법인으로 일하는 계약자가 인적 서비스 사업(PSB)인 경우

인적 서비스 사업(PSB)이란 무엇인가요?

인적 서비스 사업(PSB)은 법인이 운영하는 서비스 사업 중 법에서 정한 요건을 모두 충족하는 사업입니다. 핵심은 법인이 없었다면 실제로 일하는 사람이 고객의 직원이나 임원이었을 것으로 보는 것이 합리적인지 여부입니다(소득세법 제125(7)조; CRA: PSB 요건).

PSB라는 구분은 법인의 모든 활동이 아니라 서비스 사업에 적용됩니다. 별도의 사업에서 생기는 소득은 따로 판단해야 합니다(소득세법 제125(7)조; Revenu Québec: 기타 사업 경비).

CRA는 내가 고객의 직원인지 어떻게 판단하나요?

CRA는 고객이 일을 지시할 권리, 도구를 누가 제공하는지, 일하는 사람이 사람을 고용할 수 있는지, 재정적 위험을 누가 지는지 등 실제 업무 방식을 살핍니다. 계약서에 독립 계약자 계약이라고 적혀 있어도 그것만으로 결론이 나지는 않습니다(CRA: 퀘벡 밖에서의 고용 지위).

고객의 급여 명단에서 빠졌거나 법인을 설립하라는 말을 들었다면, 그 전후의 지시 권한, 도구, 재정적 위험을 비교해 보십시오. 법인 설립만으로 독립적인 관계가 되지는 않습니다(CRA: PSB 시범 점검).

한 가지 신호만으로 결론이 나지는 않습니다. 전문성이 높은 사람은 일상적인 지시를 거의 받지 않아도 여전히 고객의 지휘 아래 있을 수 있습니다. 계약이 퀘벡에서 체결된 경우 CRA는 퀘벡 민법상의 요소, 특히 종속 관계를 적용합니다(CRA: 퀘벡에서의 고용 지위).

계약서, 청구서, 근무 일정, 업무 배정과 승인에 관한 이메일, 장비 기록, 채용 기록, 가격 책정이나 손실의 증거를 보관하십시오. 이 자료는 계약서에 적힌 내용이 아니라 실제로 일어난 일을 보여 주는 데 도움이 됩니다.

고객이 한 곳뿐이면 내 법인은 PSB인가요?

고객이 한 곳이라는 사실만으로 캐나다 법인이 PSB가 되지는 않습니다. 고객 수는 법정 요건에 들어 있지 않습니다. 실제 업무 사실이 사업 관계를 뒷받침한다면 고객이 한 곳인 법인도 독립적일 수 있습니다.

고객이 여러 곳이라고 해서 그중 한 곳과의 직원 같은 관계가 저절로 해소되지는 않습니다. 비중이 큰 고객 관계마다 CRA의 지시 권한, 도구, 하도급, 재정적 위험 요소에 비추어 점검하십시오. 다른 일을 구할 수 있다는 점은 유용한 증거이고, 일을 받거나 거절할 실제 권리도 중요합니다.

상근 직원이 다섯 명을 넘거나 연계 법인에 청구하면 어떻게 되나요?

캐나다 법인이 해당 사업에서 연중 내내 상근 직원을 다섯 명 넘게 고용하면 그 사업은 PSB 정의에서 벗어납니다. 연말 즈음에 여섯 번째 직원을 채용한 것은 연중 내내라는 요건을 충족하지 못합니다(소득세법 제125(7)조).

연계 법인이 서비스 대가로 지급했거나 지급할 금액도 PSB 정의에서 제외됩니다. 연계 여부는 법인 지배에 관한 구체적인 기준으로 판단하며, 고객이나 관리자 또는 가족 관계가 같다는 것만으로는 충분하지 않습니다. 계약자가 다른 고객에게도 청구한다면 그 금액은 따로 확인하십시오(소득세법 제125(7)조; CRA: PSB 요건).

이 예외는 해당 소득의 PSB 분류만 없애 줄 뿐이며, 다른 모든 세금 혜택을 받을 자격까지 인정하는 것은 아닙니다. 캐나다 법인에 세금이 부과되는 방식을 참고하십시오.

PSB 소득에는 어떤 세율이 적용되나요?

연방 주 세액 감면(federal provincial abatement) 대상인 과세 PSB 소득의 연방 세율은 PSB 추가세 5%를 포함해 33%이며, 여기에 해당 주 또는 준주의 일반 법인세율이 더해집니다. PSB 소득에는 연방 소기업 공제와 일반 세율 감면을 적용할 수 없습니다(CRA: PSB 의무; 소득세법 제124조; 제123.5조).

PSB에 해당해도 일반적인 GST/HST 의무는 없어지지 않습니다. GST/HST 등록 시기를 참고하십시오(CRA: PSB 의무).

세금은 총 청구액이 아니라 과세 PSB 소득에 부과됩니다. 아래의 공제 제한 때문에 과세소득이 법인의 회계상 이익보다 커질 수 있습니다. 일반 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)의 세율과 사업 한도는 캐나다 법인에 세금이 부과되는 방식에서 다룹니다.

PSB는 어떤 경비를 공제할 수 있나요?

캐나다 법인의 PSB는 소득세법 제18(1)(p)항에 정해진 좁은 범주의 비용만, 원래 공제 가능한 범위에서 공제할 수 있습니다. 법인이 지불했다는 이유만으로 일반 사업 비용이 자동으로 인정되지는 않습니다.

CRA는 장부에 반영된 불허 비용을 T2의 Schedule 1에서 다시 가산해야 한다고 설명합니다(CRA: T2 안내서). 실제로 운영하는 다른 사업의 비용은 PSB 비용과 분리하십시오. PSB 제한이 그 다른 사업에 자동으로 적용되지는 않습니다(Revenu Québec: 기타 사업 경비).

나에게 급여를 지급하면 PSB 세금이 줄어드나요?

법인 소속으로 일하는 직원에게 해당 연도에 지급한 급여는 캐나다 법인의 PSB 소득을 줄일 수 있습니다. 동시에 그 급여는 일하는 사람의 근로소득이 되며, 법인에는 일반적인 급여 지급, 원천징수, T4 발급 의무가 따릅니다(소득세법 제18(1)(p)항; CRA: PSB 의무).

배당금은 주식에 대한 수익이지 일하는 사람의 서비스에 대한 보수가 아니므로, 공제 가능한 급여를 대체하지 못합니다(CRA: 주주 혜택과 배당). 법인, 개인, 급여세를 합친 전체 효과는 급여와 배당에서 비교하십시오. 급여가 전체 세금을 줄여 준다는 보장은 아닙니다.

전문직 법인도 PSB가 될 수 있나요?

예. 연방 PSB 정의는 소유주가 전문 자격을 갖고 있다는 이유로 캐나다 법인을 제외하지 않습니다. 전문직 종사자가 기술적 판단에서 자유롭다고 해서 병원, 사무소 등 지급처가 더 넓은 업무 관계를 통제하는지가 결정되지도 않습니다(CRA: 전문직 종사자에 대한 지시 권한).

법인을 설립할 수 있는지와 직종별 소유 규정은 별개의 문제입니다. 전문직 법인을 참고하십시오.

CRA는 PSB를 어떻게 찾아내고, 과거 연도를 재결정하면 어떻게 되나요?

CRA는 캐나다 법인의 T2 처리 내용을 대금을 지급한 사업체의 정보와 비교한 뒤, 바탕이 되는 업무 사실을 검토할 수 있습니다. PSB 시범 점검에서는 지급처 기록과 계약자 신고서를 조사했고, PSB로 확인된 다수의 법인이 소기업 공제를 받고 PSB 추가세를 빠뜨린 것으로 나타났습니다. 이 시범 점검 결과가 특정 업종이나 계약이 자동으로 PSB라는 규칙은 아닙니다.

트럭 운송업에는 별도의 보고 문제가 있습니다. CRA는 트럭 운송 법인에 지급한 해당 대가를 T4A 명세서에 보고하지 않은 트럭 운송 지급처에 대한 가산세를 다시 부과하기 시작했습니다(CRA: 트럭 운송업 준수 요건). T4A는 CRA가 소득을 확인하는 데 도움이 되지만, 이 명세서를 받았다는 사실이 PSB 여부를 정하지는 않습니다.

CRA가 소득을 재분류하면 소기업 공제와 경비를 불허하고, PSB 추가세를 부과하며, 이자를 청구할 수 있습니다. 가산세는 사실관계에 따라 달라집니다(CRA: PSB 의무). 일반적으로 연말 기준으로 CCPC였다면 최초 결정 통지서 이후 3년 이내에, 그렇지 않으면 4년 이내에 재결정할 수 있습니다. 기간 연장, 권리 포기, 허위 진술이 있으면 이 한도가 달라질 수 있습니다(CRA: 재결정 기간). CRA 서한에 대응하는 방법은 세무 검토, 세무조사, 자발적 신고를 참고하십시오.

소기업 공제를 받았는데 PSB일 수 있습니다. 과거 신고서는 어떻게 바로잡나요?

T2를 고치기 전에 영향을 받는 연도를 각각 검토하십시오. CRA는 T2 재결정 요청을 허용하며, 잘못 신고했을 수 있는 납세자에게는 자격 요건에 따라 자발적 신고 프로그램(Voluntary Disclosures Program)을 안내합니다(CRA: PSB 신고 오류 바로잡기).

1. 계약서, 청구서, T4A 명세서, 주주 명부, 직원 기록, 급여 지급 기록, 경비 원장, 원래의 T2 신고서와 통지서를 모읍니다.
2. 고객별, 연도별로 법정 요건과 실제 업무 관계를 점검합니다. PSB가 아닌 소득과 그에 따른 경비는 따로 분리합니다.
3. 영향을 받는 T2를 다시 계산합니다. CCPC의 경우 PSB 소득에서 허용되는 관련 경비를 뺀 금액을 Schedule 7, Part 6, line 520에 기재합니다. T2에서는 연중 내내 CCPC였던 경우나 실질적 CCPC(substantive CCPC)인 경우 line 432를 사용하고, 다른 일반 세금 감면 조항이 적용되면 line 434를 사용합니다. 과세 PSB 소득은 line 555에 기재합니다. 불허된 경비는 Schedule 1에서 다시 가산합니다(CRA: T2 안내서).
4. 신고서를 보내기 전에 정정 방법을 선택하십시오. CRA가 이미 법인에 연락했다면 특히 그렇습니다. 세무 검토, 세무조사, 자발적 신고를 참고하십시오.

과거 시범 점검에서 즉시 재결정 없이 바로잡을 기회를 주었다고 해서 지금도 그렇다고 단정하지 마십시오. CRA는 이것을 시범 점검의 특징으로 설명하며, 계속 보장되는 약속이 아닙니다(CRA: PSB 시범 점검).

내 PSB 여부에 대해 CRA에 사전 결정을 요청할 수 있나요?

고객이 내 법인이 없었다면 나를 고용했을지에 관한 가정적 질문으로는 CPP/EI 결정을 받을 수 없습니다. CRA는 대신 CPP/EI 결정으로 내가 자기 법인의 직원인지를 판단할 수 있다고 설명합니다(CRA: PSB 요건).

구체적으로 제안된 거래라면 수수료를 내고 사전 소득세 결정(advance income tax ruling)을 받을 수 있지만, 일상적인 지위 확인서는 아닙니다. CRA는 주로 사실 판단에 좌우되는 결정은 일반적으로 거절하며, 이미 완료된 거래에 대해서는 일반적으로 결정하지 않습니다. 결정은 조건에 따라, 설명된 납세자와 사실관계에 한해서만 CRA를 구속합니다(CRA: 사전 소득세 결정). 실제 관계에 대한 서면 분석이 보통 첫 단계입니다.

퀘벡에서는 PSB를 어떻게 처리하나요?

퀘벡 법인세 대상인 법인은 PSB 소득에 퀘벡의 일반 법인세율도 적용받습니다. 퀘벡은 소기업 공제를 허용하지 않고 경비를 제한합니다. Revenu Québec는 PSB 법인이 퀘벡 법인 신고서를 제출해야 하며 일부 세액공제를 받지 못할 수 있다고 설명합니다(Revenu Québec: PSB 특별 규정).

퀘벡에는 별도의 간주 혜택(deemed benefit) 규정도 있습니다. 현재 또는 과거 연도에 PSB를 운영한 법인은, 법인의 서비스나 개인의 고용 때문에 어떤 사람이 채무를 지게 되면 일정 금액을 소득에 포함해야 할 수 있습니다. 이 규정은 사실관계별 검토가 필요하며, 연방 PSB 추가세와는 다릅니다(Revenu Québec: 간주 혜택).

예시

예시일 뿐이며 모든 금액은 캐나다 달러입니다. 온타리오 법인이 소유주의 업무에 대해 C$100,000을 청구합니다. 고객이 소유주의 업무와 근무 시간을 정하고, 법인에는 다른 상근 직원이 없습니다. 다른 PSB 요건은 충족한다고 가정하고, 법인이 연중 소유주에게 급여 C$60,000을 지급하며, PSB 규정에 따라 불허되는 일반 사무 비용으로 C$5,000을 지출한다고 가정합니다.

이 캐나다 법인의 과세 PSB 소득은 C$40,000입니다. 수수료 C$100,000에서 공제 가능한 급여 C$60,000을 뺀 금액입니다. 사무 비용 C$5,000은 이 과세소득을 줄이지 못합니다. 예시로 연방 PSB 세율 33%에 온타리오의 일반 법인세율 11.5%를 적용하면, 다른 세금 항목을 반영하기 전 법인세는 C$17,800입니다. 소유주는 그 급여를 개인 소득으로도 신고하고, 법인은 급여 지급 업무를 처리합니다. 급여 대신 배당금을 지급하면 같은 법인 급여 공제가 생기지 않습니다(CRA: 법인세율; CRA: PSB 세금 설명).

상황이 다르다면

• 아직 법인을 설립하지 않았습니다. 개인사업자와 법인 중 선택에서 구조와 PSB 위험을 비교하십시오.
• 법인에 독립적인 계약이나 다른 사업이 있습니다. 어떤 소득이 PSB 소득인지, 나머지 소득에 어떻게 세금이 부과되는지는 캐나다 법인에 세금이 부과되는 방식에서 확인하십시오.
• 소유주 보수를 정해야 합니다. 법인과 개인 차원의 전체 결과를 급여와 배당에서 비교하십시오.
• 면허를 가진 전문직 법인을 통해 일합니다. 전문직 법인에서 해당 직종의 법인 규정을 확인하십시오.
• 고객이 미국에 있습니다. 미국에서의 신고와 원천징수 가능성은 캐나다 법인의 미국 세금 신고서에서 확인하십시오.
• CRA가 연락했거나 과거 T2 신고서에서 소기업 세율을 적용했습니다. 세무 검토, 세무조사, 자발적 신고를 이용하고, 연도별로 계약서, 청구서, T2, 급여 지급 기록, 경비 내역, 통지서를 모아 두십시오.
• PSB 여부가 다툼이 있는 업무 사실에 달려 있거나 여러 연도에 걸쳐 있습니다. 고객 계약서, 주주 명부, 직원 수, 누가 일을 지시했는지 보여 주는 증거를 가지고 법인 세금 신고 준비 상담을 받으십시오.