居住加拿大时拥有境外公司

我提款前，加拿大会对境外公司的利润征税吗？

加拿大通常对加拿大税务居民从非居民公司收到的股息征税，而非对其所有未分配活跃经营利润征税。主要例外是受控外国关联企业的外国应计财产收入（FAPI），可能在支付任何现金前即计入加拿大股东收入（所得税法，第90及91条）。

如果公司是美国LLC，参阅美国LLC的加拿大所有者；如果是美国公司，参阅带着公司跨境搬迁。

这里假设境外实体就加拿大税务而言是公司，所有者为加拿大居民。搬迁后首先要确认的是公司实际在哪里管理，而非何时提款。

公司何时是我的外国关联企业或受控外国关联企业？

非居民公司通常在您的权益百分比至少为1%，且您与相关人士合计百分比至少为10%时，属于您的外国关联企业。受控外国关联企业是您直接控制，或依据法律股份合计测试会控制的企业（所得税法，第95(1)条）。

控制测试不只计算您名下登记股份。它可合计与您非独立交易者的持股；另一项规则下，还可合计一小组其他加拿大居民股东及与他们非独立交易者的持股。投票权、股份类别、间接所有权及年内变更都很重要（第95(1)条）。

外国关联企业无论是否受控，都可能须提交FormT1134（第233.4条）。个人在当年首次成为加拿大居民时，T1134有首年例外，但该例外本身不免除加拿大收入税，也不适用于返回加拿大的前居民（第233.7条）。有关申报测试、期限及方法，参阅外国财产及关联企业申报。

什么是FAPI，利润何时是活跃经营收入？

FAPI是法定计算，通常包括外国关联企业的财产收入、某些非活跃业务收入及某些收益。在境外开展活跃业务的普通利润，通常不在该计算范围内（所得税法，第95(1)条）。

即使客户在境外，第95(2)(b)条服务规则也可能适用：加拿大股东在任何地方提供的工作，或某些相关人士的工作，可能使相关收入成为FAPI。仅凭公司名称或银行余额判断整个公司为活跃或被动并不可靠；应识别各项收入来源及实际工作者。关联企业年度FAPI为$5,000或以下时，第91条参与百分比为零（第95(1)条）。

已经计入FAPI，之后关联企业从该已纳税金额支付股息时，第91条提供扣除机制处理重复计入。计算金额须跟踪以前计入额及股份成本基础；不能简单忽略之后付款（所得税法，第91(5)条）。

如何申报外国公司的股息？

加拿大居民个人通常在收到非居民公司股息时计入收入，以加元在第12100行申报外国预扣前的总额，且不能申请加拿大股息税额抵免（第90条；CRA：第12100行）。

保存股息单、付款日期、汇率计算及预扣税证明。提款可能是股息、工资、贷款偿还、股东贷款或利益。外国关联企业按持股比例付款，即使标为资本返还，仍视为股息，但清算、股份赎回或注销除外。如果股东在关联企业分配年度结束所在年度的申报截止日期前，书面作出选择，实缴资本减少也可属于资本返还；有联系股东可能须在各自适用申报截止日期中最早日期前共同选择（第90(2)及(3)条；条例第5911(6)条）。新贷款或利益也可能须纳税（第15条）。在加拿大工作的工资适用单独规则；参阅为境外雇主及客户远程工作。

加拿大公司拥有境外公司时，有何不同？

加拿大公司拥有外国关联企业时，该公司通常计入任何FAPI、申报外国股息，并在需要时提交T1134。第113条可能允许它根据跟踪利润及税款的盈余账户，扣除部分或全部股息（所得税法，第91及113条）。之后加拿大公司向您付款是单独交易。

就T1134而言，个人通过加拿大公司持有的所有权，不计为间接外国关联企业权益（第233.4(2)(a)条；CRA：外国关联企业信息申报）。领取股息前，收集关联企业年度账目、外国评税、股息历史及盈余计算。外国公司税金额本身并不能确定加拿大扣除。

从加拿大经营境外公司，会使其须提交加拿大T2吗？

会。普通法下的公司居民身份取决于中央管理与控制实际行使的地点；即使公司在境外注册，该地点也可能是加拿大。董事会会议地点是证据，但实际决策决定事实问题。适用协定可能改为将双重居民公司视为加拿大非居民（第250(5)条；CRA：公司居民身份）。

审核谁批准预算、合同、融资、分配及战略；在哪里作决定；境外董事是否真正决策，还是仅签文件。公司为加拿大居民时，即使无应付税款，也通常须提交T2（CRA：谁提交T2）。搬迁时首次成为居民但仍在境外注册的公司，通常不能成为加拿大控制私人公司或申请小企业扣除（第89(1)条及第125条）。非居民公司在加拿大经营时也可能须提交T2。将公司作为外国关联企业处理前，须审核居民及协定身份。

家庭持股控制会改变税务结果吗？

会。计入相关人士持股后，较小的个人持股也可能满足外国关联企业测试；家庭或其他非独立交易持股，可能依据法定测试使公司成为受控外国关联企业（所得税法，第95(1)条）。

列明每个人的居民身份、关系、直接及间接权益、投票权和持股日期。相关及非独立交易持有人即使住在境外也计入；只有单独的小组控制测试要求持有人是加拿大居民。对每名加拿大股东分别核查：家庭成员百分比影响身份，而各人实际参与百分比决定自己的FAPI计入额（第91(1)及95(1)条）。家庭控制不会自动把整个公司利润归入一个人的报税表。

我漏报T1134，首先应审核什么？

先确定哪些年度实际需要T1134，再核对这些年度的公司收入、股息及居民身份。缺失信息申报可能同时涉及漏报FAPI或股息收入；更正不只是寄出一份空白表（所得税法，第91及233.4条）。外国关联企业金额可能在正常期间以外延长三年重新评税；疏忽或欺诈失实陈述可能允许随时重新评税（第152(4)条）。

T1134在申报实体税务年度结束后10 个月到期（第233.4(4)条）。普通逾期申报每天罚$25，最低$100、最高$2,500。明知或重大疏忽而未申报，每月可能罚$500，最高$12,000，减去普通罚款；CRA要求后，每月可能罚$1,000，最高$24,000（第162(10)条）。未申报达到第25个日历月（包括T1134到期月份）时，额外罚款可能按当年您在该关联企业股份及债权的最高成本额的5%计算，再减以前罚款（第162(10.1)条）。已提交T1134存在明知或重大疏忽的虚假陈述或遗漏，可能至少罚$24,000（第163(2.4)条）。估计责任前核查具体条文和事实。有关更正报税表或考虑披露，参阅复核、审计与自愿披露。

T1134申报外国关联企业；T1135涉及指定外国财产。属于您外国关联企业的非居民公司的股份或债权，不计入指定外国财产。公司不是您的外国关联企业时，其股份及债权可能改为计入T1135的$100,000总成本门槛，但受首年居民例外约束（第233.3条及第233.7条；外国财产及关联企业申报）。

外国公司税或股息预扣税可以抵免吗？

从您自己的股息预扣的外国税，可能支持个人外国税额抵免，须遵守加拿大逐国限额。境外公司依法就自身利润缴纳的税，通常是公司的税，并非股东的个人税额抵免（CRA：外国税额抵免专题）。

分别保存公司税及您股息预扣税的证明。境外可获得的退税、协定限额，或在不同年度纳税的收入，都可能改变抵免；个人计算参阅加拿大报税表上的外国收入。

示例

示例金额以加元计。一名加拿大居民持有实际在境外管理的非居民公司全部股份。公司当年境外经营业务赚取$100,000，净投资收入为$10,000。从经营利润向所有者支付$30,000股息，境外预扣$3,000。

假设$10,000净投资收入是FAPI，无调整。$100,000经营利润不会仅因公司赚取就加入所有者报税表。所有者计入关联企业年度$10,000FAPI，并在第12100行申报$30,000外国股息总额：扣除及外国税额抵免之前收入为$40,000。$3,000预扣税另行测试能否享受个人外国税额抵免；公司支付的税不自动成为所有者抵免。所有者实际在加拿大作决策时，先确定公司居民身份。

您的情况不同？

• 您今年搬到加拿大：首年T1134例外及加拿大收入申报起点须分别核查。参阅成为加拿大税务居民的第一年。
• 您需要T1134或T1135申报规则：参阅外国财产及关联企业申报。
• 您漏报多年或正在考虑披露：参阅复核、审计与自愿披露。
• 您无论身处何处都亲自完成公司客户工作，或董事会在加拿大决策：服务收入、公司居民身份及T2申报都可能改变。参阅公司税务。
• 加拿大公司拥有关联企业，并计划支付股息：付款前须审核盈余及外国税款记录。参阅公司税务。
• 您的公司是美国LLC或美国公司：参阅美国LLC的加拿大所有者或带着公司跨境搬迁。