Kişisel hizmet işletmesi (PSB): şirketli yüklenici kuralları

Kişisel hizmet işletmesi nedir?

Kişisel hizmet işletmesi (PSB), bir şirketin yürüttüğü ve kanundaki testin tüm bölümlerini karşılayan hizmet işidir. Temel soru şudur: Şirket olmasaydı, işi yapan kişi makul olarak müşterinin çalışanı veya görevlisi sayılır mıydı? (Income Tax Act, madde 125(7); CRA: PSB koşulları).

PSB niteliği, şirketteki her faaliyete otomatik olarak değil, hizmet işine uygulanır. Ayrı bir işten gelen gelir kendi kurallarına göre değerlendirilir (Income Tax Act, madde 125(7); Revenu Québec: diğer işletme giderleri).

CRA, müşterinin çalışanı olup olmadığıma nasıl karar verir?

CRA, fiili çalışma düzenine bakar: müşterinin işi yönlendirme hakkı, araç gereci kimin sağladığı, işi yapan kişinin yardımcı tutup tutamayacağı ve mali riski kimin üstlendiği. Sözleşmeye bağımsız yüklenici sözleşmesi demek tek başına sonucu belirlemez (CRA: Québec dışında istihdam statüsü).

Müşterinin bordrosundan ayrıldıysanız ya da şirket kurmanız istendiyse, öncesi ile sonrasında kontrolü, araçları ve mali riski karşılaştırın. Şirket kurmak tek başına düzeni bağımsız hale getirmez (CRA: PSB pilot uygulaması).

Tek bir işaret sonucu belirlemez. Yüksek nitelikli bir kişi günlük talimat almasa da yine müşterinin kontrolü altında olabilir. Sözleşme Québec’te kurulmuşsa CRA, Québec medeni hukuku ölçütlerini, özellikle bağımlılık ilişkisini uygular (CRA: Québec’te istihdam statüsü).

Sözleşmeleri, faturaları, çalışma çizelgelerini, görev ve onayla ilgili e-postaları, ekipman kayıtlarını, işe alım kayıtlarını ve fiyatlama ya da zarar kanıtlarını saklayın. Bunlar, yalnızca sözleşmede yazanı değil, gerçekte olanı göstermeye yardımcı olur.

Tek müşterim olması şirketimi PSB yapar mı?

Tek müşteri olması şirketi tek başına PSB yapmaz; müşteri sayısı kanundaki testte yer almaz. Çalışma gerçekleri ticari bir ilişkiyi destekliyorsa tek müşterili bir şirket de bağımsız sayılabilir.

Birden fazla müşteri olması, bunlardan biriyle kurulan çalışan benzeri düzeni otomatik olarak ortadan kaldırmaz. Önemli her müşteri ilişkisini CRA’nın kontrol, araç gereç, alt yüklenici ve mali risk ölçütlerine göre gözden geçirin. Başka iş arayabilmek yararlı bir kanıttır; işi kabul etme veya reddetme hakkının fiilen var olması da önemlidir.

Şirketimin altıdan fazla çalışanı varsa veya ilişkili bir şirkete fatura kesiyorsa ne olur?

Bir şirket, o işte yıl boyunca beşten fazla tam zamanlı çalışanı varsa o iş için PSB tanımının dışında kalır. Yıl sonuna doğru altıncı bir çalışan almak, yıl boyunca çalıştırma koşulunu karşılamaz (Income Tax Act, madde 125(7)).

İlişkili bir şirketin hizmetler için ödediği veya ödemesi gereken tutarlar da PSB tanımının dışındadır. İlişkili şirket testi, belirli bir şirket kontrolü ölçütüdür; ortak bir müşteri, yönetici veya aile bağı tek başına yeterli değildir. Yüklenici başka müşterilere de fatura kesiyorsa bu tutarları ayrıca kontrol edin (Income Tax Act, madde 125(7); CRA: PSB koşulları).

Bu istisnalar, uygun gelir için PSB sınıflandırmasını kaldırır; diğer tüm vergi avantajlarına hak kazandırmaz. Bkz. Kanada’da şirketler nasıl vergilendirilir.

PSB geliri hangi vergi oranına tabidir?

Federal eyalet indiriminden (abatement) yararlanabilen vergilendirilebilir PSB geliri için federal oran %33 olur; bunun içinde %5 tutarındaki ek PSB vergisi de vardır; buna uygulanacak eyalet veya bölge genel şirket oranı eklenir. PSB geliri federal küçük işletme indiriminden veya genel oran indiriminden yararlanamaz (CRA: PSB yükümlülükleri; Income Tax Act, madde 124; madde 123.5).

PSB statüsü, olağan GST/HST yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz; bkz. GST/HST’ye ne zaman kayıt olunur (CRA: PSB yükümlülükleri).

Vergi, brüt faturalara değil, vergilendirilebilir PSB gelirine uygulanır. Aşağıdaki kısıtlı indirimler, vergilendirilebilir geliri şirketin muhasebe kârından yüksek bırakabilir. Normal bir Kanada özel kontrollü şirketinin (CCPC) oranları ve iş limiti şirketlerin nasıl vergilendirildiği rehberinde anlatılır.

PSB hangi giderleri indirebilir?

PSB, yalnızca Income Tax Act, paragraf 18(1)(p) kapsamındaki dar kategorileri, aksi halde indirilebilir olmaları ölçüsünde indirebilir. Sıradan bir işletme gideri, şirket ödedi diye otomatik olarak kabul edilmez.

CRA’ya göre, hesaplara kaydedilen reddedilmiş giderler T2’nin Schedule 1 formunda geri eklenmelidir (CRA: T2 rehberi). Gerçek bir başka işin giderlerini PSB giderlerinden ayırın; PSB kısıtlaması o diğer işe otomatik olarak geçmez (Revenu Québec: diğer işletme giderleri).

Kendime maaş ödemem PSB vergisini azaltır mı?

Şirketi üzerinden çalışan kişiye o yıl ödenen maaş, şirketin PSB gelirini azaltabilir. Aynı zamanda bu kişinin istihdam geliri olur ve şirketin olağan bordro, stopaj ve T4 yükümlülükleri doğar (Income Tax Act, paragraf 18(1)(p); CRA: PSB yükümlülükleri).

Temettü, hisseler üzerinden yapılan bir dağıtımdır; çalışanın hizmeti karşılığı ödeme değildir. Bu yüzden indirilebilir maaşın yerini tutmaz (CRA: Hissedar menfaatleri ve temettüler). Şirket, kişisel ve bordro etkisinin toplamını maaş mı temettü mü rehberinde karşılaştırın; maaş, toplamda daha düşük vergi anlamına gelmez.

Meslek şirketi PSB olabilir mi?

Evet. Federal PSB tanımı, sahibinin mesleki ruhsatı var diye bir şirketi dışarıda bırakmaz. Bir uzmanın teknik kararlarındaki serbestliği de, bir klinik, firma veya başka bir ödeme yapanın daha geniş çalışma ilişkisini kontrol edip etmediğini tek başına belirlemez (CRA: uzmanlar üzerindeki kontrol).

Şirket kurabilme ve mesleğe özgü sahiplik kuralları ayrı konulardır. Bkz. meslek şirketleri.

CRA PSB’leri nasıl bulur ve geçmiş yılları yeniden tarh ederse ne olur?

CRA, bir şirketin T2’deki işlemini, o şirkete ödeme yapan işletmelerden gelen bilgilerle karşılaştırabilir, ardından altta yatan çalışma gerçeklerini inceleyebilir. PSB pilot uygulaması ödeme yapanların kayıtlarını ve yüklenicilerin beyannamelerini inceledi; PSB olduğu doğrulanan çoğu şirket küçük işletme indirimini talep etmiş ve ek PSB vergisini beyan etmemişti. Bu pilot bulguları, herhangi bir sektörün veya sözleşmenin otomatik olarak PSB sayıldığı anlamına gelmez.

Nakliyecilikte ayrı bir bildirim sorunu vardır: CRA, nakliye şirketlerine yapılan nitelikli ücret ödemelerini T4A belgelerinde bildirmeyen nakliye sektöründeki ödeme yapanlara yeniden ceza uygulamaya başladı (CRA: nakliyecilik uyumu). T4A, CRA’nın geliri doğrulamasına yardımcı olur; ancak bu belgeyi almak tek başına PSB statüsünü belirlemez.

CRA geliri yeniden sınıflandırırsa küçük işletme indirimini ve giderleri reddedebilir, ek PSB vergisini tarh edebilir ve faiz uygulayabilir; cezalar olaya göre değişir (CRA: PSB yükümlülükleri). Şirket yıl sonunda CCPC ise genellikle ilk tarhiyat bildiriminden itibaren üç yıl içinde, değilse dört yıl içinde yeniden tarh yapabilir. Süre uzatımları, feragatler ve yanlış beyan bu sınırı değiştirebilir (CRA: yeniden tarh süreleri). CRA’dan bir yazı aldığınızda izlenecek yollar için bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.

Küçük işletme indirimini talep ettim ama PSB olabilirim: geçmiş beyannameleri nasıl düzeltirim?

Bir T2’yi değiştirmeden önce etkilenen her yılı gözden geçirin. CRA, T2 yeniden tarh talebine izin verir ve yanlış beyan etmiş olabilecek mükellefleri, uygunluk şartlarına bağlı olarak Gönüllü Bildirim Programı’na yönlendirir (CRA: PSB beyan hatalarını düzeltme).

1. Sözleşmeleri, faturaları, T4A belgelerini, hissedar kayıtlarını, personel kayıtlarını, bordro kayıtlarını, gider defterlerini ve asıl T2 beyannameleri ile bildirimlerini toplayın.
2. Her müşteri ve her yıl için kanundaki koşulları ve fiili çalışma ilişkisini test edin. PSB olmayan geliri ve ona ait giderleri ayırın.
3. Etkilenen T2’leri yeniden hesaplayın. Bir CCPC için, izin verilen ilgili giderlerden sonraki PSB gelirini Schedule 7, Part 6, satır 520 satırına yazın. T2 üzerinde, yıl boyunca CCPC olan veya fiilen CCPC sayılan (substantive CCPC) şirket için satır 432’yi kullanın; diğer genel vergi indirimi maddesi uygulanıyorsa satır 434’ü kullanın. Vergilendirilebilir PSB gelirini satır 555’te bildirin. Reddedilen giderleri Schedule 1’de geri ekleyin (CRA: T2 rehberi).
4. Beyannameleri göndermeden önce düzeltme yolunu seçin; CRA şirketle zaten iletişime geçtiyse bu özellikle önemlidir. Bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.

Daha önceki bir pilot uygulamadaki, hemen yeniden tarh yapılmadan düzeltme fırsatının hâlâ geçerli olduğunu varsaymayın; CRA bunu kalıcı bir söz olarak değil, pilot uygulamanın bir özelliği olarak tanımlar (CRA: PSB pilot uygulaması).

PSB statümle ilgili CRA’dan önceden görüş alabilir miyim?

Müşterinin sizi şirketiniz olmadan çalıştırıp çalıştırmayacağı gibi varsayımsal bir soru için CPP/EI kararı alamazsınız. CRA’ya göre CPP/EI kararları bunun yerine, kendi şirketinizin çalışanı olup olmadığınıza karar verebilir (CRA: PSB koşulları).

Kesin ve planlanan bir düzenleme için, ücret karşılığında önceden gelir vergisi görüşü (advance income tax ruling) alınabilir; ancak bu, olağan bir statü belgesi değildir. CRA genellikle ağırlıklı olarak olgusal tespitlere dayanan görüş taleplerini reddeder ve tamamlanmış işlemler hakkında genellikle görüş vermez. Görüş, koşullarına bağlı olarak CRA’yı yalnızca anlatılan mükellef ve olgular için bağlar (CRA: önceden gelir vergisi görüşü). Fiili ilişkinin yazılı analizi genellikle ilk adımdır.

Québec bir PSB’yi nasıl ele alır?

Québec şirket gelir vergisine tabi bir şirket, PSB gelirine ayrıca Québec’in genel şirket oranı uygulanır: Québec, küçük işletme indirimini vermez ve giderleri kısıtlar. Revenu Québec’e göre PSB şirketi Québec şirket beyannamesi verir ve bazı vergi kredilerine erişimini kaybedebilir (Revenu Québec: PSB özel kuralları).

Québec’te ayrıca farazi menfaat (deemed benefit) kuralı vardır. Şu anda veya önceki bir yılda PSB yürüten bir şirket, bir kişi şirketin hizmetleri veya bireyin istihdamı nedeniyle borçlandığında gelire bir tutar eklemek zorunda kalabilir. Bu kural olaya özgü bir inceleme gerektirir; federal ek PSB vergisi değildir (Revenu Québec: farazi menfaat).

Örnek

Yalnızca örnektir; tüm tutarlar Kanada dolarıdır. Ontario’daki bir şirket, sahibinin işi için C$100.000 fatura keser. Müşteri, sahibinin görevlerini ve saatlerini belirler; şirketin başka tam zamanlı çalışanı yoktur. Diğer PSB koşullarının sağlandığını, şirketin yıl içinde sahibine C$60.000 maaş ödediğini ve PSB kuralı nedeniyle reddedilen C$5.000 olağan ofis gideri yaptığını varsayın.

Şirketin vergilendirilebilir PSB geliri C$40.000’dir: C$100.000 hizmet bedelinden C$60.000 indirilebilir maaş düşülür. C$5.000 ofis gideri bu vergilendirilebilir geliri azaltmaz. Örnek olarak %33 federal PSB oranı ile Ontario’nun %11,5 genel şirket oranı uygulandığında, diğer vergi kalemlerinden önce şirket vergisi C$17.800 olur. Sahip ayrıca maaşı kişisel olarak beyan eder ve şirket bordroyu yürütür. Bunun yerine temettü ödenirse aynı şirket için maaş indirimi oluşmaz (CRA: Şirket vergi oranları; CRA: PSB vergisinin açıklaması).

Durumunuz farklı mı?

• Şirket kurmadınız: yapıyı ve PSB riskini şahıs işletmesi mi şirket mi rehberinde karşılaştırın.
• Şirketinizin bağımsız sözleşmeleri veya başka bir işi var: hangi gelirin PSB geliri olduğunu ve geri kalanın nasıl vergilendirildiğini şirketlerin nasıl vergilendirildiği rehberinde belirleyin.
• Sahip ödemesini seçmeniz gerekiyor: şirket ve kişisel sonucun tamamını maaş mı temettü mü rehberinde karşılaştırın.
• Ruhsatlı bir meslek şirketi üzerinden çalışıyorsunuz: mesleğin şirket kurallarını meslek şirketleri rehberinde kontrol edin.
• Müşteriniz ABD’de: olası ABD beyan ve stopaj yükümlülüklerini Kanada şirketinin ABD vergi beyannamesi rehberinde kontrol edin.
• CRA sizinle iletişime geçti veya geçmiş T2 beyannamelerinde küçük işletme oranı kullanıldı: incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim rehberini kullanın ve her yıl için sözleşmeleri, faturaları, T2’leri, bordro kayıtlarını, gider ayrıntılarını ve bildirimleri toplayın.
• Statünüz tartışmalı çalışma gerçeklerine veya birkaç yıla bağlı: müşteri sözleşmeleri, hissedar kaydı, personel sayısı ve işi kimin yönlendirdiğine dair kanıtlarla şirket vergi hazırlığı hizmeti alın.