Ser dueño de una empresa en el extranjero y vivir en Canadá

¿Canadá grava las ganancias de mi empresa en el extranjero antes de que yo las retire?

Canadá generalmente grava a un residente fiscal canadiense por los dividendos que recibe de una empresa no residente, no por cada dólar de las ganancias activas no distribuidas de esa empresa. La excepción principal es el FAPI (ingreso extranjero acumulado de propiedad) de una filial extranjera controlada, que puede entrar en los ingresos del accionista canadiense antes de que se pague dinero alguno (Income Tax Act, artículos 90 y 91).

Si su empresa es una LLC de EE. UU., consulte propietario canadiense de una LLC de EE. UU.; si es una corporación de EE. UU., consulte mudarse al otro lado de la frontera con una empresa.

Esto supone que la entidad del extranjero es una corporación para efectos fiscales canadienses y que el propietario es residente de Canadá. La primera pregunta después de una mudanza es dónde se administra realmente la empresa, no cuándo se retira el dinero.

¿Cuándo es la empresa mi filial extranjera o mi filial extranjera controlada?

Una corporación no residente es, por lo general, su filial extranjera cuando su porcentaje de participación es de al menos 1% y su porcentaje sumado al de las personas relacionadas es de al menos 10%. Una filial extranjera controlada es la que usted controla directamente o controlaría según la prueba de suma de acciones de la ley (Income Tax Act, artículo 95(1)).

La prueba de control cuenta más que las acciones registradas a su nombre. Puede sumar las participaciones de personas con las que usted no actúa en condiciones de plena competencia y, según una regla aparte, las de un grupo pequeño de otros accionistas residentes de Canadá y de personas que no actúan en condiciones de plena competencia con ellos. Importan los derechos de voto, las clases de acciones, la propiedad indirecta y los cambios durante el año (artículo 95(1)).

El Form T1134 puede ser obligatorio para una filial extranjera, sea o no controlada (artículo 233.4). Una persona que se hizo residente de Canadá por primera vez durante el año tiene una excepción de primer año para el T1134, pero esa excepción no exime por sí misma a los ingresos del impuesto canadiense y no cubre a un antiguo residente que regresa a Canadá (artículo 233.7). Para la prueba de presentación, la fecha límite y el método, consulte reporte de bienes extranjeros y filiales.

¿Qué es el FAPI y cuándo las ganancias son ingresos de un negocio activo?

El FAPI es un cálculo establecido por la ley que, por lo general, abarca los ingresos de propiedad de una filial extranjera, ciertos negocios no activos y ciertas ganancias. Las ganancias ordinarias de un negocio activo realizado en el extranjero generalmente quedan fuera de ese cálculo (Income Tax Act, artículo 95(1)).

La regla de servicios del artículo 95(2)(b) puede aplicar aunque los clientes estén en el extranjero: el trabajo realizado por el accionista canadiense, donde sea que lo realice, o por ciertas personas relacionadas puede convertir el ingreso correspondiente en FAPI. No es seguro clasificar una empresa entera como activa o pasiva por su nombre o su saldo bancario; identifique cada fuente de ingresos y quién realizó el trabajo. El porcentaje de participación del artículo 91 es cero si el FAPI de la filial para su ejercicio es de $5,000 o menos (artículo 95(1)).

Si se incluyó FAPI y la filial paga después un dividendo de ese monto ya gravado, el artículo 91 prevé un mecanismo de deducción para evitar una segunda inclusión. El monto exige llevar el control de la inclusión anterior y de la base de las acciones; un pago posterior no debe simplemente ignorarse (Income Tax Act, artículo 91(5)).

¿Cómo declaro un dividendo de mi empresa en el extranjero?

Una persona residente de Canadá generalmente incluye en sus ingresos el dividendo de una corporación no residente cuando lo recibe, declara el monto bruto antes de la retención extranjera en dólares canadienses en la línea 12100, y no puede reclamar sobre él el crédito fiscal canadiense por dividendos (artículo 90; CRA: línea 12100).

Conserve el comprobante del dividendo, la fecha de pago, el cálculo del tipo de cambio y la prueba del impuesto retenido. Un retiro puede ser un dividendo, un sueldo, el pago de un préstamo, un préstamo del accionista o un beneficio. Un pago proporcional de una filial extranjera se considera dividendo aunque se describa como devolución de capital, salvo en una liquidación o en el rescate o la cancelación de acciones. Una reducción del capital pagado también puede calificar como devolución de capital si el accionista lo elige por escrito a más tardar en la fecha límite de presentación del año en que termina el ejercicio de distribución de la filial; los accionistas vinculados pueden tener que hacer la elección en conjunto, a más tardar en la primera fecha límite aplicable (artículo 90(2) y (3); Reglamento 5911(6)). Un préstamo o beneficio nuevo también puede ser gravable (artículo 15). El sueldo por trabajo realizado en Canadá tiene reglas aparte; consulte trabajo remoto para empleadores y clientes en el extranjero.

¿Qué cambia si mi corporación canadiense es dueña de la empresa en el extranjero?

Si su corporación canadiense es dueña de la filial extranjera, la corporación normalmente incluye cualquier FAPI, declara su dividendo extranjero y presenta el T1134 cuando se exige. El artículo 113 puede permitirle deducir una parte o la totalidad del dividendo según saldos acumulados de ganancias e impuestos, llamados cuentas de superávit (Income Tax Act, artículos 91 y 113). Un pago posterior de su corporación canadiense a usted es una operación aparte.

Para el T1134, la propiedad de una persona a través de una corporación canadiense no se cuenta como participación indirecta en una filial extranjera (artículo 233.4(2)(a); CRA: declaraciones informativas de filiales extranjeras). Antes de recibir un dividendo, reúna las cuentas anuales de la filial, las determinaciones de impuestos extranjeros, el historial de dividendos y los cálculos de superávit. El monto del impuesto corporativo extranjero, por sí solo, no determina la deducción canadiense.

¿Dirigir mi empresa en el extranjero desde Canadá puede hacer que deba presentar un T2 en Canadá?

Sí. Según el derecho consuetudinario, la residencia de una corporación depende de dónde se ejerce realmente la administración y el control central, que puede ser Canadá aunque la empresa se haya constituido en el extranjero. El lugar de las reuniones de la junta es un indicio, pero la toma real de decisiones es lo que define la cuestión de hecho. Un tratado aplicable puede, en cambio, considerar que una empresa con doble residencia es no residente de Canadá (artículo 250(5); CRA: residencia de una corporación).

Revise quién aprueba los presupuestos, los contratos, el financiamiento, las distribuciones y la estrategia; dónde toman esas decisiones; y si los directores en el extranjero realmente deciden o solo firman documentos. Si la empresa es residente de Canadá, generalmente presenta un T2 aunque no tenga impuesto por pagar (CRA: quién presenta un T2). Una empresa que se vuelve residente cuando usted se muda, aunque siga constituida en el extranjero, por lo general no puede ser una CCPC (sociedad privada bajo control canadiense) ni reclamar la deducción para pequeñas empresas (artículos 89(1) y 125). Una empresa no residente también puede tener obligación de presentar un T2 si hace negocios en Canadá. Hay que revisar la residencia y la situación bajo el tratado antes de tratar a la empresa como filial extranjera.

¿El control en manos de la familia cambia el resultado fiscal?

Sí. Una participación personal pequeña puede cumplir la prueba de filial extranjera una vez que se cuentan las participaciones de las personas relacionadas, y las participaciones de familiares u otras personas que no actúan en condiciones de plena competencia pueden hacer que la empresa sea una filial extranjera controlada según la prueba legal (Income Tax Act, artículo 95(1)).

Haga un mapa de la residencia, el parentesco, la participación directa e indirecta, los derechos de voto y las fechas de propiedad de cada persona. Las participaciones de personas relacionadas o que no actúan en condiciones de plena competencia cuentan aunque vivan en el extranjero; solo la prueba aparte de control por un grupo pequeño exige que los accionistas sean residentes de Canadá. Revise estos puntos por separado para cada accionista canadiense: el porcentaje de un familiar importa para determinar la condición de la filial, mientras que el porcentaje de participación real de cada persona determina su propia inclusión de FAPI (artículos 91(1) y 95(1)). El control familiar no pone automáticamente en la declaración de una sola persona todas las ganancias de la empresa.

No presenté el T1134 en algunos años. ¿Qué debo revisar primero?

Primero establezca en qué años realmente se exigía el T1134 y luego concilie los ingresos, los dividendos y la residencia de la empresa en esos años. Una declaración informativa omitida puede coincidir con FAPI o ingresos por dividendos omitidos; la corrección es más que enviar un formulario en blanco (Income Tax Act, artículos 91 y 233.4). Los montos de filiales extranjeras pueden ser objeto de una reevaluación durante tres años más allá del plazo normal; una declaración engañosa por negligencia o fraude permite la reevaluación en cualquier momento (artículo 152(4)).

El T1134 vence 10 meses después del cierre del año fiscal de la entidad que reporta (artículo 233.4(4)). La multa ordinaria por presentación tardía es de $25 por día, con un mínimo de $100 y un máximo de $2,500. No presentar a sabiendas o por negligencia grave puede costar $500 por mes, hasta $12,000, menos la multa ordinaria; después de un requerimiento de la CRA puede ser de $1,000 por mes, hasta $24,000 (artículo 162(10)). Si la falta de presentación llega a un mes calendario 25, contando el mes en que vencía el T1134, puede aplicarse una multa adicional basada en 5% del mayor monto de costo de sus acciones y deuda en esa filial durante el año, reducida por las multas anteriores (artículo 162(10.1)). Una declaración falsa u omisión, a sabiendas o por negligencia grave, en un T1134 presentado puede costar al menos $24,000 (artículo 163(2.4)). Verifique la disposición exacta y los hechos antes de estimar una responsabilidad. Para corregir declaraciones o considerar una divulgación, consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

El T1134 reporta las filiales extranjeras; el T1135 se refiere a los bienes extranjeros específicos. Las acciones o la deuda de una corporación no residente que sea su filial extranjera quedan excluidas de los bienes extranjeros específicos. Si la empresa no es su filial extranjera, sus acciones y su deuda pueden contar, en cambio, para el umbral de costo total de $100,000 del T1135, sujeto a la excepción del primer año de residencia (artículos 233.3 y 233.7; reporte de bienes extranjeros y filiales).

¿Puedo acreditar el impuesto corporativo extranjero o la retención sobre dividendos?

El impuesto extranjero retenido sobre su propio dividendo puede respaldar un crédito personal por impuestos extranjeros, sujeto a los límites de Canadá por país. El impuesto que la empresa del extranjero pagó legalmente sobre sus ganancias es, por lo general, impuesto de la empresa, no un crédito fiscal personal para su accionista (CRA: folio sobre el crédito por impuestos extranjeros).

Conserve por separado la prueba del impuesto de la empresa y la del impuesto retenido sobre su dividendo. Un reembolso de impuestos disponible en el extranjero, un límite del tratado o un ingreso gravado en otro año pueden cambiar el crédito; consulte ingresos extranjeros en una declaración canadiense para el cálculo personal.

Ejemplo

Los montos ilustrativos están en dólares canadienses. Un residente de Canadá es dueño de todas las acciones de una empresa no residente que realmente se administra en el extranjero. Durante su ejercicio, la empresa gana $100,000 de un negocio operativo en el extranjero y $10,000 de ingresos netos de inversión. Paga al propietario un dividendo de $30,000 proveniente de las ganancias operativas, con $3,000 retenidos en el extranjero.

Suponga que los $10,000 de ingresos netos de inversión son FAPI sin ajustes. Las ganancias operativas de $100,000 no se suman a la declaración del propietario solo porque la empresa las obtuvo. El propietario incluye $10,000 de FAPI por el ejercicio de la filial y declara el dividendo extranjero bruto de $30,000 en la línea 12100: $40,000 de ingresos antes de deducciones o créditos por impuestos extranjeros. Los $3,000 retenidos se evalúan por separado para un crédito personal por impuestos extranjeros; el impuesto pagado por la empresa no es automáticamente un crédito del propietario. Si las decisiones reales del propietario se toman desde Canadá, resuelva primero la residencia de la empresa.

¿Su caso es distinto?

• Se mudó a Canadá este año: la excepción del primer año para el T1134 y el inicio de la declaración de ingresos canadienses requieren revisiones aparte. Consulte primer año como residente fiscal de Canadá.
• Necesita las reglas de presentación del T1134 o del T1135: consulte reporte de bienes extranjeros y filiales.
• Omitió varios años o está evaluando una divulgación: consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.
• Usted mismo hace el trabajo para los clientes de la empresa, esté donde esté, o las decisiones de la junta se toman en Canadá: pueden cambiar a la vez el ingreso por servicios, la residencia de la empresa y la presentación del T2. Consulte impuestos corporativos.
• Una corporación canadiense es dueña de la filial y planea un dividendo: hay que revisar los registros de superávit y de impuestos extranjeros antes del pago. Consulte impuestos corporativos.
• Su empresa es una LLC o una corporación de EE. UU.: consulte propietario canadiense de una LLC de EE. UU. o mudarse al otro lado de la frontera con una empresa.