Entreprise de services personnels : votre société est-elle visée?

Qu'est-ce qu'une entreprise de services personnels?

Une entreprise de services personnels (ESP) est l'entreprise de services d'une société qui répond à tous les volets du critère prévu par la loi. La question centrale est de savoir si la personne qui exécute le travail serait raisonnablement l'employé ou le dirigeant du client si la société n'existait pas (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 125(7); ARC : conditions d'une ESP).

La qualification s'applique à l'entreprise de services, et non automatiquement à toutes les activités d'une société. Le revenu d'une entreprise distincte doit être traité séparément (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 125(7); Revenu Québec : autres dépenses d'entreprise).

Comment l'ARC décide-t-elle si je serais l'employé de mon client?

L'ARC examine l'entente de travail réelle : le droit du client de diriger le travail, qui fournit les outils, si le travailleur peut engager de l'aide et qui assume le risque financier. Le fait d'appeler le contrat « contrat d'entrepreneur indépendant » ne règle pas la question (ARC : statut d'emploi hors Québec).

Si vous avez cessé d'être employé du client ou si on vous a demandé de vous constituer en société, comparez le contrôle, les outils et le risque financier avant et après. La constitution en société ne rend pas à elle seule l'entente indépendante (ARC : projet pilote sur les ESP).

Aucun indice ne tranche à lui seul. Un travailleur très spécialisé peut recevoir peu de directives au quotidien et être tout de même sous le contrôle du client. Lorsque le contrat a été conclu au Québec, l'ARC applique les critères du droit civil québécois, surtout le lien de subordination (ARC : statut d'emploi au Québec).

Conservez les contrats, les factures, les horaires de travail, les courriels sur les tâches et les approbations, les registres d'équipement, les dossiers d'embauche, ainsi que les preuves relatives aux prix ou aux pertes. Ces documents aident à montrer ce qui s'est réellement passé, et pas seulement ce que dit l'entente.

Avoir un seul client suffit-il à faire de ma société une ESP?

Un seul client ne suffit pas à faire d'une société une ESP; le nombre de clients ne fait pas partie du critère prévu par la loi. Une société qui a un seul client peut être indépendante si les faits du travail montrent une relation d'affaires.

Avoir plusieurs clients ne corrige pas automatiquement une entente semblable à un emploi avec l'un d'eux. Examinez chaque relation importante avec un client à la lumière des facteurs de l'ARC (contrôle, outils, sous-traitance et risque financier). La possibilité de chercher d'autre travail est un élément de preuve utile; le droit réel d'accepter ou de refuser un travail compte aussi.

Et si ma société compte plus de cinq employés ou facture une société associée?

Une société échappe à la définition d'ESP pour une entreprise si elle emploie plus de cinq employés à temps plein dans cette entreprise tout au long de l'année. Embaucher un sixième employé vers la fin de l'année ne remplit pas la condition « tout au long de l'année » (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 125(7)).

Les sommes payées ou payables pour des services par une société associée sont aussi exclues de la définition d'ESP. Le critère d'association est un critère précis de contrôle de sociétés, et non simplement le fait de partager un client, un gestionnaire ou un lien familial. Si l'entrepreneur facture aussi d'autres clients, vérifiez ces sommes séparément (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 125(7); ARC : conditions d'une ESP).

Ces exceptions retirent la qualification d'ESP pour le revenu admissible; elles ne donnent pas droit à tous les autres avantages fiscaux. Consultez comment les sociétés canadiennes sont imposées.

Quel taux d'impôt s'applique au revenu d'une ESP?

Pour le revenu imposable d'une ESP admissible à l'abattement fédéral pour les provinces, le taux fédéral est de 33 %, y compris un impôt supplémentaire de 5 % propre aux ESP, plus le taux général d'imposition des sociétés de la province ou du territoire applicable. Le revenu d'une ESP ne peut pas bénéficier de la déduction fédérale pour petites entreprises ni de la réduction du taux général (ARC : obligations d'une ESP; Loi de l'impôt sur le revenu, article 124; article 123.5).

Le statut d'ESP n'élimine pas les obligations ordinaires liées à la TPS/TVH; consultez quand s'inscrire à la TPS/TVH (ARC : obligations d'une ESP).

L'impôt porte sur le revenu imposable de l'ESP, et non sur le total des factures. Les déductions restreintes décrites ci-dessous peuvent faire en sorte que le revenu imposable dépasse le bénéfice comptable de la société. Les taux et le plafond des affaires d'une société privée sous contrôle canadien (SPCC) ordinaire sont expliqués dans comment les sociétés sont imposées.

Quelles dépenses une ESP peut-elle déduire?

Une ESP ne peut déduire que les catégories restreintes de l'alinéa 18(1)p) de la Loi de l'impôt sur le revenu, dans la mesure où elles seraient par ailleurs déductibles. Un coût d'entreprise ordinaire n'est pas automatiquement admis du seul fait que la société l'a payé.

Selon l'ARC, les coûts refusés qui ont été inscrits dans les comptes doivent être réintégrés à l'annexe 1 de la T2 (ARC : guide T2). Séparez les coûts d'une autre entreprise réelle de ceux de l'ESP; la restriction applicable à l'ESP ne s'applique pas automatiquement à cette autre entreprise (Revenu Québec : autres dépenses d'entreprise).

Me verser un salaire réduit-il l'impôt de l'ESP?

Le salaire versé dans l'année à l'employé constitué en société peut réduire le revenu d'ESP de la société. Il devient aussi un revenu d'emploi du travailleur, avec les obligations habituelles de la société en matière de paie, de retenues à la source et de feuillets T4 (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 18(1)p); ARC : obligations d'une ESP).

Un dividende est un rendement sur des actions, et non une rémunération pour les services du travailleur; il ne remplace donc pas un salaire déductible (ARC : avantages aux actionnaires et dividendes). Comparez l'effet total sur la société, sur vous et sur la paie dans salaire ou dividendes; un salaire ne garantit pas un impôt total moins élevé.

Une société professionnelle peut-elle être une ESP?

Oui. La définition fédérale d'ESP n'exclut pas une société du fait que son propriétaire détient un permis d'exercice. La liberté d'un professionnel dans ses décisions techniques ne règle pas non plus la question de savoir si une clinique, un cabinet ou un autre payeur contrôle l'ensemble de la relation de travail (ARC : contrôle des professionnels).

La possibilité de se constituer en société et les règles de propriété propres à une profession sont des questions distinctes. Consultez les sociétés professionnelles.

Comment l'ARC repère-t-elle les ESP, et que se passe-t-il si elle établit de nouvelles cotisations pour des années passées?

L'ARC peut comparer le traitement fiscal d'une société dans sa T2 avec les renseignements fournis par les entreprises qui la paient, puis examiner les faits sous-jacents du travail. Son projet pilote sur les ESP a examiné les dossiers des payeurs et les déclarations des entrepreneurs; plusieurs ESP confirmées avaient demandé la déduction pour petites entreprises et omis l'impôt supplémentaire des ESP. Ces constats du projet pilote ne signifient pas qu'un secteur ou un contrat est automatiquement une ESP.

Le camionnage pose un problème de déclaration distinct : l'ARC a repris l'imposition de pénalités aux payeurs du secteur du camionnage qui ne déclarent pas, sur des feuillets T4A, les honoraires admissibles versés à des sociétés de camionnage (ARC : conformité dans le camionnage). Un feuillet T4A aide l'ARC à vérifier le revenu, mais en recevoir un ne détermine pas à lui seul le statut d'ESP.

Si l'ARC requalifie un revenu, elle peut refuser la déduction pour petites entreprises et les dépenses, établir une cotisation pour l'impôt supplémentaire des ESP et exiger des intérêts; les pénalités dépendent des faits (ARC : obligations d'une ESP). Elle peut généralement établir une nouvelle cotisation dans les trois ans suivant l'avis initial si la société était une SPCC à la fin de l'année, ou dans les quatre ans dans les autres cas. Les prolongations, les renonciations et les fausses déclarations peuvent modifier cette limite (ARC : délais de nouvelle cotisation). Consultez vérifications, examens et divulgation volontaire pour savoir comment répondre à une lettre de l'ARC.

J'ai demandé la déduction pour petites entreprises, mais je suis peut-être une ESP : comment corriger mes déclarations passées?

Examinez chaque année touchée avant de modifier une T2. L'ARC permet de présenter une demande de nouvelle cotisation pour une T2 et renvoie les contribuables qui ont peut-être produit une déclaration inexacte à son Programme des divulgations volontaires, sous réserve de l'admissibilité (ARC : corriger les erreurs de production des ESP).

1. Rassemblez les contrats, les factures, les feuillets T4A, les registres des actionnaires, les dossiers du personnel, les dossiers de paie, les grands livres de dépenses, ainsi que les déclarations T2 et les avis d'origine.
2. Vérifiez les conditions prévues par la loi et la relation de travail réelle pour chaque client et chaque année. Séparez tout revenu qui n'est pas celui d'une ESP, ainsi que ses dépenses.
3. Recalculez les T2 touchées. Pour une SPCC, inscrivez le revenu d'ESP, après les dépenses connexes admissibles, à la ligne 520 de la partie 6 de l'annexe 7. Sur la T2, utilisez la ligne 432 pour une SPCC tout au long de l'année ou une SPCC en substance; utilisez la ligne 434 si l'autre article sur la réduction générale d'impôt s'applique. Déclarez le revenu imposable de l'ESP à la ligne 555. Réintégrez les dépenses refusées à l'annexe 1 (ARC : guide T2).
4. Choisissez la façon de corriger avant d'envoyer les déclarations, surtout si l'ARC a déjà communiqué avec la société. Consultez vérifications, examens et divulgation volontaire.

Ne présumez pas que la possibilité offerte pendant un projet pilote antérieur, soit corriger sans nouvelle cotisation immédiate, s'applique encore; l'ARC la décrit comme une caractéristique du projet pilote, et non comme une promesse permanente (ARC : projet pilote sur les ESP).

Puis-je demander à l'ARC de se prononcer à l'avance sur mon statut d'ESP?

Vous ne pouvez pas obtenir de décision en matière de Régime de pensions du Canada (RPC) et d'assurance-emploi (AE) sur la question hypothétique de savoir si le client vous emploierait sans votre société. L'ARC précise que ses décisions sur le RPC et l'AE peuvent plutôt établir si vous êtes l'employé de votre propre société (ARC : conditions d'une ESP).

Une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu est possible, moyennant des frais, pour une entente projetée précise, mais ce n'est pas un certificat de statut courant. L'ARC refuse généralement de rendre des décisions fondées surtout sur des constatations de fait et, en général, ne se prononce pas sur des opérations déjà réalisées. Une décision ne lie l'ARC que pour le contribuable et les faits qu'elle décrit, sous réserve de ses conditions (ARC : décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu). Une analyse écrite de la relation réelle est habituellement la première étape.

Comment le Québec traite-t-il une ESP?

Une société assujettie à l'impôt des sociétés du Québec est aussi imposée au taux général d'imposition des sociétés du Québec sur le revenu d'une ESP : le Québec refuse sa déduction pour petites entreprises et restreint les dépenses. Revenu Québec indique qu'une société qui exploite une ESP produit une déclaration de revenus des sociétés du Québec et peut perdre l'accès à certains crédits (Revenu Québec : règles particulières sur les ESP).

Le Québec a aussi une règle distincte d'avantage réputé. Une société qui exploite une ESP maintenant ou au cours d'une année antérieure peut devoir inclure un montant dans son revenu lorsqu'une personne contracte une dette en raison des services de la société ou de l'emploi du particulier. Cette règle exige un examen selon les faits; ce n'est pas l'impôt fédéral supplémentaire sur les ESP (Revenu Québec : avantage réputé).

Exemple

À titre d'illustration seulement; tous les montants sont en dollars canadiens. Une société de l'Ontario facture 100 000 $ CA pour le travail de son propriétaire. Le client fixe les tâches et les heures du propriétaire; la société n'a aucun autre employé à temps plein. Supposons que les autres conditions d'ESP sont remplies, que la société verse au propriétaire un salaire de 60 000 $ CA pendant l'année et qu'elle dépense 5 000 $ CA en frais de bureau ordinaires, refusés selon la règle des ESP.

Le revenu imposable d'ESP de la société est de 40 000 $ CA : 100 000 $ CA d'honoraires moins 60 000 $ CA de salaire déductible. Les 5 000 $ CA de frais de bureau ne réduisent pas ce revenu imposable. Avec un taux fédéral d'ESP illustratif de 33 % et le taux général d'imposition des sociétés de l'Ontario de 11,5 %, l'impôt de la société est de 17 800 $ CA avant les autres éléments d'impôt. Le propriétaire déclare aussi le salaire dans sa déclaration personnelle, et la société s'occupe de la paie. Verser un dividende à la place ne créerait pas la même déduction de salaire pour la société (ARC : taux d'imposition des sociétés; ARC : explication de l'impôt sur les ESP).

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas constitué en société : comparez la structure et le risque d'ESP dans entreprise individuelle ou société.
• Votre société a des contrats indépendants ou une autre entreprise : déterminez quel revenu est celui d'une ESP et comment le reste est imposé dans comment les sociétés sont imposées.
• Vous devez choisir votre rémunération de propriétaire : comparez le résultat global pour la société et pour vous dans salaire ou dividendes.
• Vous exercez par l'entremise d'une société professionnelle titulaire d'un permis : vérifiez les règles de votre profession sur les sociétés dans sociétés professionnelles.
• Votre client est aux États-Unis : vérifiez les obligations possibles de production et de retenue aux États-Unis dans déclarations de revenus américaines d'une société canadienne.
• L'ARC a communiqué avec vous, ou vos T2 antérieures appliquaient le taux des petites entreprises : consultez vérifications, examens et divulgation volontaire et rassemblez, pour chaque année, les contrats, les factures, les T2, les dossiers de paie, le détail des dépenses et les avis.
• Votre statut dépend de faits de travail contestés ou de plusieurs années : faites appel à la préparation de déclarations de revenus des sociétés en fournissant les contrats avec les clients, le registre des actionnaires, le nombre d'employés et les preuves de qui dirigeait le travail.