Dirección y control central: su corporación después de mudarse

¿Mi empresa sigue siendo canadiense si me mudo al extranjero?

Según la ley canadiense, sí: una corporación constituida en Canadá después de 26 de abril de 1965 se considera residente de Canadá, sin importar dónde viva su propietario (Income Tax Act, s. 250(4)). El riesgo es el otro país. Muchos países consideran residente a una corporación donde se administra, así que una corporación dirigida desde el extranjero puede ser residente de dos países a la vez. Entonces decide el tratado tributario entre ambos, y una respuesta del tratado que favorezca al otro país hace que la corporación sea no residente de Canadá (CRA: residencia de una corporación).

Para efectos tributarios de Canadá, una corporación no residente es la que no se constituyó en Canadá ni se administra ni se controla centralmente aquí, o aquella que un tratado hace residente solo del otro país (s. 250(5)).

Mudarse al extranjero no cambia por sí solo la residencia de la corporación según la ley canadiense. Lo que sí puede cambiar la respuesta:

• Dónde se toman las decisiones. Que los directores se reúnan y decidan en el extranjero es lo que suele dar un reclamo a un país que usa una prueba de administración.
• El tratado. Cada tratado resuelve a su manera el caso de una corporación con doble residencia: algunos fijan la regla que aplican las dos autoridades tributarias, y otros lo dejan a su acuerdo.
• Una continuación. Trasladar el domicilio legal de la corporación a otro país pone fin a la prueba de constitución en Canadá.
• El valor que hay dentro. Si se considera que la corporación se fue, el impuesto de emigración se mide sobre su valor neto, así que una corporación con grandes utilidades retenidas o inversiones es la que más arriesga.

Reúna los documentos de constitución y los de cualquier continuación, las actas de la junta con el lugar donde estuvo cada director, la lista de directores y dónde vive cada uno, las últimas declaraciones T2 y un balance general a valores de mercado.

Un caso no es sencillo si la corporación ahora se dirige desde el extranjero, si el tratado resuelve la doble residencia solo por acuerdo mutuo, si se planea una continuación, o si la corporación tiene grandes utilidades retenidas o inversiones. Cada situación exige trabajar las cifras y el tratado antes de que las decisiones se trasladen al extranjero.

Para el estatus de CCPC, la retención sobre los dividendos que usted recibe y la respuesta general sobre residencia, vea propietarios no residentes de una corporación canadiense. Si usted mismo sigue siendo residente se explica en residencia fiscal en Canadá.

¿Qué es la dirección y el control central en Canadá?

La dirección y el control central (central management and control) es la prueba del derecho común para saber dónde es residente una corporación: el lugar donde se toman sus decisiones reales de negocio. La CRA dice que suele ser donde se reúne la junta directiva, y que se juzga por dónde se ejerce el control en la práctica, no por lo que digan los documentos de constitución o las actas (CRA: residencia de una corporación).

Un director único que ahora vive en el extranjero y toma todas las decisiones allí por correo electrónico puede dar al otro país un reclamo según sus propias reglas, sin importar lo que digan las actas.

¿Qué pasa si ambos países reclaman la corporación?

Decide el artículo de residencia del tratado, y el criterio de desempate para las corporaciones no es igual en todos los tratados. Las reglas de residencia del tratado prevalecen sobre el Income Tax Act cuando una corporación es residente de ambos países (CRA: residencia de una corporación). Lea el tratado con el país al que se mudó; dos ejemplos muestran la variedad:

La CRA dice que los criterios de desempate generalmente consideran residente a una corporación con doble residencia donde fue creada. Con esa regla, una corporación canadiense generalmente sigue siendo canadiense. Con un criterio de acuerdo mutuo, la respuesta es incierta hasta que las dos autoridades tributarias se pongan de acuerdo, y pesan los hechos de administración de la corporación. Canadá adoptó la regla de entidades con doble residencia de un acuerdo multilateral que firmó (el Instrumento Multilateral, o MLI): las dos autoridades tributarias resuelven la residencia por acuerdo, considerando el lugar de la administración efectiva y el lugar de constitución, y la corporación recibe los beneficios del tratado solo en la medida en que ellas lo acuerden (Departamento de Finanzas: resumen del MLI). Modifica un tratado que Canadá incluyó en su lista, entre ellos los de Japón y España, salvo que el otro país haya optado por no aplicarlo. Por eso lea el texto vigente del tratado y, cuando Finanzas publique una, su versión combinada con esos cambios (Departamento de Finanzas: tratados tributarios). La CRA dirige las dudas sobre doble residencia de las corporaciones a la Sección de Tributación Internacional de su oficina de servicios tributarios (CRA: residencia de una corporación).

¿Qué hace Canadá si el tratado favorece al otro país?

Canadá considera que la corporación deja de ser residente de Canadá desde ese momento (s. 250(5)), y eso cuenta como dejar de ser residente. Dejar de ser residente activa las reglas de emigración de la s. 128.1(4):

1. Cierre de año presunto. El año fiscal de la corporación termina inmediatamente antes de que deje de ser residente, y comienza un año nuevo.
2. Venta presunta de todo. Se considera que la corporación dispuso de cada bien que posee a su valor justo de mercado y que luego lo readquirió a ese valor. Las ganancias en inversiones, fondo de comercio y otros bienes pagan impuesto en Canadá en la declaración final, aunque no se haya vendido nada.
3. Impuesto de emigración. Se aplica además un impuesto aparte, según la sección 219.1 (en la sección siguiente).

Después de emigrar, la corporación sigue sujeta a impuesto en Canadá sobre algunos ingresos canadienses, por ejemplo el negocio que opera en Canadá y ciertos pagos de fuente canadiense sujetos a retención (CRA: residencia de una corporación).

¿Cómo se calcula el impuesto de emigración corporativo?

El impuesto de emigración es 25% del valor neto de la corporación: el valor justo de mercado de todos sus bienes inmediatamente antes de que se vaya, menos el capital pagado de sus acciones y menos sus deudas y obligaciones pendientes en ese momento (s. 219.1). Los montos que se deben por dividendos no cuentan como deudas.

Un tratado puede reducir la tasa. Según la s. 219.3, si el tratado con el nuevo país limita la tasa de dividendos que una corporación canadiense paga a una matriz de ese país dueña de todas sus acciones, esa tasa limitada reemplaza 25%. Esto no aplica si una de las razones principales para volverse residente allí fue reducir este impuesto o el impuesto retenido. Cuando el capital pagado es pequeño, como suele ocurrir en las corporaciones administradas por sus propietarios, casi todo el valor neto de deudas está en la base.

¿Qué declaraciones vencen cuando una corporación emigra?

Una declaración T2 final por el año que termina en el cierre de año presunto vence seis meses después de que termina el año fiscal (s. 150). Informa el ingreso del negocio hasta esa fecha y las ganancias de la venta presunta. El impuesto sobre la renta de ese año, incluido el impuesto sobre esas ganancias, vence antes: 2 meses después del cierre de año presunto, o 3 meses para una CCPC que reclamó la deducción para pequeñas empresas y cumple la prueba de ingresos (s. 248(1), día de vencimiento del saldo). El impuesto de emigración de la sección 219.1 se paga a más tardar en la misma fecha límite de presentación (s. 219.1).

Después de eso, la corporación es una corporación no residente. Puede deber impuesto canadiense sobre el negocio que opera en Canadá, el impuesto adicional de sucursal sobre ese negocio, y retención sobre ciertos pagos de fuente canadiense que reciba (CRA: residencia de una corporación). Si no se presentaron declaraciones de años anteriores en el extranjero, vea corporación de propiedad de un no residente que nunca presentó.

¿Cómo mantengo la administración de mi corporación en Canadá?

Tome las decisiones reales en Canadá y conserve un registro que lo demuestre. La prueba mira lo que de verdad ocurre, así que los papeles por sí solos no pueden mantener canadiense a una corporación (CRA: residencia de una corporación). Hechos que respaldan la administración canadiense:

• Un director que vive en Canadá y participa de verdad en las decisiones.
• Reuniones de la junta en Canadá, con los directores presentes en persona para las decisiones importantes: estrategia, financiamiento, dividendos y contratos grandes.
• Actas que registran dónde estaba cada director y quién decidió, y libros y registros guardados en Canadá.
• Los asuntos importantes no se deciden por correo electrónico ni por llamada desde el extranjero entre reuniones.

Estos hechos respaldan la residencia canadiense, pero no impiden que el otro país aplique sus propias reglas. Un codirector, incluido un cónyuge, que solo firma lo que usted decide en el extranjero no traslada el control a Canadá. Las reglas de derecho societario sobre cuántos directores deben ser residentes canadienses varían según la jurisdicción; vea constituir una empresa como recién llegado o no residente.

¿Qué cambia si traslado la corporación a otro país mediante una continuación?

Una continuación pone fin a la prueba de constitución. Una corporación a la que se otorgan documentos de continuación en otra jurisdicción se considera constituida allí, no en Canadá, desde ese momento (s. 250(5.1)). Sin un tratado, sigue siendo residente de Canadá solo si su dirección y control central permanecen en Canadá. Si se continúa en un país con tratado, la CRA dice que los criterios de desempate generalmente la tratan como residente de ese país, aunque todavía se administre desde Canadá (CRA: residencia de una corporación). En ambos casos, dejar de ser residente trae el cierre de año presunto, la venta presunta y el impuesto de emigración. Una continuación es difícil de deshacer; el impuesto de emigración se puede estimar antes de presentar los documentos de continuación. Cerrar la corporación en su lugar se explica en cerrar o conservar su corporación.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares canadienses.

Una corporación de consultoría de Columbia Británica dirigida desde Tokio

El director único de una corporación de consultoría de Columbia Británica se muda a Japón y toma todas las decisiones allí por correo electrónico. Canadá la sigue considerando residente porque se constituyó en Canadá. Suponga que Japón también la reclama como residente. El protocolo entre Canadá y Japón hace que las dos autoridades tributarias resuelvan una empresa con doble residencia por nacionalidad, es decir, el país bajo cuyas leyes se creó, así que según el texto del protocolo la respuesta esperada es Canadá. Si el Instrumento Multilateral reemplazó esa regla para este tratado, deciden en cambio las dos autoridades tributarias, y pesa dónde se toman las decisiones. El director confirma el texto vigente del tratado antes de confiar en cualquiera de las dos respuestas.

Una corporación de cartera de Ontario que resulta residente en el extranjero

Una corporación de Ontario tiene inversiones por C$900,000, un capital pagado de C$100 y ninguna otra deuda. Según su tratado, resulta residente solo del otro país. Tiene un cierre de año presunto y una venta presunta de las inversiones, con las ganancias gravadas en la T2 final. La base del impuesto de emigración es como máximo de unos C$900,000 (C$900,000 − C$100), así que el impuesto es como máximo de unos C$225,000 a la tasa legal, antes de cualquier reducción por tratado según la sección 219.3. El impuesto sobre la renta que se deba por el año final puede contar como una obligación pendiente y reducir la base.

Un codirector canadiense y reuniones de la junta en Canadá

Un propietario se muda al extranjero pero conserva un codirector que vive en Canadá y participa en las decisiones. Las decisiones importantes se toman en reuniones de la junta realizadas en Canadá, y las actas registran quién asistió y dónde. Ese registro de hechos respalda la dirección y el control central en Canadá.

¿Su caso es distinto?

• Su corporación tiene grandes utilidades retenidas o inversiones y ahora la dirige desde el extranjero: el impuesto de emigración y la venta presunta podrían ser grandes. Obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de que las decisiones se trasladen al extranjero.
• El otro país reclamó su corporación como residente suya, o el tratado usa el acuerdo mutuo: obtenga ayuda con impuestos corporativos con los hechos y la posición del tratado.
• Está pensando en trasladar la corporación a otro país mediante una continuación: el impuesto de emigración se calcula antes de presentar los documentos. Obtenga ayuda con impuestos corporativos con un balance general a valor de mercado.
• Está pensando en cerrarla en su lugar: compare las opciones en cerrar o conservar su corporación.
• Quiere sacar dinero de la corporación desde el extranjero: vea pagarse después de mudarse al extranjero.
• Se omitieron declaraciones T2 mientras estaba en el extranjero: vea corporación de propiedad de un no residente que nunca presentó.
• Se muda entre Canadá y Estados Unidos: vea cruzar la frontera con una empresa.