Merkezi Yönetim ve Kontrol: Taşındıktan Sonra Kanada Şirketi

Yurt dışına taşınırsam şirketim hâlâ Kanadalı mı?

Kanada hukukuna göre evet: 26 Nisan 1965 tarihinden sonra Kanada'da kurulan bir şirket, sahibi nerede yaşarsa yaşasın Kanada'da mukim sayılır (Income Tax Act, 250(4) bendi). Risk diğer ülkeden gelir. Birçok ülke şirketi yönetildiği yerde mukim sayar. Bu yüzden yurt dışından yönetilen bir şirket aynı anda iki ülkede mukim olabilir. O zaman iki ülke arasındaki vergi anlaşması belirleyici olur. Anlaşmanın diğer ülke lehine vardığı sonuç, şirketi Kanada'da mukim olmayan yapar (CRA: Şirketin mukimliği).

Kanada vergisi açısından mukim olmayan şirket, ne Kanada'da kurulmuş ne de Kanada'da merkezi olarak yönetilen ve kontrol edilen şirkettir. Bir anlaşmanın yalnızca diğer ülkenin mukimi saydığı şirket de mukim olmayan şirkettir (250(5) bendi).

Yurt dışına taşınmak, tek başına şirketin Kanada hukukundaki mukimliğini değiştirmez. Cevabı değiştirebilecek unsurlar şunlardır:

• Kararların alındığı yer. Yönetim kurulu üyelerinin yurt dışında toplanıp karar vermesi, yönetim testi uygulayan bir ülkeye genellikle hak iddia etme imkânı verir.
• Anlaşma. Her anlaşma, çifte mukim şirketi kendi yöntemiyle çözer: bazıları iki vergi idaresinin uygulayacağı kuralı belirler, bazıları meseleyi idarelerin anlaşmasına bırakır.
• Devir (continuance). Şirketin hukuki merkezini başka bir ülkeye taşımak, Kanada'daki kuruluş testini sona erdirir.
• İçindeki değer. Şirket ayrılmış sayılırsa göç vergisi net değeri üzerinden hesaplanır. Bu yüzden yüksek birikmiş kâr veya yatırım tutan şirketin riski en yüksektir.

Kuruluş belgelerini ve varsa devir belgelerini, her yönetim kurulu üyesinin nerede olduğunu gösteren yönetim kurulu tutanaklarını, üyelerin listesini ve yaşadıkları yerleri, son T2 beyannamelerini ve piyasa değerleriyle hazırlanmış bir bilançoyu toplayın.

Şirket artık yurt dışından yönetiliyorsa, anlaşma çifte mukimliği yalnızca karşılıklı anlaşmayla çözüyorsa, devir planlanıyorsa veya şirket yüksek birikmiş kâr ya da yatırım tutuyorsa dosya basit değildir. Bunların her birinde, kararlar yurt dışına kayıp gitmeden önce rakamların ve anlaşmanın çalışılması gerekir.

CCPC statüsü, size yapılan temettülerde stopaj ve temel mukimlik cevabı için Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberine bakın. Sizin kendi mukimliğinizin sürüp sürmediği Kanada vergi mukimliği rehberinde anlatılır.

Kanada'da merkezi yönetim ve kontrol nedir?

Merkezi yönetim ve kontrol (central management and control), şirketin nerede mukim olduğunu belirleyen genel hukuk testidir: şirketin gerçek iş kararlarının alındığı yer. CRA, bunun genellikle yönetim kurulunun toplandığı yer olduğunu söyler. Kuruluş belgeleri veya tutanaklar nerede olması gerektiğini söylese de testte kontrolün fiilen nerede kullanıldığına bakılır (CRA: Şirketin mukimliği).

Artık yurt dışında yaşayan ve her kararı orada e-postayla veren tek yönetim kurulu üyesi, tutanaklar ne derse desin, diğer ülkeye kendi kurallarına göre hak iddia etme imkânı verebilir.

İki ülke de şirket üzerinde hak iddia ederse ne olur?

Anlaşmanın mukimlik maddesi belirleyicidir ve şirketler için ayrım kuralı her anlaşmada aynı değildir. Şirket iki ülkede de mukimse anlaşmadaki mukimlik kuralları Income Tax Act'in önüne geçer (CRA: Şirketin mukimliği). Taşındığınız ülkeyle yapılan anlaşmayı okuyun. İki örnek, farkı gösterir:

CRA, ayrım kurallarının genellikle çifte mukim şirketi kurulduğu yerde mukim saydığını söyler. Bu kuralda Kanada'da kurulan şirket genellikle Kanadalı kalır. Karşılıklı anlaşma esaslı bir ayrım kuralında ise iki vergi idaresi anlaşana kadar cevap belirsizdir ve ağırlık şirketin yönetim olgularındadır. Kanada, imzaladığı çok taraflı sözleşmenin (Multilateral Instrument, MLI) çifte mukim kuruluş kuralını benimsemiştir: iki vergi idaresi mukimliği, fiili yönetim yerine ve kuruluş yerine bakarak anlaşmayla belirler. Şirket anlaşma avantajını ancak idarelerin anlaştığı ölçüde alır (Department of Finance: MLI bilgi notu). Bu kural, diğer ülke çekince koymadıkça Kanada'nın listelediği anlaşmaları, aralarında Japonya ve İspanya da olmak üzere, değiştirir. Bu yüzden güncel anlaşma metnini ve Finance bir birleştirilmiş sürüm yayımlıyorsa değişiklikleri gösteren sürümü okuyun (Department of Finance: Vergi anlaşmaları). CRA, çifte mukimlik sorusu olan şirketleri vergi hizmet ofisinin Uluslararası Vergi Bölümü'ne yönlendirir (CRA: Şirketin mukimliği).

Anlaşma diğer ülkeyi haklı bulursa Kanada ne yapar?

Kanada, şirketi o andan itibaren Kanada'da mukim saymaz (250(5) bendi). Bu, mukimliğin sona ermesi sayılır. Mukimliğin sona ermesi, 128.1(4) bendindeki göç kurallarını tetikler:

1. Farazi yıl sonu. Şirketin vergi yılı, mukim olmaktan çıkmadan hemen önce biter ve yeni bir yıl başlar.
2. Her şeyin farazi satışı. Şirket, sahip olduğu her mülkü gerçeğe uygun piyasa değeriyle elden çıkarmış, sonra aynı değerle yeniden edinmiş sayılır. Yatırımlardaki, şerefiyedeki (goodwill) ve diğer mülklerdeki kazançlar, hiçbir şey satılmamış olsa bile son beyannamede Kanada'da vergilendirilir.
3. Göç vergisi. Bunun üstüne 219.1. madde kapsamında ayrı bir vergi uygulanır (sonraki bölüm).

Göçten sonra da şirket, bazı Kanada gelirleri için Kanada'da vergilendirilmeye devam eder. Örneğin Kanada'da yürütülen işletme ve stopaja tabi bazı Kanada kaynaklı ödemeler bu kapsamdadır (CRA: Şirketin mukimliği).

Şirket göç vergisi nasıl hesaplanır?

Göç vergisi, şirketin net değerinin %25 oranıdır: ayrılmadan hemen önce tüm mülkünün gerçeğe uygun piyasa değeri, eksi hisselerinin ödenmiş sermayesi, eksi o sırada ödenmemiş borç ve yükümlülükleri (219.1. madde). Temettü borçları, borç olarak sayılmaz.

Anlaşma oranı düşürebilir. 219.3. madde uyarınca, yeni ülkeyle yapılan anlaşma, Kanada şirketinin tüm hisselerine sahip oradaki ana şirkete ödeyeceği temettü oranına bir üst sınır koyuyorsa bu sınır oranı %25 oranının yerine geçer. Ancak oradaki mukimliğin ana nedenlerinden biri bu vergiyi veya stopajı azaltmaksa geçerli olmaz. Sahibin yönettiği şirketlerde sıkça görüldüğü gibi ödenmiş sermaye küçükse borçlar düşüldükten sonra değerin neredeyse tamamı matrahta kalır.

Şirket göç ettiğinde hangi beyannameler verilir?

Farazi yıl sonunda biten yıl için son T2 beyannamesi, vergi yılı bittikten altı ay sonra içinde verilmelidir (150. madde). Beyanname, o tarihe kadarki işletme gelirini ve farazi satıştan doğan kazançları bildirir. O yılın gelir vergisi, bu kazançlar üzerindeki vergi dahil, daha erken ödenir: farazi yıl sonundan 2 ay sonra veya küçük işletme indirimini talep eden ve gelir testini karşılayan CCPC için 3 ay sonra (248(1) bendi, ödeme günü). 219.1. madde göç vergisi, aynı beyanname son tarihinde veya öncesinde ödenir (219.1. madde).

Bundan sonra şirket mukim olmayan şirkettir. Kanada'da yürüttüğü işletme için Kanada vergisi, o işletme üzerinden ek şube vergisi ve aldığı bazı Kanada kaynaklı ödemelerde stopaj borcu doğabilir (CRA: Şirketin mukimliği). Yurt dışında geçen önceki yıllarda beyanname verilmediyse hiç beyanname vermemiş, mukim olmayan sahipli şirket rehberine bakın.

Şirketimin yönetimini Kanada'da nasıl tutarım?

Gerçek kararları Kanada'da alın ve bunu gösteren kayıt tutun. Test fiilen olanlara bakar, bu yüzden tek başına evrak şirketi Kanadalı tutamaz (CRA: Şirketin mukimliği). Kanada yönetimini destekleyen olgular:

• Kanada'da yaşayan ve kararlara gerçekten katılan bir yönetim kurulu üyesi.
• Büyük kararlarda (strateji, finansman, temettü, büyük sözleşmeler) üyelerin fiilen bulunduğu, Kanada'da yapılan yönetim kurulu toplantıları.
• Her üyenin nerede olduğunu ve kararı kimin verdiğini kaydeden tutanaklar ile Kanada'da tutulan defter ve kayıtlar.
• Büyük konularda toplantılar arasında yurt dışından e-posta veya telefonla karar alınmaması.

Bu olgular Kanada mukimliğini destekler. Diğer ülkenin kendi kurallarını uygulamasını engellemezler. Yurt dışında verdiğiniz kararlara yalnızca imza atan bir ortak yönetim kurulu üyesi, eş dahil, kontrolü Kanada'ya taşımaz. Kaç yönetim kurulu üyesinin Kanada mukimi olması gerektiğine dair şirketler hukuku kuralları yargı bölgesine göre değişir. Yeni gelen veya mukim olmayan olarak şirket kurmak rehberine bakın.

Şirketi başka bir ülkeye devredersem (continuance) ne değişir?

Devir, kuruluş testini sona erdirir. Başka bir yargı bölgesinde devir belgesi verilen şirket, o andan itibaren Kanada'da değil orada kurulmuş sayılır (250(5.1) bendi). Anlaşma yoksa şirket, yalnızca merkezi yönetimi ve kontrolü Kanada'da kalırsa Kanada mukimi kalır. Anlaşması olan bir ülkeye devrederse CRA, ayrım kurallarının genellikle şirketi o ülkenin mukimi saydığını, şirket hâlâ Kanada'dan yönetilse bile böyle olduğunu söyler (CRA: Şirketin mukimliği). Her iki durumda da mukimliğin sona ermesi farazi yıl sonunu, farazi satışı ve göç vergisini getirir. Devri geri almak zordur. Göç vergisi, devir belgeleri verilmeden önce tahmin edilebilir. Şirketi bunun yerine kapatmak şirketi kapatmak mı, tutmak mı rehberinde anlatılır.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Rakamlar Kanada dolarıyladır.

Tokyo'dan yönetilen bir BC danışmanlık şirketi

Bir BC danışmanlık şirketinin tek yönetim kurulu üyesi Japonya'ya taşınır ve her kararı oradan e-postayla verir. Şirket Kanada'da kurulduğu için Kanada onu hâlâ mukim sayar. Japonya'nın da şirketi mukim olarak talep ettiğini varsayalım. Kanada–Japonya protokolü, çifte mukim şirketi tabiiyete, yani kanunlarına göre kurulduğu ülkeye göre çözmelerini söylediği için protokol metnine göre beklenen cevap Kanada'dır. MLI bu anlaşmadaki kuralın yerini aldıysa iki vergi idaresi bunun yerine kendileri karar verir ve ağırlık kararların alındığı yerdedir. Yönetim kurulu üyesi, iki cevaptan birine güvenmeden önce güncel anlaşma metnini doğrular.

Yurt dışında mukim bulunan Ontario holding şirketi

Bir Ontario şirketi C$900.000 değerinde yatırım tutar, ödenmiş sermayesi C$100'dır ve başka borcu yoktur. Anlaşmaya göre yalnızca diğer ülkenin mukimi bulunur. Farazi yıl sonu ve yatırımların farazi satışı doğar, kazançlar son T2'de vergilendirilir. Göç vergisi matrahı en fazla yaklaşık C$900.000'dır (C$900.000 − C$100). Bu yüzden 219.3. madde kapsamındaki anlaşma indirimi öncesinde, yasal orandaki vergi en fazla yaklaşık C$225.000'dır. Son yıl için ödenecek gelir vergisi ödenmemiş yükümlülük sayılabilir ve matrahı düşürebilir.

Kanadalı ortak yönetim kurulu üyesi ve Kanada'da yönetim kurulu toplantıları

Sahip yurt dışına taşınır ama Kanada'da yaşayan ve kararlara katılan bir ortak yönetim kurulu üyesini tutar. Büyük kararlar Kanada'da yapılan yönetim kurulu toplantılarında alınır ve tutanaklar kimin nerede katıldığını kaydeder. Bu olgusal kayıt, Kanada'daki merkezi yönetim ve kontrolü destekler.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirketinizde yüksek birikmiş kâr veya yatırım var ve onu artık yurt dışından yönetiyorsunuz: göç vergisi ve farazi satış büyük olabilir. Kararlar yurt dışına kaymadan önce şirket vergisi desteği alın.
• Diğer ülke şirketinizi kendi mukimi saydı veya anlaşma karşılıklı anlaşma yöntemini kullanıyor: olgular ve anlaşma konumuyla birlikte şirket vergisi desteği alın.
• Şirketi başka bir ülkeye devretmeyi düşünüyorsunuz: göç vergisi, devir belgeleri verilmeden önce hesaplanır. Piyasa değerli bir bilançoyla şirket vergisi desteği alın.
• Bunun yerine kapatmayı düşünüyorsunuz: seçenekleri şirketi kapatmak mı, tutmak mı rehberinde karşılaştırın.
• Yurt dışından şirketten para çekmek istiyorsunuz: yurt dışına taşındıktan sonra kendinize ödeme rehberine bakın.
• Yurt dışındayken T2 beyannameleri atlandı: hiç beyanname vermemiş, mukim olmayan sahipli şirket rehberine bakın.
• Kanada ile ABD arasında taşınıyorsunuz: şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.