בעלות על חברה בחו״ל כתושב קנדה: מס, FAPI ודיווח

האם קנדה מטילה מס על רווחי החברה שלי בחו״ל לפני שאני מושך אותם?

קנדה מטילה בדרך כלל מס על תושב מס בקנדה בגין דיבידנדים שהוא מקבל מחברה שאינה תושבת קנדה, ולא על כל דולר של רווח עסקי פעיל שלא חולק. החריג המרכזי הוא הכנסה פסיבית שנצברת (FAPI) של חברה זרה קשורה בשליטה, שיכולה להיכנס להכנסה של בעל המניות הקנדי עוד לפני שמשולם מזומן (Income Tax Act, סעיפים 90 ו-91).

אם החברה שלכם היא LLC אמריקאית, ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית. אם היא חברה אמריקאית (corporation), ראו מעבר חוצה גבול עם חברה.

ההנחה כאן היא שהישות שבחו״ל היא חברה לצורכי מס קנדיים והבעלים תושב קנדה. השאלה הראשונה אחרי המעבר היא מאיפה החברה מנוהלת בפועל, ולא מתי נמשך הכסף.

מתי החברה היא חברה זרה קשורה שלי, או חברה זרה קשורה בשליטה?

חברה שאינה תושבת קנדה היא בדרך כלל חברה זרה קשורה שלכם כשאחוז ההון שלכם הוא לפחות 1% והאחוז שלכם יחד עם אחוזי אנשים קשורים הוא לפחות 10%. חברה זרה קשורה בשליטה היא חברה ששולטים בה ישירות, או כזו ששולטים בה לפי מבחן צירוף המניות שבחוק (Income Tax Act, סעיף 95(1)).

מבחן השליטה סופר יותר ממניות הרשומות על שמכם. הוא יכול לצרף החזקות של אנשים שאינם מתקשרים איתכם במרחק זרוע, ולפי כלל נפרד גם החזקות של קבוצה קטנה של בעלי מניות אחרים שהם תושבי קנדה ושל אנשים שאינם מתקשרים איתם במרחק זרוע. זכויות הצבעה, סוגי מניות, בעלות עקיפה ושינויים במהלך השנה חשובים (סעיף 95(1)).

אפשר שיידרש טופס T1134 בגין חברה זרה קשורה, בשליטה או בלי שליטה (סעיף 233.4). ליחיד שהפך לתושב קנדה לראשונה במהלך השנה יש פטור משנה ראשונה מ-T1134, אבל הפטור הזה אינו פוטר הכנסה ממס קנדי, והוא אינו חל על תושב לשעבר שחוזר לקנדה (סעיף 233.7). על מבחן ההגשה, מועד ההגשה והדרך ראו דיווח על רכוש זר וחברות קשורות.

מהו FAPI, ומתי רווח הוא הכנסה עסקית פעילה?

FAPI הוא חישוב קבוע בחוק שכולל בדרך כלל הכנסה של חברה זרה קשורה מנכסים, מעסקים מסוימים שאינם פעילים ומרווחים מסוימים. רווח רגיל מעסק פעיל שמתנהל בחו״ל נמצא בדרך כלל מחוץ לחישוב הזה (Income Tax Act, סעיף 95(1)).

כלל השירותים בסעיף 95(2)(b) יכול לחול גם כשהלקוחות בחו״ל: עבודה שמבצע בעל המניות הקנדי, בכל מקום שבו היא מתבצעת, או אנשים קשורים מסוימים, עשויה להפוך את ההכנסה הרלוונטית ל-FAPI. מסוכן לסווג חברה שלמה כפעילה או כפסיבית לפי שמה או יתרת הבנק שלה. מזהים כל מקור הכנסה ומי ביצע את העבודה. האחוז המשתתף לפי סעיף 91 הוא אפס אם ה-FAPI של החברה הקשורה בשנתה הוא $5,000 או פחות (סעיף 95(1)).

אם FAPI נכלל והחברה הקשורה משלמת אחר כך דיבידנד מהסכום שכבר מוסה, סעיף 91 מספק מנגנון ניכוי כדי למנוע הכללה שנייה. הסכום מחייב מעקב אחרי ההכללה הקודמת ואחרי בסיס המניות. אין פשוט להתעלם מתשלום מאוחר (Income Tax Act, סעיף 91(5)).

איך מדווחים על דיבידנד מהחברה שלי בחו״ל?

יחיד שהוא תושב קנדה כולל בדרך כלל דיבידנד מחברה שאינה תושבת קנדה בהכנסה בעת קבלתו, מדווח על הסכום ברוטו לפני ניכוי מס זר בדולרים קנדיים בשורה 12100, ואינו יכול לתבוע עליו את זיכוי הדיבידנד הקנדי (סעיף 90; CRA: שורה 12100).

שומרים את אישור הדיבידנד, מועד התשלום, חישוב שער החליפין והוכחה למס שנוכה. משיכה יכולה להיות דיבידנד, שכר, החזר הלוואה, הלוואת בעל מניות או הטבה. תשלום יחסי מחברה זרה קשורה נחשב לדיבידנד גם אם הוגדר כהחזר הון, חוץ מפירוק או מפדיון או ביטול של מניות. הקטנה של הון נפרע יכולה גם היא להיחשב להחזר הון אם בעל המניות בוחר בכך בכתב עד מועד ההגשה של השנה שבה מסתיימת שנת החלוקה של החברה הקשורה. בעלי מניות מקושרים עשויים להצטרך לבחור יחד, עד מועד ההגשה המוקדם ביותר שחל עליהם (סעיף 90(2) ו-(3); Regulation 5911(6)). גם הלוואה או הטבה חדשה יכולות להתחייב במס (סעיף 15). לשכר על עבודה שבוצעה בקנדה יש כללים נפרדים. ראו עבודה מרחוק עבור מעסיקים ולקוחות בחו״ל.

מה משתנה אם החברה הקנדית שלי מחזיקה בחברה שבחו״ל?

אם החברה הקנדית שלכם מחזיקה בחברה הזרה הקשורה, החברה כוללת בדרך כלל כל FAPI, מדווחת על הדיבידנד שקיבלה מחו״ל ומגישה T1134 כשנדרש. סעיף 113 עשוי לאפשר לה לנכות חלק מהדיבידנד או את כולו, לפי מאגרים של רווחים ומסים שנרשמים בנפרד ונקראים חשבונות עודפים (surplus accounts) (Income Tax Act, סעיפים 91 ו-113). תשלום מאוחר יותר מהחברה הקנדית שלכם אליכם הוא עסקה נפרדת.

לצורך T1134, בעלות של יחיד דרך חברה קנדית אינה נספרת כזכות עקיפה בחברה זרה קשורה (סעיף 233.4(2)(a); CRA: דוחות מידע על חברות זרות קשורות). לפני שמושכים דיבידנד, אוספים את החשבונות השנתיים של החברה הקשורה, שומות מס זר, היסטוריית דיבידנדים וחישובי עודפים. גובה מס החברות הזר אינו קובע לבדו את הניכוי הקנדי.

האם ניהול החברה הזרה שלי מקנדה יכול לחייב אותה בהגשת T2 קנדי?

כן. תושבות של חברה לפי המשפט המקובל נקבעת לפי המקום שבו הניהול והשליטה המרכזיים מופעלים בפועל, וזה יכול להיות קנדה גם כשהחברה התאגדה בחו״ל. מקום ישיבות הדירקטוריון הוא ראיה, אבל קבלת ההחלטות בפועל היא שמכריעה בשאלה העובדתית. אמנה רלוונטית יכולה במקום זאת לקבוע שחברה בעלת תושבות כפולה אינה תושבת קנדה (סעיף 250(5); CRA: תושבות של חברה).

בודקים מי מאשר תקציבים, חוזים, מימון, חלוקות ואסטרטגיה, איפה הם מקבלים את ההחלטות האלה, והאם דירקטורים בחו״ל מחליטים באמת או רק חותמים על מסמכים. אם החברה תושבת קנדה, היא מגישה בדרך כלל T2 גם כשאין מס לתשלום (CRA: מי מגיש T2). חברה שהופכת לתושבת בפעם הראשונה כשאתם עוברים, ועדיין התאגדה בחו״ל, אינה יכולה בדרך כלל להיות חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) או לתבוע את ניכוי העסק הקטן (סעיפים 89(1) ו-125). לחברה שאינה תושבת יכולה להיות גם חובת הגשת T2 אם היא מנהלת עסק בקנדה. צריך לבדוק את התושבות ואת מעמד האמנה לפני שמתייחסים לחברה כאל חברה זרה קשורה.

האם שליטה משפחתית משנה את התוצאה במס?

כן. חלק אישי קטן יכול לעמוד במבחן החברה הזרה הקשורה אחרי שסופרים את חלקיהם של אנשים קשורים. החזקות של בני משפחה או של אחרים שאינם מתקשרים במרחק זרוע יכולות להפוך את החברה לחברה זרה קשורה בשליטה לפי המבחן שבחוק (Income Tax Act, סעיף 95(1)).

מרכזים לכל אדם את התושבות, הקרבה, ההון הישיר והעקיף, זכויות ההצבעה ותאריכי הבעלות. בעלי החזקות קשורים ואלה שאינם מתקשרים במרחק זרוע נספרים גם אם הם גרים בחו״ל. רק מבחן השליטה הנפרד של קבוצה קטנה מחייב בעלי החזקות שהם תושבי קנדה. בודקים זאת לכל בעל מניות קנדי בנפרד: אחוז ההחזקה של בן משפחה חשוב למעמד, ואילו האחוז המשתתף בפועל של כל אדם קובע את ההכללה של ה-FAPI שלו (סעיפים 91(1) ו-95(1)). שליטה משפחתית אינה מעבירה אוטומטית את רווח כל החברה לדוח של אדם אחד.

פספסתי הגשות של T1134. מה לבדוק קודם?

קודם קובעים באילו שנים נדרש T1134 בפועל, ואז מתאימים את ההכנסות, הדיבידנדים והתושבות של החברה באותן שנים. היעדר דוח מידע עשוי ללוות FAPI או הכנסה מדיבידנד שלא דווחו. התיקון הוא יותר מאשר שליחת טופס ריק (Income Tax Act, סעיפים 91 ו-233.4). סכומים של חברה זרה קשורה אפשר לשום מחדש בתוספת של שלוש שנים מעבר לתקופה הרגילה. הצגה מוטעית רשלנית או במרמה מאפשרת שומה מחדש בכל עת (סעיף 152(4)).

T1134 מגיע לפירעון 10 חודשים אחרי שנת המס של הישות המדווחת (סעיף 233.4(4)). הקנס הרגיל על הגשה באיחור הוא $25 ליום, עם מינימום של $100 ומקסימום של $2,500. אי-הגשה מדעת או ברשלנות חמורה יכולה לעלות $500 לחודש, עד $12,000, פחות הקנס הרגיל. אחרי דרישה של CRA הקנס יכול להיות $1,000 לחודש, עד $24,000 (סעיף 162(10)). אם אי-ההגשה מגיעה לחודש הלוח ה-25, כשסופרים את החודש שבו היה מועד T1134, ייתכן קנס נוסף שמבוסס על 5% מסכום העלות הגבוה ביותר של המניות והחוב שלכם בחברה הקשורה במהלך השנה, בניכוי קנסות קודמים (סעיף 162(10.1)). הצהרה כוזבת או השמטה מדעת או ברשלנות חמורה ב-T1134 שהוגש יכולה לעלות לפחות $24,000 (סעיף 163(2.4)). בודקים את ההוראה המדויקת ואת העובדות לפני שמעריכים חבות. על תיקון דוחות או שיקול של גילוי מרצון ראו ביקורות, בדיקות וגילוי מרצון.

T1134 מדווח על חברות זרות קשורות. T1135 עוסק ברכוש זר מוגדר. מניות או חוב של חברה שאינה תושבת קנדה והיא חברה זרה קשורה שלכם אינם נכללים ברכוש זר מוגדר. אם החברה אינה חברה זרה קשורה שלכם, המניות והחוב שלה יכולים להיספר במקום זאת בסף העלות הכוללת של T1135, שהוא $100,000, בכפוף לפטור משנה ראשונה של תושב (סעיפים 233.3 ו-233.7; דיווח על רכוש זר וחברות קשורות).

האם אפשר לזכות מס חברות זר או ניכוי במקור על דיבידנד?

מס זר שנוכה מהדיבידנד שלכם עשוי לתמוך בזיכוי מס זר אישי, בכפוף למגבלות של קנדה לפי מדינה. מס ששילמה החברה שבחו״ל כדין על הרווח שלה הוא בדרך כלל מס של החברה, ולא זיכוי מס אישי לבעל המניות (CRA: Folio על זיכוי מס זר).

שומרים הוכחה נפרדת למס של החברה ולמס שנוכה מהדיבידנד שלכם. החזר מס שזמין בחו״ל, מגבלה באמנה או הכנסה שמוסתה בשנה אחרת יכולים לשנות את הזיכוי. את החישוב האישי ראו בהכנסה זרה בדוח קנדי.

דוגמה

הסכומים להמחשה, בדולרים קנדיים. תושב קנדה מחזיק בכל המניות של חברה שאינה תושבת קנדה ומנוהלת בפועל בחו״ל. החברה מרוויחה $100,000 מעסק פעיל בחו״ל ו-$10,000 הכנסה נטו מהשקעות במהלך שנתה. היא משלמת לבעלים דיבידנד של $30,000 מהרווח התפעולי, ו-$3,000 נוכו בחו״ל.

נניח ש-$10,000 ההכנסה נטו מהשקעות הם FAPI בלי התאמה. הרווח התפעולי של $100,000 אינו מתווסף לדוח של הבעלים רק משום שהחברה הרוויחה אותו. הבעלים כולל $10,000 של FAPI בשנת החברה הקשורה, ומדווח על הדיבידנד ברוטו מחו״ל של $30,000 בשורה 12100: סך של $40,000 הכנסה לפני ניכויים או זיכויי מס זר. $3,000 שנוכו נבדקים בנפרד לצורך זיכוי מס זר אישי. מס ששילמה החברה אינו אוטומטית זיכוי של הבעלים. אם ההחלטות בפועל של הבעלים מתקבלות מקנדה, מבררים קודם את תושבות החברה.

שונה אצלכם?

• עברתם לקנדה השנה: הפטור משנה ראשונה מ-T1134 והתחלת הדיווח על הכנסות בקנדה דורשים בדיקות נפרדות. ראו השנה הראשונה כתושב מס בקנדה.
• אתם צריכים את כללי ההגשה של T1134 או T1135: ראו דיווח על רכוש זר וחברות קשורות.
• פספסתם כמה שנים או שוקלים גילוי: ראו ביקורות, בדיקות וגילוי מרצון.
• אתם מבצעים בעצמכם את עבודת הלקוחות של החברה, בכל מקום שאתם נמצאים, או שהחלטות הדירקטוריון מתקבלות בקנדה: הכנסה משירותים, תושבות החברה והגשת T2 יכולות כולן להשתנות. ראו מס חברות.
• חברה קנדית מחזיקה בחברה הקשורה ומתכננת דיבידנד: צריך לבדוק עודפים ורישומי מס זר לפני התשלום. ראו מס חברות.
• החברה שלכם היא LLC אמריקאית או חברה אמריקאית (corporation): ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית או מעבר חוצה גבול עם חברה.