امتلاك شركة في الخارج وأنت تعيش في كندا: الضريبة والإبلاغ

هل تفرض كندا الضريبة على أرباح شركتي في الخارج قبل أن أسحبها؟

تفرض كندا عمومًا الضريبة على المقيم الضريبي فيها عن توزيعات الأرباح التي يتلقاها من شركة غير مقيمة، وليس عن كل دولار من أرباح نشاطها الفعلي غير الموزعة. والاستثناء الرئيسي هو دخل الممتلكات الأجنبي المتراكم (FAPI) لدى الشركة الأجنبية التابعة الخاضعة للسيطرة، الذي قد يدخل في دخل المساهم الكندي قبل دفع أي نقد (قانون ضريبة الدخل، المادتان 90 و91).

إذا كانت شركتك LLC أمريكية، فراجع المالك الكندي لشركة LLC أمريكية؛ وإذا كانت شركة أمريكية، فراجع الانتقال عبر الحدود مع شركة.

يفترض هذا أن الكيان في الخارج شركة لأغراض الضريبة الكندية وأن المالك مقيم في كندا. والسؤال الأول بعد الانتقال هو أين تُدار الشركة فعليًا، وليس متى يُسحب المال.

متى تكون الشركة شركة أجنبية تابعة لي أو شركة أجنبية تابعة خاضعة لسيطرتي؟

تكون الشركة غير المقيمة عمومًا شركة أجنبية تابعة لك حين تبلغ نسبة حصتك في رأس المال 1% على الأقل، وتبلغ نسبتك مع نسب الأشخاص المرتبطين بك 10% على الأقل. والشركة الأجنبية التابعة الخاضعة للسيطرة هي التي تسيطر عليها مباشرةً، أو كنت ستسيطر عليها وفق اختبار تجميع الأسهم في القانون (قانون ضريبة الدخل، المادة 95(1)).

لا يقتصر اختبار السيطرة على الأسهم المسجلة باسمك. فقد يجمع حصص الأشخاص الذين لا تتعامل معهم على أساس تجاري محايد (non-arm's length)، وبموجب قاعدة منفصلة حصص مجموعة صغيرة من المساهمين المقيمين في كندا والأشخاص الذين لا يتعاملون معهم على أساس تجاري محايد. وتؤثر حقوق التصويت وفئات الأسهم والملكية غير المباشرة والتغيرات خلال السنة (المادة 95(1)).

قد يلزم تقديم النموذج T1134 بشأن الشركة الأجنبية التابعة سواء كانت خاضعة للسيطرة أم لا (المادة 233.4). وللفرد الذي أصبح مقيمًا في كندا لأول مرة خلال السنة استثناء السنة الأولى من T1134، لكن هذا الاستثناء لا يعفي الدخل نفسه من الضريبة الكندية؛ ولا يشمل المقيم السابق العائد إلى كندا (المادة 233.7). ولمعرفة اختبار التقديم وموعده وطريقته، راجع الإبلاغ عن الأصول الأجنبية والشركات التابعة.

ما هو FAPI، ومتى يكون الربح دخلًا من نشاط فعلي؟

FAPI حساب قانوني يشمل عمومًا دخل الشركة الأجنبية التابعة من الممتلكات ومن بعض الأنشطة غير الفعلية ومن بعض المكاسب. أما الربح العادي من نشاط فعلي يُمارس في الخارج فيقع عمومًا خارج هذا الحساب (قانون ضريبة الدخل، المادة 95(1)).

قد تنطبق قاعدة الخدمات في المادة 95(2)(b) حتى لو كان العملاء في الخارج: فالعمل الذي يؤديه المساهم الكندي، أينما أداه، أو بعض الأشخاص المرتبطين به، قد يحوّل الدخل ذا الصلة إلى FAPI. ومن غير الآمن تصنيف شركة كاملة على أنها فعلية أو سلبية استنادًا إلى اسمها أو رصيدها المصرفي؛ بل حدد كل مصدر دخل ومن أدى العمل. وتكون النسبة المشاركة في المادة 91 صفرًا إذا كان FAPI للشركة التابعة عن سنتها 5,000 دولار أو أقل (المادة 95(1)).

إذا أُدرج FAPI ثم دفعت الشركة التابعة لاحقًا توزيع أرباح من ذلك المبلغ الذي سبق أن خضع للضريبة، فإن المادة 91 تنص على آلية خصم لمعالجة الإدراج الثاني. ويتطلب المبلغ تتبّع الإدراج السابق وأساس الأسهم؛ ولا ينبغي إغفال دفعة لاحقة ببساطة (قانون ضريبة الدخل، المادة 91(5)).

كيف أعلن عن توزيع أرباح من شركتي الأجنبية؟

يُدرج الفرد المقيم في كندا عمومًا توزيع الأرباح من شركة غير مقيمة في دخله عند استلامه، ويعلن عن المبلغ الإجمالي قبل الاستقطاع الأجنبي بالدولار الكندي في السطر 12100، ولا يجوز له المطالبة بالائتمان الضريبي الكندي لتوزيعات الأرباح عليه (المادة 90؛ CRA: السطر 12100).

احتفظ بكشف توزيع الأرباح وتاريخ الدفع وحساب سعر الصرف وإثبات الضريبة المستقطعة. وقد يكون المبلغ المسحوب توزيع أرباح أو راتبًا أو سدادًا لقرض أو قرض مساهم أو ميزة. وتُعتبر الدفعة النسبية من شركة أجنبية تابعة توزيع أرباح حتى لو سُميت استرداد رأس مال، إلا عند التصفية أو استرداد الأسهم أو إلغائها. كما يمكن أن يُعد تخفيض رأس المال المدفوع استردادًا لرأس المال إذا اختار المساهم ذلك كتابةً بحلول موعد التقديم المقرر للسنة التي تنتهي فيها سنة التوزيع للشركة التابعة؛ وقد يلزم أن يختار المساهمون المرتبطون معًا، بحلول أبكر موعد تقديم ينطبق عليهم (المادة 90(2) و(3)؛ اللائحة 5911(6)). وقد يكون القرض الجديد أو الميزة خاضعًا للضريبة أيضًا (المادة 15). وللراتب عن عمل في كندا قواعد منفصلة؛ راجع العمل عن بُعد لأصحاب عمل وعملاء في الخارج.

ما الذي يتغير إذا كانت شركتي الكندية هي التي تملك الشركة في الخارج؟

إذا كانت شركتك الكندية تملك الشركة الأجنبية التابعة، فإن الشركة الكندية تُدرج عادةً أي FAPI، وتعلن عن توزيع الأرباح الأجنبي، وتقدم T1134 عند الاقتضاء. وقد تتيح لها المادة 113 خصم جزء من توزيع الأرباح أو كله بحسب أرصدة متتبَّعة من الأرباح والضرائب تُسمى حسابات الفائض (قانون ضريبة الدخل، المادتان 91 و113). والدفعة اللاحقة من شركتك الكندية إليك معاملة منفصلة.

في T1134، لا تُحتسب ملكية الفرد عبر شركة كندية حصةً غير مباشرة في شركة أجنبية تابعة (المادة 233.4(2)(a)؛ CRA: إقرارات المعلومات للشركات الأجنبية التابعة). وقبل استلام توزيع أرباح، اجمع الحسابات السنوية للشركة التابعة وتقديرات الضريبة الأجنبية وتاريخ التوزيعات وحسابات الفائض. ومقدار ضريبة الشركات الأجنبية لا يحدد وحده الخصم الكندي.

هل قد تجعل إدارتي لشركتي في الخارج من كندا شركتي مدينة بإقرار T2 كندي؟

نعم. تتبع إقامة الشركة بموجب القانون العرفي (Common Law) مكان ممارسة الإدارة والسيطرة المركزية فعليًا، وقد يكون ذلك كندا حتى لو كانت الشركة مؤسسة في الخارج. ومكان اجتماع مجلس الإدارة دليل، لكن اتخاذ القرار الفعلي هو الذي يحسم المسألة الواقعية. وقد تعتبر اتفاقية ضريبية منطبقة الشركة المقيمة في بلدين غير مقيمة في كندا (المادة 250(5)؛ CRA: إقامة الشركة).

راجع من يوافق على الميزانيات والعقود والتمويل والتوزيعات والاستراتيجية، وأين يتخذون هذه القرارات، وهل يقرر المديرون في الخارج فعلًا أم يوقّعون المستندات فحسب. وإذا كانت الشركة مقيمة في كندا فإنها تقدم عمومًا إقرار T2 حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة (CRA: من يقدم T2). والشركة التي تصبح مقيمة لأول مرة عند انتقالك، وهي ما زالت مؤسسة في الخارج، لا يمكن عمومًا أن تكون شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية ولا أن تطالب بخصم الأعمال الصغيرة (المادتان 89(1) و125). وقد تقع على الشركة غير المقيمة أيضًا مسؤولية تقديم T2 إذا مارست نشاطًا في كندا. ويلزم مراجعة الإقامة ووضع الاتفاقية قبل اعتبار الشركة شركة أجنبية تابعة.

هل تغيّر سيطرة الأسرة النتيجة الضريبية؟

نعم. فقد تستوفي حصة شخصية صغيرة اختبار الشركة الأجنبية التابعة حين تُحتسب حصص الأشخاص المرتبطين، وقد تجعل حصص الأسرة أو غيرها ممن لا تتعامل معهم على أساس تجاري محايد الشركة شركة أجنبية تابعة خاضعة للسيطرة وفق الاختبار القانوني (قانون ضريبة الدخل، المادة 95(1)).

ارسم خريطة لإقامة كل شخص وعلاقته وحصصه المباشرة وغير المباشرة وحقوق تصويته وتواريخ ملكيته. تُحتسب حصص المرتبطين ومن لا تتعامل معهم على أساس تجاري محايد حتى لو كانوا يعيشون في الخارج؛ ولا يشترط كون الحائزين مقيمين في كندا إلا في اختبار السيطرة المنفصل للمجموعة الصغيرة. وافحص ذلك لكل مساهم كندي على حدة: فنسبة أحد أفراد الأسرة مهمة لتحديد الوضع، بينما تحكم النسبة المشاركة الفعلية لكل شخص إدراج FAPI في دخله (المادتان 91(1) و95(1)). ولا تضع سيطرة الأسرة تلقائيًا ربح الشركة كله في إقرار شخص واحد.

فاتني تقديم T1134. ما الذي أراجعه أولًا؟

حدد أولًا أي السنوات استلزمت فعلًا تقديم T1134، ثم سوِّ دخل الشركة وتوزيعاتها وإقامتها لتلك السنوات. وقد يتزامن غياب إقرار المعلومات مع إغفال FAPI أو دخل توزيعات؛ فالتصحيح أكثر من إرسال نموذج فارغ (قانون ضريبة الدخل، المادتان 91 و233.4). ويمكن إعادة تقدير مبالغ الشركات الأجنبية التابعة خلال ثلاث سنوات إضافية بعد المدة العادية؛ وقد يجيز التحريف الإهمالي أو الاحتيالي إعادة التقدير في أي وقت (المادة 152(4)).

يستحق T1134 خلال 10 أشهر بعد انتهاء السنة الضريبية للكيان المبلِّغ (المادة 233.4(4)). وغرامة التأخر العادية هي 25 دولارًا عن كل يوم، بحد أدنى 100 دولار وحد أقصى 2,500 دولار. وقد تبلغ كلفة عدم التقديم عن علم أو بإهمال جسيم 500 دولار عن كل شهر، حتى 12,000 دولار، مطروحًا منها الغرامة العادية؛ وبعد مطالبة من CRA قد تبلغ 1,000 دولار عن كل شهر، حتى 24,000 دولار (المادة 162(10)). وإذا امتد عدم التقديم إلى الشهر التقويمي 25، باحتساب الشهر الذي استحق فيه T1134، فقد تُفرض غرامة إضافية مبنية على 5% من أعلى مبلغ تكلفة لأسهمك وديونك في تلك الشركة التابعة خلال السنة، مخفضًا بالغرامات السابقة (المادة 162(10.1)). وقد تبلغ كلفة بيان كاذب أو إغفال في T1134 مقدَّم، عن علم أو بإهمال جسيم، 24,000 دولار على الأقل (المادة 163(2.4)). تحقق من الحكم الدقيق والوقائع قبل تقدير أي التزام. ولتصحيح الإقرارات أو التفكير في إفصاح، راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.

يبلّغ T1134 عن الشركات الأجنبية التابعة؛ أما T1135 فيتعلق بالممتلكات الأجنبية المحددة. وتُستثنى من الممتلكات الأجنبية المحددة أسهم أو ديون شركة غير مقيمة هي شركة أجنبية تابعة لك. وإذا لم تكن الشركة شركة أجنبية تابعة لك، فقد تُحتسب أسهمها وديونها بدلًا من ذلك ضمن حد التكلفة الإجمالية لـ T1135 البالغ 100,000 دولار، مع مراعاة استثناء المقيم في السنة الأولى (المادتان 233.3 و233.7؛ الإبلاغ عن الأصول الأجنبية والشركات التابعة).

هل يمكنني المطالبة بائتمان عن ضريبة الشركة الأجنبية أو عن الضريبة المستقطعة من توزيع الأرباح؟

قد تدعم الضريبة الأجنبية المستقطعة من توزيع الأرباح الخاص بك ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا شخصيًا، مع مراعاة حدود كندا لكل بلد على حدة. أما الضريبة التي تدفعها الشركة في الخارج قانونًا على أرباحها فهي عمومًا ضريبة الشركة، وليست ائتمانًا ضريبيًا شخصيًا لمساهمها (CRA: Folio الائتمان الضريبي الأجنبي).

احتفظ بإثبات منفصل لضريبة الشركة وللضريبة المستقطعة من توزيع أرباحك. وقد يتغير الائتمان بسبب استرداد ضريبي متاح في الخارج أو حد منصوص عليه في اتفاقية أو دخل خضع للضريبة في سنة مختلفة؛ راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي للحساب الشخصي.

مثال

المبالغ التوضيحية بالدولار الكندي. مقيم في كندا يملك كل أسهم شركة غير مقيمة تُدار فعلًا في الخارج. تحقق الشركة خلال سنتها 100,000 دولار كندي من نشاط تشغيلي في الخارج و10,000 دولار كندي صافي دخل استثمار. وتدفع للمالك توزيع أرباح قدره 30,000 دولار كندي من الربح التشغيلي، مع استقطاع 3,000 دولار كندي في الخارج.

افترض أن صافي دخل الاستثمار البالغ 10,000 دولار كندي هو FAPI دون أي تعديل. لا يُضاف الربح التشغيلي البالغ 100,000 دولار كندي إلى إقرار المالك لمجرد أن الشركة حققته. يُدرج المالك 10,000 دولار كندي من FAPI عن سنة الشركة التابعة، ويعلن عن توزيع الأرباح الأجنبي الإجمالي البالغ 30,000 دولار كندي في السطر 12100: أي 40,000 دولار كندي من الدخل قبل الخصومات أو الائتمانات الضريبية الأجنبية. ويُفحص مبلغ 3,000 دولار كندي المستقطع بشكل منفصل لاحتمال الائتمان الضريبي الأجنبي الشخصي؛ ولا تُعد الضريبة التي دفعتها الشركة تلقائيًا ائتمانًا للمالك. وإذا كانت قرارات المالك الفعلية تُتخذ من كندا، فعالج إقامة الشركة أولًا.

الوضع مختلف لديك؟

• انتقلت إلى كندا هذه السنة: يلزم فحص استثناء السنة الأولى في T1134 وبدء الإبلاغ عن الدخل الكندي كلٌّ على حدة. راجع السنة الأولى كمقيم ضريبي في كندا.
• تحتاج إلى قواعد تقديم T1134 أو T1135: راجع الإبلاغ عن الأصول الأجنبية والشركات التابعة.
• فاتتك عدة سنوات أو تدرس الإفصاح: راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.
• تؤدي أنت عمل عملاء الشركة بنفسك، أينما كنت، أو تُتخذ قرارات مجلس إدارتها في كندا: قد يتغير دخل الخدمات وإقامة الشركة وتقديم T2 جميعًا. راجع ضريبة الشركات.
• شركة كندية تملك الشركة التابعة وتخطط لتوزيع أرباح: تحتاج سجلات الفائض والضريبة الأجنبية إلى مراجعة قبل الدفع. راجع ضريبة الشركات.
• شركتك LLC أمريكية أو شركة أمريكية: راجع المالك الكندي لشركة LLC أمريكية أو الانتقال عبر الحدود مع شركة.