmadan önce ise Kanada mukimlik dönemine girer (CRA: deemed dividends; CRA: NR4 guide).

Çıkış vergisi ve sonraki temettü stopajı aynı dağıtılmamış kârlara isabet edebilir. Kanada'da tanınan hafifletme sınırlıdır: hisseler sonraki elden çıkarmada vergilendirilebilir Kanada mülküyse, o yılın beyannamesindeki bir seçim, ayrılış kazancını sonraki hisse zararı kadar azaltabilir. Stopaj kredisi için de hisselerin baştan sona vergilendirilebilir Kanada mülkü olarak kalması ve temettülerin bu zararı azaltması gerekir (Income Tax Act: sections 119 ve 128.1(8)).

ABD genellikle tam tasfiyeyi hisse değişimi sayar; ancak section 1248, kazancı, hisselere sahip olduğunuz ve şirketin kontrol edilen yabancı şirket (controlled foreign corporation) olduğu dönemde biriken kazançlar kadarıyla temettü sayabilir. Kanada da dağıtımın bir kısmını farazi temettü sayabilir (US Code: sections 331 ve 1248; CRA: deemed dividends). Section 116, vergilendirilebilir Kanada mülkü niteliğindeki hisselere uygulanıyorsa, geçerli bir önceden bildirim yapılmadıkça elden çıkarmadan sonra 10 gün içinde CRA'ya bildirim yapın (Income Tax Act: section 116). Son beyannameler için Kanada şirketini kapatma rehberine bakın.

Kanada'ya taşınırsam ABD'deki LLC'mi veya C şirketimi elde tutmalı mıyım?

ABD şirketini elde tutmak, şirketin Kanada vergi durumuna ve ABD'deki faaliyetinin sürekli değerine bağlıdır. ABD vergi sınıflandırması önemlidir: tek sahipli bir LLC, kurumsal vergilendirmeyi seçmedikçe ABD gelir vergisi bakımından genellikle yok sayılırken, C şirketi şirket olarak vergilendirilir (IRS: single member LLCs; IRS: Publication 542).

Fiili yönetim bir ABD şirketini Kanada'da mukim yapabilir; ancak yalnızca ABD hukukuna göre kurulmuş bir C şirketi, anlaşmanın Article IV maddesi uyarınca genellikle ABD'de mukim sayılır (CRA: corporate residence; treaty Article IV). Kanada mukimi olduğunuz tarihte ABD şirketindeki payın gerçeğe uygun piyasa değerini kaydedin: Kanada bunu genellikle sonraki elden çıkarmada maliyet olarak kullanır (CRA: newcomers). Kapatma, devredilen varlıkları veya gelirleri vergilendirebilir. ABD şirketini kapatma ve ABD'den Kanada'ya taşınma rehberlerine bakın.

Kanada mukimi olduktan sonra ABD'deki S şirketimi elde tutabilir miyim?

Muhtemelen. Kanada'ya taşınmak, bir ABD vatandaşını kendiliğinden ehliyetten çıkarmaz; ancak S şirketinin ABD'de mukim olmayan yabancı bir hissedarı olamaz (IRS: S corporation eligibility). Kanada anlaşma mukimliği talep eden ve IRS'ye bildirim yapan bir green card sahibi, vergi bakımından ABD yasal daimi mukimi olmaktan çıkabilir; başka bir ABD mukimlik testi uygulanmıyorsa S statüsü seçimi risk altındadır. Green card'dan vazgeçmek de aynı sonucu doğurabilir (US Code: section 7701(b)(6)). Kişisel çıkış vergisi için ABD'den Kanada'ya taşınma rehberine bakın.

Uygun bir hissedar için ABD, kazancı elde edildikçe vergilendirir; Kanada ise genellikle dağıtımları sonradan vergilendirir ve bu, kredileri sınırlayabilir. Anlaşmanın Article XXIX(5) maddesi uyarınca hissedar, cari gelir işlemi için CRA ile yetkili makam anlaşması talep edebilir; onay koşulludur ve genellikle ileriye dönüktür. Kapsaması gereken ilk yılın beyan son tarihinden çok önce başvurun (CRA: competent-authority guidance). S şirketi yabancı iştirakse, yukarıdaki ilk kez mukim olma istisnasına bağlı olarak Form T1134 uygulanabilir. Değişiklikten önce ABD uygunluğunu çözün; bkz. sınır ötesi vergiler.

Şirket faaliyetsizse veya yalnızca yatırım tutuyorsa ne olur?

Faaliyetin olmaması beyanları kendiliğinden sona erdirmez. Kanada'da mukim bir şirket genellikle yine T2 verir; ABD'li bir sahibin Form 5471 bildirimi de sürebilir. ABD'deki bir C şirketi genellikle yine federal beyanname verir; yabancı sahipli, yok sayılan bir ABD LLC'si, bildirimi gereken ilişkili taraf işlemleri için pro forma Form 1120 ile birlikte Form 5472 vermek zorunda olabilir. Gerekli Form 5471 veya Form 5472'nin verilmemesi, yabancı şirket başına yılda US$10.000 veya bildirim yapan şirket başına US$25.000 tutarında ilk cezaları doğurabilir (CRA: corporation returns; IRS: Form 5471 instructions; IRS: Form 5472 instructions).

Şirket yatırım tutuyorsa, temettüleri tasfiyeyle karşılaştırmadan önce her varlığı ve gerçekleşmemiş kazancını listeleyin. Yatırım geliri, kontrol edilen yabancı şirketin sahibinin ABD'de ne zaman vergilendirileceğini, dağıtım olmasa bile değiştirebilir; IRS'nin Form 5471 talimatları temettüleri, faizi, kiraları ve diğer pasif kalemleri ayrıca sayar (IRS: Form 5471 instructions). Şirketin elinde tuttuğu Kanada taşınmazı, tasfiye dahil sonraki bir satış veya iptalde hisselerini vergilendirilebilir Kanada mülkü yapabilir (Income Tax Act: taxable Canadian property). Planlı kullanımı olmayan atıl şirketleri elde tutmak, beyan yükümlülükleri sürebileceği için maliyetli olabilir.

Üç seçeneği karşılaştırmadan önce neleri toplamalıyım?

Tarihli tek bir kayıt seti toplayın ve her seçenek için sahip ve şirket vergisini iki para biriminde tahmin edin. Her senaryo için aynı taşınma tarihini ve öngörülen faaliyetleri kullanın.

Elde tutma senaryosunun maliyetini, şirketi gerçekten kullanmayı beklediğiniz süre için hesaplayın. Her ödemeyi ve tasfiyeyi kendi tarihine göre hesaplayın. Sonra vergi sonrası alınan nakdi, kalan varlıkları ve borçları ve beyan maliyetlerini karşılaştırın; ayrılıştan önceki bir temettüyü, ayrılıştan sonraki bir tasfiyeyle farklı başlangıç bakiyeleri kullanarak karşılaştırmayın.

Örnek

Yalnızca örnek amaçlı Kanada doları tutarlarıdır; vergi oranı veya nihai vergi tutarı varsayılmamıştır. Bir sahibin C$400.000 değerinde bir Kanada şirketi var ve şirkette C$100.000'lik temettüye yetecek nakit bulunuyor. Sahibin hisse maliyeti C$50.000. Hiç ödeme yapılmazsa, Kanada'dan ayrılıştaki örnek hisse kazancı C$350.000 olur.

Şirket C$100.000 temettüyü ayrılıştan önce öderse ve başka bir şey değişmezse, değeri C$300.000'e, ayrılış kazancı ise C$250.000'e düşer. Sahibin yine C$100.000 temettü geliri olur. Hisseler uygunsa ve sahibin kullanılmamış ömür boyu sermaye kazancı indirimi iki kazancı da karşılayacak kadarsa, daha küçük kazanç ayrılış vergisinden tasarruf sağlamayabilir. Temettü ayrılıştan sonra ödenirse, ilk C$350.000'lik kazanç kalır ve temettüye stopaj ile ABD vergisi uygulanabilir. Çakışan vergiler için Kanada'da tanınan hafifletme yukarıda açıklandığı gibi sınırlıdır. Tasfiye ise şirket varlıkları üzerinden vergi ve nihai tasfiye gelirinde farklı bir vergi işlemi ekler; yalnızca daha düşük hisse kazancı seçimi belirlemez.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada mukimlik tarihiniz veya ayrılış beyannameniz belirsiz: Kanada'dan ayrılma veya Kanada'dan ABD'ye taşınma rehberine bakın.
• ABD kişisi olarak bir Kanada şirketini elde tutacaksınız: yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri ve Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberlerine bakın.
• Kanada'da ABD'deki bir LLC'yi elde tutacaksınız: ABD'deki LLC'nin Kanadalı sahibi rehberine bakın.
• Bir şirketi tasfiye etmeniz gerekiyor: Kanada şirketini kapatma veya ABD şirketini kapatma rehberine bakın.
• Taşınma yakın, kârlar dağıtılmamış, varlıklarda gerçekleşmemiş kazançlar var veya hisse değeri belirsiz: temettü kararı almadan veya tasfiyeyi onaylamadan önce yukarıdaki kayıtları bir sınır ötesi vergi incelemesine getirin.