Quando a corporação de um prestador é uma PSB no Canadá

O que é uma personal services business (PSB)?

Uma personal services business (PSB) é o negócio de serviços de uma corporação que cumpre todas as partes do teste previsto em lei. A pergunta central é se a pessoa que faz o trabalho seria, de forma razoável, empregada ou diretora do cliente caso a corporação não existisse (Income Tax Act, seção 125(7); CRA: condições da PSB).

A classificação vale para o negócio de serviços, não para toda atividade da corporação. A renda de um negócio separado precisa de tratamento próprio (Income Tax Act, seção 125(7); Revenu Québec: outras despesas do negócio).

Como a CRA decide se eu seria empregado do meu cliente?

A CRA examina a relação de trabalho real: o direito do cliente de dirigir o trabalho, quem fornece as ferramentas, se o trabalhador pode contratar ajuda e quem assume o risco financeiro. Chamar o contrato de contrato de prestador independente não resolve a questão (CRA: situação de emprego fora de Quebec).

Se você saiu da folha de pagamento do cliente ou foi orientado a abrir uma corporação, compare controle, ferramentas e risco financeiro antes e depois. Constituir uma corporação, por si só, não torna o vínculo independente (CRA: projeto-piloto sobre PSB).

Nenhum sinal isolado decide o caso. Um profissional altamente qualificado pode receber pouca instrução no dia a dia e, ainda assim, estar sob o controle do cliente. Quando o contrato foi formado em Quebec, a CRA aplica os fatores do direito civil de Quebec, especialmente a relação de subordinação (CRA: situação de emprego em Quebec).

Guarde contratos, faturas, escalas de trabalho, e-mails sobre tarefas e aprovações, registros de equipamentos, registros de contratação e provas de preços ou prejuízos. Esses documentos ajudam a mostrar o que realmente aconteceu, e não apenas o que o contrato diz.

Ter só um cliente faz da minha corporação uma PSB?

Ter um único cliente, por si só, não faz de uma corporação uma PSB; o número de clientes não aparece no teste previsto em lei. Uma corporação com um cliente pode ser independente se os fatos do trabalho apoiarem uma relação de negócio.

Ter vários clientes também não afasta automaticamente um vínculo parecido com emprego com um deles. Analise cada relação importante com clientes à luz dos fatores da CRA: controle, ferramentas, subcontratação e risco financeiro. A possibilidade de buscar outros trabalhos é uma prova útil; o direito real de aceitar ou recusar serviços também importa.

E se minha corporação tem mais de cinco empregados ou cobra de uma empresa associada?

Uma corporação fica fora da definição de PSB em relação a um negócio se tiver mais de cinco empregados em tempo integral nesse negócio durante todo o ano. Contratar um sexto empregado perto do fim do ano não cumpre a condição de ser durante todo o ano (Income Tax Act, seção 125(7)).

Valores pagos ou a pagar por serviços por uma corporação associada também ficam fora da definição de PSB. O teste de associação é um teste específico de controle societário, e não apenas um cliente, gerente ou vínculo familiar em comum. Se o prestador também cobra de outros clientes, verifique esses valores separadamente (Income Tax Act, seção 125(7); CRA: condições da PSB).

Essas exceções afastam a classificação como PSB da renda que se enquadra; elas não garantem direito a todos os outros benefícios fiscais. Veja como as corporações canadenses são tributadas.

Qual alíquota de imposto incide sobre a renda de uma PSB?

Para a renda tributável de uma PSB que tem direito ao abatimento federal provincial (federal provincial abatement), a alíquota federal é 33%, incluindo 5% extras de imposto da PSB, mais a alíquota corporativa geral da província ou do território aplicável. A renda de uma PSB não pode usar a dedução federal para pequenas empresas nem a redução da alíquota geral (CRA: obrigações da PSB; Income Tax Act, seção 124; seção 123.5).

Ser uma PSB não elimina as obrigações normais de GST/HST; veja quando se registrar para o GST/HST (CRA: obrigações da PSB).

O imposto incide sobre a renda tributável da PSB, e não sobre o total das notas fiscais. As deduções restritas descritas abaixo podem deixar a renda tributável maior do que o lucro contábil da corporação. As alíquotas e o limite de negócio de uma corporação privada sob controle canadense (CCPC) comum estão em como as corporações são tributadas.

Quais despesas uma PSB pode deduzir?

Uma PSB pode deduzir apenas as categorias restritas do Income Tax Act, alínea 18(1)(p), na medida em que seriam dedutíveis de outra forma. Um custo comum do negócio não é aceito automaticamente só porque a corporação o pagou.

A CRA afirma que os custos negados que foram lançados na contabilidade devem ser somados de volta no Schedule 1 da T2 (CRA: guia T2). Separe os custos de outro negócio genuíno dos custos da PSB; a restrição da PSB não passa automaticamente para esse outro negócio (Revenu Québec: outras despesas do negócio).

Pagar um salário a mim mesmo reduz o imposto da PSB?

O salário pago no ano ao empregado que abriu a corporação pode reduzir a renda da PSB. Ele também passa a ser renda de emprego do trabalhador, com as obrigações normais da corporação de folha de pagamento, retenção e informe T4 (Income Tax Act, alínea 18(1)(p); CRA: obrigações da PSB).

Um dividendo é retorno sobre as ações, e não pagamento pelos serviços do trabalhador; por isso ele não substitui um salário dedutível (CRA: benefícios de acionistas e dividendos). Compare o efeito total corporativo, pessoal e sobre a folha em salário ou dividendos; salário não é garantia de imposto total menor.

Uma corporação profissional pode ser uma PSB?

Sim. A definição federal de PSB não isenta uma corporação só porque o proprietário tem licença profissional. A liberdade de um profissional nas decisões técnicas também não define se uma clínica, escritório ou outro pagador controla a relação de trabalho como um todo (CRA: controle de profissionais).

A possibilidade de constituir uma corporação e as regras de propriedade de cada profissão são questões separadas. Veja corporações profissionais.

Como a CRA identifica PSBs e o que acontece se ela lançar novamente anos anteriores?

A CRA pode comparar o tratamento da T2 de uma corporação com as informações das empresas que a pagam e, depois, examinar os fatos do trabalho. Seu projeto-piloto sobre PSB examinou registros dos pagadores e declarações dos prestadores; muitas PSBs confirmadas haviam usado a dedução para pequenas empresas e omitido o imposto extra da PSB. Esses resultados do piloto não são uma regra de que qualquer setor ou contrato seja automaticamente uma PSB.

O transporte rodoviário de cargas tem uma questão separada de informe: a CRA voltou a aplicar multas a pagadores do setor que não informam em informes T4A os valores qualificados pagos a corporações de transporte (CRA: conformidade no transporte rodoviário). O T4A ajuda a CRA a verificar a renda, mas receber esse informe não define, por si só, se há uma PSB.

Se a CRA reclassificar a renda, ela pode negar a dedução para pequenas empresas e as despesas, lançar o imposto extra da PSB e cobrar juros; as multas dependem dos fatos (CRA: obrigações da PSB). Em geral, ela pode lançar novamente dentro de três anos após o aviso original se a corporação era uma CCPC no fim do ano, ou quatro anos nos demais casos. Prorrogações, renúncias e declarações falsas podem mudar esse limite (CRA: prazos para novo lançamento). Veja revisões, auditorias e divulgação voluntária para saber como responder a uma carta da CRA.

Usei a dedução para pequenas empresas, mas posso ser uma PSB: como corrijo as declarações anteriores?

Analise cada ano afetado antes de alterar uma T2. A CRA permite um pedido de novo lançamento da T2 e indica o Voluntary Disclosures Program (Programa de Divulgação Voluntária) a quem pode ter declarado de forma incorreta, sujeito aos requisitos de elegibilidade (CRA: como corrigir erros de declaração da PSB).

1. Reúna contratos, faturas, informes T4A, livros de registro de ações, registros do quadro de empregados, registros da folha de pagamento, razões de despesas e as declarações T2 e avisos originais.
2. Teste as condições previstas em lei e a relação de trabalho real para cada cliente e cada ano. Separe qualquer renda que não seja de PSB e as despesas dela.
3. Recalcule as T2 afetadas. Para uma CCPC, informe a renda da PSB, depois das despesas relacionadas permitidas, no Schedule 7, Parte 6, linha 520. Na T2, use a linha 432 para uma CCPC durante todo o ano ou uma CCPC substantiva; use a linha 434 se a outra seção de redução geral do imposto se aplicar. Informe a renda tributável da PSB na linha 555. Some de volta as despesas negadas no Schedule 1 (CRA: guia T2).
4. Escolha o caminho de correção antes de enviar as declarações, principalmente se a CRA já entrou em contato com a corporação. Veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.

Não presuma que ainda vale a oportunidade de corrigir sem novo lançamento imediato que existiu em um piloto anterior; a CRA descreve isso como característica do piloto, e não como uma promessa permanente (CRA: projeto-piloto sobre PSB).

Posso pedir à CRA uma decisão antecipada sobre a minha situação de PSB?

Você não pode obter uma decisão de CPP/EI sobre a pergunta hipotética de se o cliente lhe daria emprego sem a sua corporação. A CRA diz que as decisões de CPP/EI podem, em vez disso, definir se você é empregado da sua própria corporação (CRA: condições da PSB).

Uma decisão antecipada sobre imposto de renda (advance income tax ruling) é possível para um arranjo proposto e bem definido, mediante o pagamento de uma taxa, mas não é um certificado de situação de rotina. Em geral, a CRA recusa decisões baseadas principalmente na apuração de fatos e, em geral, não se pronuncia sobre operações já concluídas. Uma decisão obriga a CRA somente quanto ao contribuinte e aos fatos descritos, observadas as suas condições (CRA: decisões antecipadas sobre imposto de renda). Uma análise escrita da relação real costuma ser o primeiro passo.

Como Quebec trata uma PSB?

Uma corporação sujeita ao imposto de renda corporativo de Quebec também enfrenta a alíquota corporativa geral de Quebec sobre a renda da PSB: Quebec nega a dedução para pequenas empresas e restringe as despesas. A Revenu Québec (autoridade tributária da província de Quebec) diz que uma corporação PSB entrega uma declaração corporativa de Quebec e pode perder o acesso a alguns créditos (Revenu Québec: regras especiais da PSB).

Quebec também tem uma regra separada de benefício presumido. Uma corporação que exerce uma PSB agora ou em um ano anterior pode ter de incluir um valor na renda quando uma pessoa contrai uma dívida por causa dos serviços da corporação ou do emprego da pessoa física. Essa regra exige uma análise baseada nos fatos; ela não é o imposto federal extra da PSB (Revenu Québec: benefício presumido).

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares canadenses. Uma corporação de Ontário cobra C$100.000 pelo trabalho do proprietário. O cliente define as tarefas e o horário do proprietário; a corporação não tem outros empregados em tempo integral. Suponha que as outras condições da PSB estejam presentes, que a corporação pague ao proprietário C$60.000 de salário durante o ano e gaste C$5.000 em custos comuns de escritório que são negados pela regra da PSB.

A renda tributável da PSB da corporação é de C$40.000: C$100.000 de honorários menos C$60.000 de salário dedutível. Os C$5.000 de custos de escritório não reduzem essa renda tributável. Com uma alíquota federal ilustrativa de 33% para PSB mais a alíquota corporativa geral de 11,5% de Ontário, o imposto corporativo é de C$17.800 antes de outros itens de imposto. O proprietário também declara o salário na sua declaração pessoal, e a corporação cuida da folha de pagamento. Pagar um dividendo no lugar não geraria a mesma dedução de salário para a corporação (CRA: alíquotas do imposto corporativo; CRA: explicação do imposto da PSB).

E no seu caso?

• Você não abriu uma corporação: compare a estrutura e o risco de PSB em empresa individual ou corporação.
• Sua corporação tem contratos independentes ou outro negócio: defina qual renda é de PSB e como o restante é tributado em como as corporações são tributadas.
• Você precisa escolher como se pagar: compare o resultado total, corporativo e pessoal, em salário ou dividendos.
• Você atua por meio de uma corporação profissional licenciada: consulte as regras de corporação da sua profissão em corporações profissionais.
• Seu cliente está nos EUA: veja as possíveis obrigações de declaração e retenção nos EUA em declarações de imposto dos EUA para corporações canadenses.
• A CRA entrou em contato com você ou declarações T2 anteriores usaram a alíquota de pequenas empresas: use revisões, auditorias e divulgação voluntária e reúna contratos, faturas, T2, registros da folha de pagamento, detalhes de despesas e avisos de cada ano.
• Sua situação depende de fatos de trabalho contestados ou de vários anos: procure a preparação de declarações corporativas levando os contratos com clientes, o livro de registro de ações, o número de empregados e provas de quem dirigia o trabalho.