חברת קבלן בקנדה: מתי היא נחשבת Personal Services Business (PSB)

מהו עסק שירותים אישיים (PSB)?

עסק שירותים אישיים (PSB, Personal Services Business) הוא עסק שירותים של חברה שעומד בכל חלקי המבחן שבחוק. השאלה המרכזית: האם האדם שמבצע את העבודה היה נחשב באופן סביר לעובד או לנושא משרה אצל הלקוח אילו החברה לא הייתה קיימת (חוק מס ההכנסה, סעיף 125(7); CRA: תנאי ה-PSB).

ההגדרה חלה על עסק השירותים, ולא באופן אוטומטי על כל פעילות בחברה. הכנסה מעסק נפרד דורשת טיפול משלה (חוק מס ההכנסה, סעיף 125(7); Revenu Québec: הוצאות עסקיות אחרות).

איך CRA קובעת אם הייתי נחשב עובד של הלקוח?

CRA בוחנת את מערך העבודה בפועל: האם ללקוח יש זכות להורות איך לעשות את העבודה, מי מספק את הכלים, האם העובד יכול לשכור עזרה, ומי נושא בסיכון הכספי. העובדה שהחוזה נקרא הסכם קבלן עצמאי אינה מכריעה (CRA: מעמד תעסוקתי מחוץ לקוויבק).

אם עזבתם את רשימת השכר של הלקוח, או שאמרו לכם להתאגד, השוו את מידת השליטה, הכלים והסיכון הכספי לפני ואחרי. עצם ההתאגדות אינה הופכת את היחסים לעצמאיים (CRA: פיילוט PSB).

אף סימן בודד אינו מכריע את העניין. עובד מיומן מאוד עשוי לקבל מעט הוראות יומיומיות ועדיין להיות תחת שליטת הלקוח. כשהחוזה נוצר בקוויבק, CRA מיישמת את גורמי המשפט האזרחי של קוויבק, ובראשם יחסי כפיפות (CRA: מעמד תעסוקתי בקוויבק).

שמרו חוזים, חשבוניות, לוחות זמנים לעבודה, הודעות דוא״ל על הקצאת משימות ואישורן, רישומי ציוד, רישומי גיוס ועדויות לתמחור או להפסדים. הם עוזרים להראות מה קרה בפועל, ולא רק מה כתוב בהסכם.

האם עצם העובדה שיש לי לקוח אחד הופכת את החברה שלי ל-PSB?

לקוח אחד בלבד אינו הופך חברה ל-PSB. מספר הלקוחות לא מופיע במבחן שבחוק. חברה עם לקוח אחד יכולה להיחשב עצמאית אם העובדות בפועל תומכות ביחסים עסקיים.

כמה לקוחות אינם מתקנים באופן אוטומטי מערך הדומה ליחסי עובד ומעביד מול אחד מהם. בדקו כל יחסי לקוח משמעותיים מול גורמי השליטה, הכלים, קבלני המשנה והסיכון הכספי של CRA. היכולת לחפש עבודה אחרת היא ראיה שימושית, וגם הזכות בפועל לקבל עבודה או לסרב לה חשובה.

מה אם בחברה שלי יש יותר מחמישה עובדים, או שאני מחייב חברה קשורה?

חברה אינה נכללת בהגדרת PSB לגבי עסק מסוים אם היא מעסיקה יותר מחמישה עובדים במשרה מלאה בעסק הזה לאורך כל השנה. העסקת עובד שישי סמוך לסוף השנה אינה עונה על התנאי של העסקה לאורך כל השנה (חוק מס ההכנסה, סעיף 125(7)).

סכומים ששולמו או שניתן לשלם עבור שירותים על ידי חברה קשורה (associated corporation) נמצאים גם הם מחוץ להגדרת PSB. מבחן הקשרות הוא מבחן שליטה תאגידית מוגדר, ולא סתם לקוח, מנהל או קרבה משפחתית משותפים. אם הקבלן מחייב גם לקוחות אחרים, בדקו את הסכומים האלה בנפרד (חוק מס ההכנסה, סעיף 125(7); CRA: תנאי ה-PSB).

החריגים האלה מסירים את סיווג ה-PSB מהכנסה שעומדת בתנאים. הם אינם מקנים זכאות לכל הטבת מס אחרת. ראו איך חברות קנדיות ממוסות.

איזה שיעור מס חל על הכנסה של PSB?

על הכנסה חייבת של PSB שזכאית להקלה הפדרלית-פרובינציאלית (federal provincial abatement), השיעור הפדרלי הוא 33%, כולל מס PSB נוסף של 5%, בתוספת שיעור מס החברות הכללי החל בפרובינציה או בטריטוריה. הכנסת PSB אינה יכולה ליהנות מניכוי העסק הקטן הפדרלי או מהפחתת השיעור הכללי (CRA: חובות PSB; חוק מס ההכנסה, סעיף 124; סעיף 123.5).

מעמד PSB אינו מסיר את חובות ה-GST/HST הרגילות. ראו מתי להירשם ל-GST/HST (CRA: חובות PSB).

המס חל על הכנסה חייבת של PSB, ולא על סך החשבוניות. הניכויים המוגבלים שמפורטים בהמשך עלולים להותיר את ההכנסה החייבת גבוהה מהרווח החשבונאי של החברה. השיעורים והמגבלה העסקית של חברה פרטית רגילה בשליטה קנדית (CCPC) מוסברים באיך חברות קנדיות ממוסות.

אילו הוצאות PSB יכול לנכות?

PSB רשאי לנכות רק את הקטגוריות המצומצמות שבחוק מס ההכנסה, סעיף 18(1)(p), ככל שהן היו ניתנות לניכוי בדרך אחרת. עלות עסקית רגילה אינה מותרת באופן אוטומטי רק משום שהחברה שילמה אותה.

CRA מציינת שעלויות שנשללו ונרשמו בספרים חייבות להיות מתווספות בחזרה ב-Schedule 1 של דוח T2 (CRA: מדריך T2). הפרידו בין עלויות של עסק אמיתי אחר לבין עלויות ה-PSB. הגבלת ה-PSB אינה חלה באופן אוטומטי על העסק האחר (Revenu Québec: הוצאות עסקיות אחרות).

האם תשלום משכורת לעצמי מקטין את מס ה-PSB?

משכורת ששולמה במהלך השנה לעובד שהתאגד יכולה להקטין את הכנסת ה-PSB של החברה. היא גם הופכת להכנסה מעבודה של העובד, ומטילה על החברה את חובות השכר, הניכוי במקור וטופס T4 הרגילות (חוק מס ההכנסה, סעיף 18(1)(p); CRA: חובות PSB).

דיבידנד הוא תשואה על מניות, ולא תשלום על שירותי העובד, ולכן אינו מחליף משכורת הניתנת לניכוי (CRA: הטבות לבעלי מניות ודיבידנדים). השוו את ההשפעה הכוללת על החברה, על האדם ועל השכר במשכורת או דיבידנד. משכורת אינה הבטחה למס כולל נמוך יותר.

האם חברה מקצועית יכולה להיות PSB?

כן. הגדרת ה-PSB הפדרלית אינה פוטרת חברה רק משום שלבעליה יש רישיון מקצועי. גם החופש של איש מקצוע בהחלטות טכניות אינו מכריע אם מרפאה, משרד או משלם אחר שולטים ביחסי העבודה הרחבים יותר (CRA: שליטה באנשי מקצוע).

האפשרות להתאגד וכללי בעלות הייחודיים למקצוע הם שאלות נפרדות. ראו חברות מקצועיות.

איך CRA מאתרת PSB, ומה קורה אם היא מתקנת שומות של שנים קודמות?

CRA יכולה להשוות בין הטיפול של החברה בדוח T2 לבין מידע מהעסקים ששילמו לה, ואז לבדוק את עובדות העבודה שמאחוריו. בפיילוט ה-PSB שלה נבדקו רישומי המשלמים ודוחות הקבלנים. רבים מהמקרים שאושרו כ-PSB תבעו את ניכוי העסק הקטן ולא דיווחו על מס ה-PSB הנוסף. ממצאי הפיילוט האלה אינם כלל שלפיו ענף או חוזה כלשהו הם PSB באופן אוטומטי.

בענף ההובלה במשאיות יש בעיית דיווח נפרדת: CRA חידשה את הקנסות למשלמים בענף ההובלה שאינם מדווחים בטפסי T4A על שכר טרחה מזכה ששולם לחברות הובלה (CRA: ציות בענף ההובלה). טופס T4A עוזר ל-CRA לאמת הכנסה, אבל קבלתו אינה קובעת בפני עצמה אם החברה היא PSB.

אם CRA מסווגת מחדש הכנסה, היא יכולה לשלול את ניכוי העסק הקטן ואת ההוצאות, להטיל את מס ה-PSB הנוסף ולחייב ריבית. קנסות תלויים בעובדות (CRA: חובות PSB). בדרך כלל היא יכולה לתקן שומה בתוך שלוש שנים מההודעה המקורית אם החברה הייתה CCPC בסוף השנה, ובתוך ארבע שנים בכל מקרה אחר. הארכות, ויתורים והצגה כוזבת יכולים לשנות את המגבלה הזו (CRA: תקופות לתיקון שומה). לתגובה למכתב מ-CRA ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

תבעתי את ניכוי העסק הקטן אבל אולי אני PSB: איך מתקנים דוחות קודמים?

בדקו כל שנה מושפעת לפני שמשנים דוח T2. CRA מאפשרת בקשה לתיקון שומת T2, ומפנה נישומים שייתכן שהגישו באופן שגוי אל תוכנית הגילוי מרצון (Voluntary Disclosures Program), בכפוף לזכאות (CRA: תיקון טעויות בהגשת PSB).

1. אספו חוזים, חשבוניות, טפסי T4A, פנקס בעלי מניות, רישומי כוח אדם, רישומי שכר, פנקסי הוצאות ואת דוחות ה-T2 וההודעות המקוריים.
2. בדקו את התנאים שבחוק ואת יחסי העבודה בפועל, לגבי כל לקוח וכל שנה. הפרידו כל הכנסה שאינה PSB ואת ההוצאות שלה.
3. חשבו מחדש את דוחות ה-T2 המושפעים. עבור CCPC, רשמו את הכנסת ה-PSB אחרי הוצאות קשורות מותרות בSchedule 7, חלק 6, שורה 520. בדוח T2 השתמשו בשורה 432 עבור CCPC לאורך כל השנה או CCPC מהותית (substantive CCPC). השתמשו בשורה 434 אם חל הסעיף האחר להפחתת המס הכללי. דווחו על הכנסת ה-PSB החייבת בשורה 555. הוסיפו בחזרה הוצאות שנשללו ב-Schedule 1 (CRA: מדריך T2).
4. בחרו את דרך התיקון לפני שליחת הדוחות, במיוחד אם CRA כבר פנתה לחברה. ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

אל תניחו שההזדמנות לתקן ללא תיקון שומה מיידי, שניתנה בפיילוט קודם, עדיין חלה. CRA מתארת זאת כמאפיין של הפיילוט, ולא כהבטחה קבועה (CRA: פיילוט PSB).

האם אפשר לבקש מ-CRA הכרעה מראש בעניין מעמד ה-PSB שלי?

אי אפשר לקבל הכרעה בנושא CPP/EI בשאלה ההיפותטית אם הלקוח היה מעסיק אתכם בלי החברה שלכם. CRA מציינת שהכרעות CPP/EI יכולות לקבוע במקום זאת אם אתם עובדים של החברה שלכם (CRA: תנאי ה-PSB).

הכרעת מס מראש (advance income tax ruling) אפשרית עבור הסדר מוצע וברור, בתשלום, אבל אינה תעודת מעמד שגרתית. CRA בדרך כלל מסרבת לתת הכרעות שנשענות בעיקר על קביעות עובדתיות, ובדרך כלל אינה נותנת הכרעה על עסקאות שכבר הושלמו. הכרעה מחייבת את CRA רק לגבי הנישום והעובדות שתוארו בה, בכפוף לתנאיה (CRA: הכרעות מס מראש). ניתוח כתוב של היחסים בפועל הוא בדרך כלל הצעד הראשון.

איך קוויבק מתייחסת ל-PSB?

חברה שחייבת במס חברות של קוויבק מחויבת גם בשיעור מס החברות הכללי של קוויבק על הכנסת PSB. קוויבק שוללת את ניכוי העסק הקטן שלה ומגבילה הוצאות. Revenu Québec מציינת שחברת PSB מגישה דוח חברות של קוויבק ועשויה לאבד גישה לחלק מהזיכויים (Revenu Québec: כללי PSB מיוחדים).

בקוויבק יש גם כלל נפרד של הטבה לכאורה. חברה שמנהלת PSB עכשיו או בשנה קודמת עשויה להידרש לכלול סכום בהכנסה כשאדם נוטל חוב בגלל שירותי החברה או בגלל העבודה של הפרט. הכלל הזה דורש בדיקה לפי העובדות, והוא אינו מס ה-PSB הפדרלי הנוסף (Revenu Québec: הטבה לכאורה).

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. חברה באונטריו מחייבת C$100,000 על עבודת בעליה. הלקוח קובע את המשימות ואת שעות העבודה של הבעלים, ולחברה אין עובדים אחרים במשרה מלאה. נניח שתנאי ה-PSB האחרים מתקיימים, שהחברה משלמת לבעלים משכורת של C$60,000 במהלך השנה, ושהיא מוציאה C$5,000 על הוצאות משרד רגילות שנשללות לפי כלל ה-PSB.

ההכנסה החייבת של ה-PSB בחברה היא C$40,000: C$100,000 של שכר טרחה פחות C$60,000 של משכורת הניתנת לניכוי. הוצאות המשרד בסך C$5,000 אינן מקטינות את ההכנסה החייבת. בשיעור PSB פדרלי להמחשה של 33% בתוספת שיעור מס החברות הכללי של אונטריו, 11.5%, מס החברה הוא C$17,800 לפני פריטי מס אחרים. הבעלים מדווח על המשכורת גם באופן אישי, והחברה מטפלת בשכר. תשלום דיבידנד במקום משכורת לא היה יוצר את אותו ניכוי משכורת בחברה (CRA: שיעורי מס חברות; CRA: הסבר על מס PSB).

המצב שלכם שונה?

• עוד לא התאגדתם: השוו את המבנה ואת סיכון ה-PSB בעסק יחידני או חברה.
• לחברה שלכם יש חוזים עצמאיים או עסק נוסף: קבעו איזו הכנסה היא הכנסת PSB ואיך שאר ההכנסה ממוסה באיך חברות קנדיות ממוסות.
• אתם צריכים לבחור איך לשלם לעצמכם: השוו את התוצאה הכוללת בחברה ואצל האדם במשכורת או דיבידנד.
• אתם עובדים דרך חברה מקצועית מורשית: בדקו את כללי החברות של המקצוע בחברות מקצועיות.
• הלקוח שלכם בארצות הברית: בדקו חובות הגשה וניכוי במקור אפשריים בארצות הברית בדוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.
• CRA פנתה אליכם, או שדוחות T2 משנים קודמות השתמשו בשיעור העסק הקטן: היעזרו בבדיקות, ביקורות וגילוי מרצון ואספו לכל שנה את החוזים, החשבוניות, דוחות ה-T2, רישומי השכר, פירוט ההוצאות וההודעות.
• המעמד שלכם תלוי בעובדות עבודה שנויות במחלוקת או בכמה שנים: פנו להכנת דוחות מס לחברות עם חוזי הלקוח, פנקס בעלי המניות, מספר העובדים וראיות לשאלה מי הנחה את העבודה.