캐나다 거주자의 해외 법인 소유: 과세와 신고

해외 법인에서 돈을 가져오기 전에도 캐나다가 그 이익에 과세하나요?

캐나다는 보통 캐나다 세법상 거주자에게 비거주 법인에서 받은 배당금에 과세하며, 아직 분배되지 않은 사업 이익 전부에 과세하지는 않습니다. 가장 큰 예외는 지배하는 해외 관계회사의 FAPI(해외 발생 자산소득, foreign accrual property income)로, 현금이 지급되기 전에도 캐나다 주주의 소득에 포함될 수 있습니다(Income Tax Act 제90조와 제91조).

회사가 미국 LLC라면 미국 LLC를 소유한 캐나다인을, 미국 법인이라면 법인을 가지고 국경을 넘어 이주하기를 참고하세요.

이는 해외 사업체가 캐나다 세법상 법인이고 소유자가 캐나다 거주자라는 가정을 전제로 합니다. 이주 후 가장 먼저 물어야 할 것은 돈을 언제 가져오느냐가 아니라 회사가 실제로 어디에서 경영되느냐입니다.

이 회사는 언제 해외 관계회사 또는 지배하는 해외 관계회사가 되나요?

비거주 법인은 본인의 지분율이 1% 이상이고, 본인과 특수관계자의 지분율을 합쳐 10% 이상이면 보통 본인의 해외 관계회사입니다. 지배하는 해외 관계회사는 본인이 직접 지배하거나, 세법의 주식 합산 기준에 따라 지배하게 되는 회사입니다(Income Tax Act 제95(1)조).

지배 여부는 본인 명의로 등록된 주식만으로 판단하지 않습니다. 본인과 독립 당사자 관계(arm's length)가 아닌 사람들의 지분이 합산될 수 있고, 별도의 규정에 따라 캐나다 거주 주주 소수 그룹과 그들과 독립 당사자 관계가 아닌 사람들의 지분도 합산될 수 있습니다. 의결권, 주식 종류, 간접 소유, 연중 변동이 모두 중요합니다(제95(1)조).

Form T1134는 지배 여부와 관계없이 해외 관계회사에 대해 요구될 수 있습니다(제233.4조). 그해에 처음 캐나다 거주자가 된 개인에게는 T1134의 첫해 예외가 있지만, 이 예외가 소득에 대한 캐나다 과세를 면제해 주지는 않으며, 캐나다로 돌아오는 과거 거주자에게는 적용되지 않습니다(제233.7조). 제출 대상 판단, 기한, 방법은 해외 재산과 관계회사 보고를 참고하세요.

FAPI란 무엇이며, 어떤 이익이 사업 소득(active business income)인가요?

FAPI는 해외 관계회사의 자산소득, 적극적 사업이 아닌 일부 사업의 소득, 일부 양도이익을 대체로 포괄하도록 법에 정해 둔 계산입니다. 해외에서 영위하는 적극적 사업(active business)의 일반적인 이익은 보통 이 계산에 포함되지 않습니다(Income Tax Act 제95(1)조).

제95(2)(b)조의 용역 규정은 고객이 해외에 있더라도 적용될 수 있습니다. 캐나다 주주 또는 일정한 관련자가 어디에서든 수행한 업무는 해당 소득을 FAPI로 바꿀 수 있습니다. 회사 이름이나 은행 잔고만 보고 회사 전체를 사업용인지 자산 투자용인지 분류하는 것은 안전하지 않습니다. 소득 흐름마다 구분하고 누가 그 일을 했는지 확인하세요. 관계회사의 해당 회계연도 FAPI가 $5,000 이하이면 제91조의 참여 비율은 없는 것으로 봅니다(제95(1)조).

FAPI가 이미 소득에 포함된 뒤 관계회사가 그 과세된 금액에서 나중에 배당금을 지급하면, 제91조는 두 번째 포함을 막기 위한 공제 방법을 제공합니다. 이 금액은 앞서 포함한 소득과 주식 취득가액을 추적해야 하며, 이후 지급을 그냥 무시해서는 안 됩니다(Income Tax Act 제91(5)조).

해외 회사에서 받은 배당금은 어떻게 신고하나요?

캐나다 거주 개인은 보통 비거주 법인에서 받은 배당금을 받은 때의 소득에 포함하고, 해외 원천징수 전 총액을 캐나다 달러로 12100번 항목에 보고하며, 이 배당금에는 캐나다 배당 세액공제를 받을 수 없습니다(제90조, CRA: 12100번 항목).

배당 명세서, 지급일, 환율 계산, 원천징수된 세금의 증빙을 보관하세요. 인출한 돈은 배당금, 급여, 대여금 상환, 주주 대여금 또는 혜택일 수 있습니다. 해외 관계회사의 지분 비례 지급은 자본 반환이라고 표시했더라도 청산, 주식 상환 또는 소각이 아닌 한 배당금으로 간주됩니다. 납입자본(paid-up capital) 감소도 주주가 그 관계회사의 분배 연도가 끝나는 해의 신고 기한까지 서면으로 선택하면 자본 반환으로 인정될 수 있으며, 관련 주주는 가장 빠른 해당 신고 기한까지 공동으로 선택해야 할 수 있습니다(제90(2)항 및 (3)항, Regulation 5911(6)). 새 대여금이나 혜택도 과세될 수 있습니다(제15조). 캐나다에서 한 일에 대한 급여는 별도의 규정이 있으니 해외 고용주·고객을 위한 원격 근무를 참고하세요.

캐나다 법인이 해외 회사를 소유하면 무엇이 달라지나요?

캐나다 법인이 해외 관계회사를 소유하면 그 법인이 보통 FAPI를 포함하고, 해외 배당금을 신고하며, 필요하면 T1134를 제출합니다. 제113조에 따라 잉여금 계정(surplus accounts)이라는 소득과 세금의 추적 항목을 바탕으로 배당금의 일부 또는 전부를 공제받을 수 있습니다(Income Tax Act 제91조와 제113조). 이후 캐나다 법인이 본인에게 돈을 지급하는 것은 별개의 거래입니다.

T1134에서는 개인이 캐나다 법인을 통해 보유한 지분을 간접적인 해외 관계회사 지분으로 계산하지 않습니다(제233.4(2)(a)항, CRA: 해외 관계회사 정보 신고서). 배당금을 받기 전에 관계회사의 연간 결산서, 해외 세금 결정 통지서, 배당 이력, 잉여금 계산을 모아 두세요. 해외 법인세 금액만으로는 캐나다에서 받을 공제액을 알 수 없습니다.

캐나다에서 해외 회사를 운영하면 캐나다 T2를 내야 하나요?

그럴 수 있습니다. 보통법상 법인의 거주 지위는 중앙 경영·통제가 실제로 행사되는 곳을 따르므로, 해외에서 설립된 회사여도 캐나다가 될 수 있습니다. 이사회가 열리는 장소는 증거가 되지만, 이 사실관계 문제는 실제 의사결정이 좌우합니다. 해당 조세조약이 있으면 이중 거주 법인을 캐나다 비거주 법인으로 간주할 수도 있습니다(제250(5)항, CRA: 법인의 거주 지위).

누가 예산, 계약, 자금 조달, 분배, 전략을 승인하는지, 그 결정을 어디에서 내리는지, 해외 이사들이 실제로 결정하는지 아니면 서류에만 서명하는지 검토하세요. 회사가 캐나다 거주 법인이라면 납부할 세금이 없더라도 보통 T2를 제출합니다(CRA: T2 제출 대상). 본인이 이주할 때 처음 거주 법인이 되었지만 여전히 해외에서 설립된 회사는 보통 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)이 될 수 없고 소기업 공제도 받을 수 없습니다(제89(1)항과 제125조). 비거주 법인도 캐나다에서 사업을 하면 T2 제출 의무가 생길 수 있습니다. 회사를 해외 관계회사로 보기 전에 거주 지위와 조세조약 적용 여부를 검토해야 합니다.

가족이 지분을 가진 경우 세금 결과가 달라지나요?

그렇습니다. 개인 지분이 작아도 특수관계자의 지분을 합치면 해외 관계회사 기준을 충족할 수 있고, 가족이나 그 밖의 독립 당사자 관계가 아닌 사람의 지분 때문에 법정 기준상 지배하는 해외 관계회사가 될 수 있습니다(Income Tax Act 제95(1)조).

각 사람의 거주 지위, 관계, 직접·간접 지분, 의결권, 보유 기간을 정리하세요. 특수관계자와 독립 당사자 관계가 아닌 지분 보유자는 해외에 살아도 계산에 포함되며, 별도의 소수 그룹 지배 기준에서만 캐나다 거주 보유자가 필요합니다. 캐나다 주주 각각에 대해 따로 확인하세요. 가족 구성원의 지분율은 회사의 지위에는 중요하지만, 각자의 FAPI 포함액은 그 사람의 실제 참여 비율이 좌우합니다(제91(1)항과 제95(1)항). 가족이 지배한다고 해서 회사 전체 이익이 한 사람의 신고서에 자동으로 올라가지는 않습니다.

T1134를 제출하지 않았습니다. 무엇부터 검토해야 하나요?

먼저 어느 연도에 실제로 T1134가 필요했는지 확인하고, 그 연도들의 회사 소득, 배당금, 거주 지위를 대사하세요. 정보 신고서를 내지 않은 것은 FAPI나 배당 소득을 빠뜨린 것과 겹칠 수 있으며, 빈 서식을 보내는 것으로 정정이 끝나지 않습니다(Income Tax Act 제91조와 제233.4조). 해외 관계회사 관련 금액은 일반 기간보다 3년 더 길게 재결정될 수 있고, 과실이나 사기에 의한 허위 진술이 있으면 기간 제한 없이 재결정할 수 있습니다(제152(4)항).

T1134는 보고 대상 사업체의 과세연도 종료 후 10개월까지 제출해야 합니다(제233.4(4)항). 일반 지연 제출 가산세는 하루 $25이며, 최소 $100, 최대 $2,500가 적용됩니다. 알고도 또는 중대한 과실로 제출하지 않으면 한 달에 $500, 최대 $12,000까지 부과될 수 있고, 일반 가산세만큼 줄어듭니다. CRA가 요구한 뒤에는 한 달에 $1,000, 최대 $24,000가 될 수 있습니다(제162(10)항). T1134 제출 기한이 속한 달을 포함해 미제출이 25번째 달력상 개월에 이르면, 그해 그 관계회사에 대한 본인의 주식과 채권의 최대 취득 원가의 5%를 기준으로 한 추가 가산세가 부과될 수 있으며, 앞선 가산세만큼 줄어듭니다(제162(10.1)항). 제출한 T1134에 알고도 또는 중대한 과실로 허위 진술을 하거나 누락하면 최소 $24,000가 부과될 수 있습니다(제163(2.4)항). 부담액을 추정하기 전에 정확한 조항과 사실관계를 확인하세요. 신고서 정정이나 자발적 신고를 고려한다면 재검토, 세무조사와 자발적 신고를 참고하세요.

T1134는 해외 관계회사를 보고하는 서식이고, T1135는 특정 해외 재산에 관한 서식입니다. 본인의 해외 관계회사인 비거주 법인의 주식이나 채권은 특정 해외 재산에서 제외됩니다. 회사가 본인의 해외 관계회사가 아니라면 그 주식과 채권은 T1135의 총 취득 원가 기준 금액 $100,000에 포함될 수 있으며, 첫해 거주자 예외가 적용될 수 있습니다(제233.3조와 제233.7조, 해외 재산과 관계회사 보고).

해외 법인세나 배당금 원천징수세를 공제받을 수 있나요?

본인이 받은 배당금에서 원천징수된 외국 세금은 국가별 한도 안에서 개인 외국납부세액공제를 받을 근거가 될 수 있습니다. 해외 회사가 자기 이익에 대해 법적으로 낸 세금은 보통 회사의 세금이며, 그 주주의 개인 세액공제 대상이 아닙니다(CRA: 외국납부세액공제 Folio).

회사가 낸 세금과 본인 배당금에서 원천징수된 세금의 증빙을 따로 보관하세요. 해외에서 받을 수 있는 세금 환급, 조세조약 한도, 다른 해에 과세된 소득은 세액공제를 바꿀 수 있습니다. 개인 계산은 캐나다 신고서의 해외 소득을 참고하세요.

예시

설명용 금액이며 캐나다 달러입니다. 캐나다 거주자가 실제로 해외에서 경영되는 비거주 법인의 주식 전부를 소유합니다. 이 회사는 회계연도에 해외 영업 사업에서 $100,000, 순투자소득으로 $10,000를 벌었습니다. 영업 이익에서 소유자에게 $30,000의 배당금을 지급했고, 해외에서 $3,000가 원천징수되었습니다.

순투자소득 $10,000는 조정 없이 FAPI라고 가정합니다. 영업 이익 $100,000는 회사가 벌었다는 이유만으로 소유자의 신고서에 더해지지 않습니다. 소유자는 관계회사의 해당 회계연도 FAPI $10,000를 포함하고, 해외 배당금 총액 $30,000를 12100번 항목에 보고하므로 공제나 외국납부세액공제 전 소득은 $40,000입니다. 원천징수된 $3,000는 개인 외국납부세액공제 대상인지 따로 검토하며, 회사가 낸 세금이 자동으로 소유자의 세액공제가 되지는 않습니다. 소유자가 실제로 캐나다에서 결정을 내린다면 먼저 회사의 거주 지위를 확정하세요.

상황이 다르신가요?

• 올해 캐나다로 이주한 경우: T1134 첫해 예외와 캐나다 소득 보고 시작 시점은 각각 따로 확인해야 합니다. 캐나다 세법상 거주자 첫해를 참고하세요.
• T1134 또는 T1135 제출 규정이 필요한 경우: 해외 재산과 관계회사 보고를 참고하세요.
• 여러 해를 놓쳤거나 자발적 신고를 고민하는 경우: 재검토, 세무조사와 자발적 신고를 참고하세요.
• 본인이 어디에 있든 회사의 고객 업무를 직접 하거나, 이사회 결정이 캐나다에서 이루어지는 경우: 용역 소득, 법인의 거주 지위, T2 제출이 모두 달라질 수 있습니다. 법인세를 참고하세요.
• 캐나다 법인이 관계회사를 소유하고 배당을 계획하는 경우: 지급 전에 잉여금과 외국 세금 기록을 검토해야 합니다. 법인세를 참고하세요.
• 회사가 미국 LLC 또는 미국 법인인 경우: 미국 LLC를 소유한 캐나다인 또는 법인을 가지고 국경을 넘어 이주하기를 참고하세요.