住在加拿大但持有海外公司：稅務須知

我的海外公司的利潤，在我提款之前加拿大會課稅嗎？

對加拿大稅務居民，加拿大通常就從非居民公司收到的股息課稅，而不是對公司尚未分配的每一元經營利潤課稅。主要的例外是受控制境外關聯企業的外國累積財產收入（FAPI），它可能在收到任何現金之前，就計入加拿大股東的收入（《所得稅法》第 90 條和第 91 條）。

如果您的公司是美國 LLC，請參閱美國 LLC 的加拿大所有者；如果是美國公司，請參閱帶著公司跨境搬遷。

以上假設海外實體就加拿大稅務而言是一家公司，而且所有者是加拿大居民。搬家之後的第一個問題是公司實際在哪裡管理，而不是什麼時候提款。

公司何時屬於我的境外關聯企業或受控制境外關聯企業？

當您的股權比例至少為 1%，且您與關聯人士的股權比例合計至少為 10% 時，非居民公司通常是您的境外關聯企業。受控制境外關聯企業，是指您直接控制的，或按《所得稅法》的股份合併測試您會控制的境外關聯企業（《所得稅法》第 95(1) 款）。

控制權測試所計算的，不只是登記在您本人名下的股份。它可以合併與您並非獨立交易關係的人士所持有的股份；根據另一項規定，也可以合併一小群其他加拿大居民股東及與他們並非獨立交易關係的人士所持有的股份。投票權、股份類別、間接持股和年內的變動，都會有影響（第 95(1) 款）。

無論是否受控制，境外關聯企業都可能需要提交 T1134 表（第 233.4 條）。年內首次成為加拿大居民的個人，在第一年可以豁免 T1134 表，但這項豁免本身並不使收入免繳加拿大稅；它也不適用於返回加拿大的前居民（第 233.7 條）。有關申報的判斷標準、截止日期和方式，請參閱境外財產和關聯企業申報。

什麼是 FAPI？經營利潤什麼時候屬於積極經營收入？

FAPI 是法定的計算方式，通常涵蓋境外關聯企業的財產收入、某些非積極業務的收入和某些收益。在境外經營積極業務所得的一般利潤，通常不在這項計算之內（《所得稅法》第 95(1) 款）。

即使客戶在境外，第 95(2)(b) 款的服務規則仍可能適用：由加拿大股東（無論在何處提供）或某些關聯人士提供的工作，可能使有關收入變成 FAPI。僅憑公司名稱或銀行結餘，就把整家公司歸類為積極或非積極，是不安全的；請逐項識別每筆收入來源，以及由誰提供服務。如果關聯企業當年的 FAPI 是 $5,000 或以下，第 91 條的參與比例為零（第 95(1) 款）。

如果已經計入 FAPI，而關聯企業之後從這筆已課稅的金額中派息，第 91 條提供了扣除機制，以處理重複計入的問題。這個金額需要追蹤之前計入的收入和股份的計稅基礎；不應直接忽略之後的付款（《所得稅法》第 91(5) 款）。

我的海外公司派發的股息，要怎樣申報？

加拿大居民個人通常在收到非居民公司的股息時，把它計入收入，以加元在第 12100 行申報扣繳外國稅款之前的總額，並且不能就這筆股息申請加拿大的股息稅收抵免（第 90 條；CRA：第 12100 行）。

請保存股息通知、付款日期、匯率計算和已扣稅款的證明。提取的款項，可能是股息、薪金、償還貸款、股東貸款或福利。境外關聯企業按比例支付的款項，即使標明為資本返還，也視同股息，清算、贖回或註銷股份時除外。如果股東在關聯企業分配年度結束的那一年的申報截止日前，以書面選擇，繳足資本（paid-up capital）的減少也可以符合資本返還；有關連的股東可能要共同作出選擇，截止日期為其中最早適用的申報截止日（第 90(2) 款和 (3) 款；條例第 5911(6) 款）。新的貸款或福利也可能要課稅（第 15 條）。在加拿大提供工作所得的薪金另有規定；請參閱為境外雇主和客戶遠距工作。

如果由我的加拿大公司持有海外公司，會有什麼變化？

如果您的加拿大公司持有境外關聯企業，該公司通常要計入任何 FAPI、申報其境外股息，並在需要時提交 T1134 表。第 113 條可能允許公司，按稱為盈餘帳戶（surplus accounts）的、追蹤收益和稅款的帳戶，扣除部分或全部股息（《所得稅法》第 91 條和第 113 條）。您的加拿大公司之後向您付款，是另一項獨立的交易。

就 T1134 表而言，個人透過加拿大公司持有的股權，不算作間接持有的境外關聯企業權益（第 233.4(2)(a) 款；CRA：境外關聯企業資訊申報表）。在領取股息之前，請收集關聯企業的年度帳目、外國稅務評稅、派息記錄和盈餘計算。外國公司稅的金額，本身並不能告訴您加拿大的扣除額是多少。

我在加拿大管理海外公司，會令公司需要提交加拿大的 T2 嗎？

會。按普通法，公司的居民身份取決於中央管理和控制實際在哪裡行使；即使公司在境外註冊成立，也可能是在加拿大。董事會會議的地點是證據之一，但實際的決策才決定這個事實問題。適用的稅收協定，則可能把雙重居民公司視為不是加拿大的居民（第 250(5) 款；CRA：公司的居民身份）。

請檢視：由誰批准預算、合約、融資、分配和策略；他們在哪裡作出這些決定；以及境外的董事是真正在決策，還是只是簽署文件。如果公司是加拿大居民，通常即使沒有應繳稅款，也要提交 T2（CRA：誰要提交 T2）。如果公司因您搬家才首次成為居民，但仍在境外註冊成立，通常不能成為加拿大控股私營公司（CCPC），也不能申請小企業扣除（第 89(1) 款和第 125 條）。非居民公司如果在加拿大經營業務，也可能有提交 T2 的義務。在把公司視為境外關聯企業之前，需要先檢視居民身份和稅收協定的情況。

由家人持有控制權，會改變稅務結果嗎？

會。個人持有的一小部分股權，一旦計入關聯人士的持股，就可能符合境外關聯企業的測試；家人或其他並非獨立交易關係人士的持股，也可能令公司按法定測試成為受控制境外關聯企業（《所得稅法》第 95(1) 款）。

請列出每個人的居住地、關係、直接和間接的股權、投票權和持股日期。關聯人士和並非獨立交易關係的持股人即使住在境外，也要計算在內；只有另一項小群體控制權測試，才要求持股人是加拿大居民。請對每位加拿大股東分別檢查這些事項：家人的持股比例與身份有關，而每個人實際的參與比例，則決定其本人要計入多少 FAPI（第 91(1) 款和第 95(1) 款）。家庭控制並不會自動把整家公司的利潤，放到某一個人的稅表上。

我漏交了 T1134 表。應該先檢查什麼？

首先確定哪些年度實際需要提交 T1134 表，然後針對這些年度，核對公司的收入、股息和居民身份。漏交資訊申報表，可能同時伴隨漏報的 FAPI 或股息收入；補救的做法不只是補交一份空白表格（《所得稅法》第 91 條和第 233.4 條）。境外關聯企業的金額，可以在正常期限之外再延長 三年 進行重新評稅；疏忽或欺詐性的失實陳述，則可以隨時重新評稅（第 152(4) 款）。

T1134 表須在申報實體的稅務年度結束後 10 個月 內提交（第 233.4(4) 款）。一般的逾期申報罰款是每天 $25，最低 $100，最高 $2,500。明知故犯或嚴重疏忽而不申報，可能被罰每月 $500，最高 $12,000，再減去一般罰款；在 CRA 發出要求之後，可能是每月 $1,000，最高 $24,000（第 162(10) 款）。如果不申報持續到第 25 個日曆月（從 T1134 表到期的那個月起算），可能再加收一項罰款，其基數為該年度您在該關聯企業的股份和債務的最高成本金額的 5%，並減去之前的罰款（第 162(10.1) 款）。在已提交的 T1134 表中，明知故犯或嚴重疏忽而作出虛假陳述或遺漏，罰款至少為 $24,000（第 163(2.4) 款）。在估算應負的責任之前，請先核對具體的條款和事實。有關更正稅表或考慮披露，請參閱審查、審計與自願披露。

T1134 表申報境外關聯企業；T1135 表涉及指定境外財產。屬於您的境外關聯企業的非居民公司，其股份或債務不計入指定境外財產。如果該公司不是您的境外關聯企業，其股份和債務則可能計入 T1135 表 $100,000 的總成本門檻，但須受第一年居民豁免的規限（第 233.3 條和第 233.7 條；境外財產和關聯企業申報）。

海外公司稅或股息預扣稅，可以抵免嗎？

從您本人的股息中扣繳的外國稅款，可能支持個人的外國稅收抵免，並受加拿大按國家計算的限額規限。海外公司就其利潤依法繳納的稅款，通常屬於公司自己的稅款，並不是其股東可以抵免的個人稅款（CRA：外國稅收抵免 Folio）。

請分別保存公司所繳稅款和從您的股息中扣繳的稅款的證明。境外可以退還的稅款、稅收協定的限額，或在不同年度課稅的收入，都可能改變抵免額；個人的計算方法，請參閱加拿大稅表上的境外收入。

舉例

以下金額為加元示例。一位加拿大居民持有一家非居民公司的全部股份，該公司確實在境外管理。公司在年內從境外的營運業務賺取 $100,000，另有淨投資收入 $10,000。公司從經營利潤中向所有者派發 $30,000 的股息，在境外扣繳了 $3,000。

假設這 $10,000 淨投資收入是 FAPI，沒有任何調整。那 $100,000 的經營利潤，不會僅因為公司賺取了就計入所有者的稅表。所有者要計入關聯企業該年度的 $10,000 FAPI，並在第 12100 行申報 $30,000 的境外股息總額：扣除項目或外國稅收抵免之前的收入共 $40,000。那 $3,000 預扣稅款，要另行測試是否可作個人的外國稅收抵免；公司所繳的稅款，並不會自動成為所有者的抵免。如果所有者實際上是在加拿大作出決策，請先解決公司的居民身份問題。

您的情況不一樣？

• 您今年搬到加拿大：第一年的 T1134 表豁免，以及何時開始申報加拿大收入，需要分別檢查。請參閱成為加拿大稅務居民的第一年。
• 您需要了解 T1134 表或 T1135 表的申報規則：請參閱境外財產和關聯企業申報。
• 您漏報了多個年度，或正在考慮是否披露：請參閱審查、審計與自願披露。
• 無論您身在何處，公司的客戶工作都是由您親自完成，或者公司的董事會決策是在加拿大作出：服務收入、公司居民身份和 T2 申報，都可能改變。請參閱公司稅務。
• 由加拿大公司持有關聯企業，並打算派息：付款之前，需要檢視盈餘和外國稅款的記錄。請參閱公司稅務。
• 您的公司是美國 LLC 或美國公司：請參閱美國 LLC 的加拿大所有者或帶著公司跨境搬遷。