Contratista incorporado: cuándo es un personal services business

¿Qué es un personal services business?

Un personal services business (PSB) es el negocio de servicios de una corporación que cumple todos los elementos de la prueba legal. La pregunta central es si la persona que realiza el trabajo sería, razonablemente, empleada o ejecutiva del cliente si la corporación no existiera (Income Tax Act, sección 125(7); CRA: condiciones de un PSB).

La etiqueta se aplica al negocio de servicios, no automáticamente a cada actividad de una corporación. Los ingresos de un negocio distinto requieren su propio tratamiento (Income Tax Act, sección 125(7); Revenu Québec: otros gastos del negocio).

¿Cómo decide la CRA si yo sería empleado de mi cliente?

La CRA revisa la relación de trabajo real: si el cliente tiene derecho a dirigir el trabajo, quién aporta las herramientas, si el trabajador puede contratar ayuda y quién asume el riesgo financiero. Llamar al contrato «acuerdo de contratista independiente» no resuelve la cuestión (CRA: condición de empleado fuera de Quebec).

Si dejó la nómina del cliente o le dijeron que se incorporara, compare el control, las herramientas y el riesgo financiero antes y después. Incorporarse por sí solo no vuelve independiente la relación (CRA: programa piloto sobre PSB).

Ninguna señal decide el caso por sí sola. Un trabajador muy especializado puede recibir pocas instrucciones diarias y aun así estar bajo el control del cliente. Cuando el contrato se formó en Quebec, la CRA aplica los factores del derecho civil de Quebec, en especial la relación de subordinación (CRA: condición de empleado en Quebec).

Conserve contratos, facturas, horarios de trabajo, correos sobre asignaciones y aprobaciones, registros de equipo, registros de contratación y pruebas de precios o pérdidas. Sirven para demostrar lo que realmente ocurrió, no solo lo que dice el acuerdo.

¿Tener un solo cliente convierte mi corporación en un PSB?

Tener un solo cliente no convierte por sí solo a una corporación en un PSB; el número de clientes no aparece en la prueba legal. Una corporación con un solo cliente puede ser independiente si los hechos del trabajo respaldan una relación de negocios.

Tener varios clientes no corrige automáticamente una relación similar a la laboral con uno de ellos. Revise cada relación importante con un cliente según los factores de control, herramientas, subcontratación y riesgo financiero de la CRA. La posibilidad de buscar otros trabajos es una prueba útil; también importa el derecho real de aceptar o rechazar trabajo.

¿Qué pasa si mi corporación tiene más de cinco empleados o factura a una empresa asociada?

Una corporación queda fuera de la definición de PSB para un negocio si emplea a más de cinco empleados de tiempo completo en ese negocio durante todo el año. Contratar a un sexto empleado cerca del fin del año no cumple la condición de «durante todo el año» (Income Tax Act, sección 125(7)).

Los montos pagados o por pagar por servicios por una corporación asociada también quedan fuera de la definición de PSB. La prueba de asociación es una prueba específica de control corporativo, no simplemente un cliente, un gerente o un vínculo familiar en común. Si el contratista también factura a otros clientes, revise esos montos por separado (Income Tax Act, sección 125(7); CRA: condiciones de un PSB).

Estas excepciones eliminan la clasificación como PSB de los ingresos que califican; no establecen que la corporación cumpla los requisitos para todos los demás beneficios fiscales. Consulte cómo tributan las corporaciones canadienses.

¿Qué tasa de impuesto pagan los ingresos de un PSB?

Para los ingresos gravables de un PSB que cumplen los requisitos para la reducción federal por impuesto provincial (federal provincial abatement), la tasa federal es 33%, que incluye un impuesto adicional de 5% por ser PSB, más la tasa corporativa general provincial o territorial que corresponda. Los ingresos de un PSB no pueden usar la deducción federal para pequeñas empresas ni la reducción de la tasa general (CRA: obligaciones de un PSB; Income Tax Act, sección 124; sección 123.5).

Ser un PSB no elimina las obligaciones ordinarias de GST/HST; consulte cuándo registrarse para GST/HST (CRA: obligaciones de un PSB).

El impuesto se calcula sobre los ingresos gravables del PSB, no sobre el total de las facturas. Las deducciones restringidas que se describen abajo pueden dejar los ingresos gravables por encima de la utilidad contable de la corporación. Las tasas y el límite de negocio de una CCPC (sociedad privada bajo control canadiense) ordinaria se explican en cómo tributan las corporaciones.

¿Qué gastos puede deducir un PSB?

Un PSB puede deducir solo las categorías limitadas del Income Tax Act, párrafo 18(1)(p), en la medida en que de otro modo serían deducibles. Un costo ordinario del negocio no se admite automáticamente solo porque la corporación lo pagó.

La CRA indica que los costos negados que se registraron en la contabilidad deben sumarse de nuevo en el Anexo 1 de la T2 (CRA: guía T2). Separe los costos de otro negocio genuino de los costos del PSB; la restricción del PSB no se aplica automáticamente a ese otro negocio (Revenu Québec: otros gastos del negocio).

¿Pagarme un sueldo reduce el impuesto del PSB?

El sueldo pagado en el año al empleado incorporado puede reducir los ingresos del PSB de la corporación. También se convierte en ingreso por empleo del trabajador, con las obligaciones normales de nómina, retención y comprobante T4 de la corporación (Income Tax Act, párrafo 18(1)(p); CRA: obligaciones de un PSB).

Un dividendo es un rendimiento de las acciones, no un pago por los servicios del trabajador, por lo que no sustituye un sueldo deducible (CRA: beneficios para accionistas y dividendos). Compare el efecto total corporativo, personal y de nómina en sueldo o dividendos; un sueldo no garantiza un menor impuesto total.

¿Una corporación profesional puede ser un PSB?

Sí. La definición federal de PSB no exime a una corporación porque su propietario tenga una licencia profesional. Además, la libertad de un profesional en las decisiones técnicas no define si una clínica, un despacho u otro pagador controla la relación de trabajo en general (CRA: control de los profesionales).

La posibilidad de incorporarse y las reglas de propiedad propias de cada profesión son cuestiones distintas. Consulte corporaciones profesionales.

¿Cómo detecta la CRA los PSB y qué pasa si modifica años anteriores?

La CRA puede comparar el tratamiento que una corporación dio en su T2 con la información de las empresas que le pagan y luego revisar los hechos del trabajo. Su programa piloto sobre PSB examinó los registros de los pagadores y las declaraciones de los contratistas; muchos PSB confirmados habían reclamado la deducción para pequeñas empresas y habían omitido el impuesto adicional de los PSB. Esos hallazgos del piloto no son una regla de que cualquier industria o contrato sea automáticamente un PSB.

El transporte de carga tiene un tema de reporte aparte: la CRA retomó las multas para los pagadores del sector de transporte de carga que no declaran en comprobantes T4A los honorarios que califican pagados a corporaciones de transporte (CRA: cumplimiento en el transporte de carga). Un T4A ayuda a la CRA a verificar los ingresos, pero recibirlo no determina por sí mismo si hay un PSB.

Si la CRA reclasifica los ingresos, puede negar la deducción para pequeñas empresas y los gastos, determinar el impuesto adicional de los PSB y cobrar intereses; las multas dependen de los hechos (CRA: obligaciones de un PSB). Por lo general puede modificar la declaración dentro de tres años después del aviso original si la corporación era una CCPC al cierre del año, o dentro de cuatro años en los demás casos. Las prórrogas, las renuncias y las declaraciones falsas pueden cambiar ese límite (CRA: plazos para modificar declaraciones). Para responder a una carta de la CRA, consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

Reclamé la deducción para pequeñas empresas pero quizá soy un PSB: ¿cómo corrijo las declaraciones anteriores?

Revise cada año afectado antes de cambiar una T2. La CRA permite una solicitud de modificación de la T2 y remite a los contribuyentes que pudieron presentar de forma incorrecta a su Programa de Divulgaciones Voluntarias, según los requisitos de elegibilidad (CRA: cómo corregir errores de presentación de un PSB).

1. Reúna contratos, facturas, comprobantes T4A, registros de accionistas, registros de personal, registros de nómina, libros de gastos y las declaraciones T2 originales con sus avisos.
2. Evalúe las condiciones legales y la relación de trabajo real para cada cliente y cada año. Separe los ingresos que no son de un PSB y sus gastos.
3. Recalcule las T2 afectadas. Para una CCPC, anote los ingresos del PSB, después de los gastos relacionados admisibles, en el Anexo 7, Parte 6, línea 520. En la T2, use la línea 432 para una CCPC durante todo el año o una CCPC sustancial; use la línea 434 si se aplica la otra sección de reducción general del impuesto. Declare los ingresos gravables del PSB en la línea 555. Sume de nuevo los gastos negados en el Anexo 1 (CRA: guía T2).
4. Elija la vía de corrección antes de enviar las declaraciones, sobre todo si la CRA ya se comunicó con la corporación. Consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

No suponga que sigue vigente la oportunidad de corregir sin una modificación inmediata que ofreció un programa piloto anterior; la CRA la describe como una característica del piloto, no como una promesa permanente (CRA: programa piloto sobre PSB).

¿Puedo pedir a la CRA una resolución anticipada sobre mi condición de PSB?

No puede obtener una resolución de CPP/EI sobre la pregunta hipotética de si el cliente lo emplearía sin su corporación. La CRA indica que las resoluciones de CPP/EI sí pueden decidir si usted es empleado de su propia corporación (CRA: condiciones de un PSB).

Se puede solicitar una resolución anticipada del impuesto sobre la renta para un acuerdo concreto que se proponga, previo pago de una tarifa, pero no es un certificado rutinario de condición de PSB. Por lo general, la CRA rechaza resoluciones que dependen sobre todo de determinaciones de hechos y, en general, no emite resoluciones sobre operaciones ya realizadas. Una resolución obliga a la CRA solo respecto del contribuyente y de los hechos que describe, sujeto a sus condiciones (CRA: resoluciones anticipadas del impuesto sobre la renta). Un análisis escrito de la relación real suele ser el primer paso.

¿Cómo trata Quebec a un PSB?

Una corporación sujeta al impuesto corporativo de Quebec también enfrenta la tasa corporativa general de Quebec sobre los ingresos de un PSB: Quebec niega su deducción para pequeñas empresas y restringe los gastos. Revenu Québec indica que una corporación PSB presenta una declaración corporativa de Quebec y puede perder el acceso a algunos créditos (Revenu Québec: reglas especiales para PSB).

Quebec también tiene una regla aparte de beneficio presunto. Una corporación que opera un PSB ahora o en un año anterior puede tener que incluir un monto en sus ingresos cuando una persona contrae una deuda por los servicios de la corporación o por el empleo de la persona. Esa regla requiere una revisión según los hechos; no es el impuesto federal adicional de los PSB (Revenu Québec: beneficio presunto).

Ejemplo

Solo ilustrativo; todos los montos están en dólares canadienses. Una corporación de Ontario factura C$100,000 por el trabajo de su propietario. El cliente fija las tareas y las horas del propietario; la corporación no tiene otros empleados de tiempo completo. Suponga que se cumplen las demás condiciones de un PSB, que la corporación paga al propietario C$60,000 de sueldo durante el año y que gasta C$5,000 en costos de oficina ordinarios que la regla del PSB niega.

Los ingresos gravables del PSB de la corporación son C$40,000: C$100,000 de honorarios menos C$60,000 de sueldo deducible. Los C$5,000 de costos de oficina no reducen esos ingresos gravables. Con una tasa federal ilustrativa de PSB de 33% más la tasa corporativa general de Ontario de 11.5%, el impuesto corporativo es C$17,800 antes de otras partidas de impuesto. El propietario también declara el sueldo en su declaración personal y la corporación se encarga de la nómina. Pagar un dividendo en su lugar no generaría la misma deducción de sueldo para la corporación (CRA: tasas del impuesto corporativo; CRA: explicación del impuesto sobre un PSB).

¿Su situación es distinta?

• No se ha incorporado: compare la estructura y el riesgo de PSB en empresa individual o corporación.
• Su corporación tiene contratos independientes u otro negocio: determine qué ingresos son de un PSB y cómo tributa el resto en cómo tributan las corporaciones.
• Necesita elegir cómo pagarse: compare el resultado corporativo y personal total en sueldo o dividendos.
• Ejerce mediante una corporación profesional con licencia: revise las reglas de corporaciones de su profesión en corporaciones profesionales.
• Su cliente está en EE. UU.: revise las posibles declaraciones y retenciones en EE. UU. en declaraciones de impuestos de EE. UU. para corporaciones canadienses.
• La CRA se comunicó con usted o las T2 anteriores usaron la tasa de pequeña empresa: consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria y reúna los contratos, las facturas, las T2, los registros de nómina, el detalle de gastos y las notificaciones de cada año.
• Su situación depende de hechos de trabajo en disputa o de varios años: busque preparación de impuestos corporativos con los contratos del cliente, el registro de accionistas, el número de empleados y las pruebas de quién dirigió el trabajo.