소유주 해외 이주 후 캐나다 법인의 거주 지위

해외로 이주해도 내 법인은 계속 캐나다 법인인가요?

캐나다 법에서는 그렇습니다. 1965년 4월 26일 이후 캐나다에서 설립된 법인은 소유주가 어디에 살든 캐나다 거주 법인으로 간주됩니다(소득세법(Income Tax Act), 제250조 제4항). 위험은 상대국에서 옵니다. 많은 나라가 법인을 관리하는 곳을 거주지로 보기 때문에, 해외에서 운영하는 법인은 두 나라의 거주 법인이 동시에 될 수 있습니다. 그러면 두 나라 사이의 조세협약이 정하고, 협약이 상대국에 유리하게 판정하면 그 법인은 캐나다 비거주 법인이 됩니다(CRA: 법인의 거주 지위).

캐나다 세법상 비거주 법인은 캐나다에서 설립되지도 않았고 캐나다에서 중앙 관리·지배되지도 않는 법인, 또는 조세협약에 따라 상대국에만 거주 법인으로 인정되는 법인입니다(제250조 제5항).

해외로 이주하는 것만으로는 캐나다 법상 법인의 거주 지위가 바뀌지 않습니다. 답을 바꿀 수 있는 요인은 다음과 같습니다.

• 의사결정이 이뤄지는 곳. 이사들이 해외에서 모여 결정하는 것이 관리 기준을 쓰는 나라가 거주 법인이라고 주장하는 근거가 되는 경우가 가장 흔합니다.
• 조세협약. 협약마다 이중 거주 법인을 판정하는 방식이 다릅니다. 두 나라 세무 당국이 적용할 기준을 정해 둔 협약도 있고, 두 당국의 합의에 맡기는 협약도 있습니다.
• 계속(continuance). 법인의 법적 본거지를 다른 나라로 옮기면 캐나다 설립 기준이 사라집니다.
• 법인 안의 가치. 법인이 떠난 것으로 간주되면 출국세는 법인의 순가치를 기준으로 계산되므로, 이익잉여금이나 투자 자산이 큰 법인이 가장 큰 영향을 받습니다.

정관과 계속 관련 서류, 각 이사가 어디에 있었는지 적힌 이사회 의사록, 이사 명단과 각 이사의 거주지, 최근 T2 신고서, 시가 기준 재무상태표를 준비하세요.

법인을 지금 해외에서 운영하거나, 조세협약이 이중 거주를 상호 합의로만 정하거나, 계속을 계획하거나, 이익잉여금이나 투자 자산이 큰 경우는 단순하지 않습니다. 의사결정이 해외로 넘어가기 전에 숫자와 조세협약을 먼저 검토해야 합니다.

CCPC 지위, 본인에게 지급하는 배당의 원천징수, 거주 지위에 대한 기본 답은 캐나다 법인의 비거주 소유주를 보세요. 소유주 본인이 아직 거주자인지는 캐나다 세법상 거주 지위에서 다룹니다.

캐나다의 중앙 관리·지배란 무엇인가요?

중앙 관리·지배(central management and control)는 법인이 어디에 거주하는지 가리는 관습법상 기준으로, 법인의 실제 사업 의사결정이 이뤄지는 곳을 말합니다. CRA는 보통 이사회가 모이는 곳이며, 정관이나 의사록에 적힌 곳이 아니라 실제로 지배가 행사되는 곳으로 판단한다고 설명합니다(CRA: 법인의 거주 지위).

이제 해외에 사는 단독 이사가 모든 결정을 이메일로 해외에서 내린다면, 의사록에 무엇이 적혀 있든 상대국이 자국 규정에 따라 거주 법인이라고 주장할 수 있습니다.

두 나라가 모두 법인을 자국 거주 법인이라고 주장하면 어떻게 되나요?

조세협약의 거주 조항이 정하며, 법인에 대한 이중 거주 판정 기준은 협약마다 같지 않습니다. 법인이 두 나라 모두의 거주자이면 협약의 거주 규정이 소득세법보다 우선합니다(CRA: 법인의 거주 지위). 이주한 나라와의 협약을 읽어 보세요. 아래 두 사례가 범위를 보여 줍니다.

CRA는 이중 거주 판정 기준이 대체로 법인이 설립된 곳의 거주 법인으로 본다고 설명합니다. 이 기준에서는 캐나다 법인이 대체로 캐나다 법인으로 남습니다. 상호 합의 방식의 판정 기준에서는 두 세무 당국이 합의할 때까지 답이 불확실하고, 법인의 관리 사실이 무게를 가집니다. 캐나다는 서명한 다자간 협약(Multilateral Instrument)의 이중 거주 사업체 규정을 채택했습니다. 두 세무 당국이 실질적 관리 장소와 설립 장소를 살펴 합의로 거주지를 정하고, 법인은 두 당국이 합의한 만큼만 조세협약 혜택을 받습니다(캐나다 재무부: MLI 설명자료). 이 규정은 상대국이 배제를 선택하지 않은 한, 캐나다가 올린 협약(일본과 스페인 포함)을 바꾸므로 현재 협약 본문과, 캐나다 재무부가 공개한 경우 그 변경을 반영한 통합본을 읽어야 합니다(캐나다 재무부: 조세조약). CRA는 이중 거주 문제가 있는 법인을 관할 세무서의 국제 세무 담당 부서로 안내합니다(CRA: 법인의 거주 지위).

조세협약이 상대국 편을 들면 캐나다는 어떻게 하나요?

캐나다는 그 시점부터 법인이 캐나다 거주자가 아닌 것으로 간주하며(제250조 제5항), 이는 거주자 지위를 잃는 것으로 봅니다. 거주자 지위를 잃으면 제128.1조 제4항의 출국 규정이 적용됩니다.

1. 과세연도 조기 종료. 법인의 과세연도는 거주자 지위를 잃기 직전에 끝나고 새 과세연도가 시작됩니다.
2. 모든 재산의 간주 매각. 법인이 가진 각 재산을 공정시장가치로 처분했다가 그 가치로 다시 취득한 것으로 봅니다. 투자 자산, 영업권, 그 밖의 재산에서 생긴 차익은 실제로 판 것이 없어도 최종 신고서에서 캐나다 세금이 부과됩니다.
3. 출국세. 제219.1조(다음 항목)에 따른 별도의 세금이 추가로 부과됩니다.

출국한 뒤에도 법인은 캐나다에서 사업을 하는 경우나 원천징수 대상인 일부 캐나다 원천 지급액 같은 일부 캐나다 소득에 대해 캐나다에서 계속 과세됩니다(CRA: 법인의 거주 지위).

법인 출국세는 어떻게 계산하나요?

출국세는 법인 순가치의 25%입니다. 순가치는 법인이 떠나기 직전 모든 재산의 공정시장가치에서 주식의 납입 자본금과 그 시점에 남아 있는 부채 및 의무를 뺀 금액입니다(제219.1조). 배당으로 지급해야 할 금액은 부채로 보지 않습니다.

조세협약이 세율을 낮출 수 있습니다. 제219.3조에 따라, 새 거주국과의 협약이 그 나라에 있고 법인의 주식 전부를 가진 모회사에 캐나다 법인이 지급하는 배당 세율의 상한을 정하고 있다면, 그 거주국의 거주자가 된 주된 이유 중 하나가 이 세금이나 원천징수세를 줄이는 것이 아닌 한 그 상한 세율이 25%를 대신합니다. 소유주가 운영하는 법인은 납입 자본금이 적은 경우가 많아, 부채를 뺀 가치 거의 전부가 과세 기준에 들어갑니다.

법인이 출국하면 어떤 신고서를 제출해야 하나요?

과세연도 조기 종료로 끝나는 연도의 최종 T2 신고서는 과세연도 종료 후 6개월까지 제출해야 합니다(제150조). 이 신고서에는 그 날까지의 사업소득과 간주 매각으로 생긴 차익을 신고합니다. 차익에 대한 세금을 포함한 그해 소득세는 더 일찍 납부해야 합니다. 과세연도 조기 종료일부터 2개월 후이고, 소기업 공제를 받았고 소득 요건을 충족한 CCPC는 3개월 후입니다(제248조 제1항, 잔액 납부일). 제219.1조의 출국세는 같은 제출 기한 당일 또는 그 전에 납부해야 합니다(제219.1조).

그 뒤 법인은 비거주 법인이 됩니다. 캐나다에서 한 사업에 대한 캐나다 세금, 그 사업에 대한 추가 지점세, 법인이 받는 일부 캐나다 원천 지급액에 대한 원천징수가 부과될 수 있습니다(CRA: 법인의 거주 지위). 해외에 있던 이전 연도 신고서를 내지 않았다면 신고서를 한 번도 내지 않은 비거주자 소유 법인을 보세요.

법인의 관리를 캐나다에 두려면 어떻게 하나요?

실제 의사결정을 캐나다에서 하고, 그것을 보여 주는 기록을 남기세요. 이 기준은 실제로 일어난 일을 보므로 서류만으로는 법인을 캐나다 법인으로 유지할 수 없습니다(CRA: 법인의 거주 지위). 캐나다에서 관리된다는 것을 뒷받침하는 사실은 다음과 같습니다.

• 캐나다에 살면서 실제로 의사결정에 참여하는 이사.
• 캐나다에서 열린 이사회. 전략, 자금 조달, 배당, 대형 계약 같은 주요 결정에는 이사들이 직접 참석합니다.
• 각 이사가 어디에 있었고 누가 결정했는지 적은 의사록, 그리고 캐나다에 보관한 장부와 기록.
• 회의와 회의 사이에 해외에서 이메일이나 전화로 주요 사항을 결정하지 않기.

이런 사실은 캐나다 거주 지위를 뒷받침하지만 상대국이 자국 규정을 적용하는 것을 막지는 못합니다. 해외에서 본인이 내린 결정에 서명만 하는 공동 이사(배우자 포함)는 지배권을 캐나다로 옮기지 못합니다. 이사 중 몇 명이 캐나다 거주자여야 하는지에 대한 법인법 규정은 관할권마다 다릅니다. 이민자나 비거주자의 법인 설립을 보세요.

법인을 다른 나라로 계속 이전하면 무엇이 달라지나요?

계속(continuance)은 설립 기준을 없앱니다. 다른 관할권에서 계속 정관을 받은 법인은 그 시점부터 캐나다가 아니라 그곳에서 설립된 것으로 간주됩니다(제250조 제5.1항). 조세협약이 없으면 중앙 관리·지배가 캐나다에 남아 있을 때만 캐나다 거주 법인으로 남습니다. 협약이 있는 나라로 계속하면, 캐나다에서 여전히 관리하더라도 CRA는 이중 거주 판정 기준이 대체로 그 나라의 거주 법인으로 본다고 설명합니다(CRA: 법인의 거주 지위). 어느 쪽이든 거주자 지위를 잃으면 과세연도 조기 종료, 간주 매각, 출국세가 따릅니다. 계속은 되돌리기 어렵습니다. 출국세는 계속 정관을 제출하기 전에 추정할 수 있습니다. 대신 법인을 닫는 방법은 법인 청산 또는 유지에서 다룹니다.

예시

아래 예시는 설명용이며 금액은 캐나다 달러 기준입니다.

도쿄에서 운영하는 BC 주 컨설팅 법인

BC 주 컨설팅 법인의 단독 이사가 일본으로 이주해 모든 결정을 거기서 이메일로 내립니다. 캐나다는 법인이 캐나다에서 설립되었으므로 여전히 거주 법인으로 간주합니다. 일본도 이 법인을 자국 거주 법인이라고 주장한다고 가정합니다. 캐나다–일본 의정서는 두 세무 당국이 이중 거주 법인을 국적, 즉 법인이 설립된 법의 나라로 판정하도록 하므로, 의정서 본문대로라면 예상 답은 캐나다입니다. 이 협약에 대해 다자간 협약(Multilateral Instrument)이 그 규정을 대체했다면 두 세무 당국이 대신 결정하며, 이때는 의사결정이 이뤄지는 곳이 무게를 가집니다. 이사는 어느 답에 의존하기 전에 현재 협약 본문을 확인합니다.

해외 거주 법인으로 판정된 온타리오 주 지주 법인

온타리오 주 법인이 C$900,000 상당의 투자 자산을 보유하고 있고, 납입 자본금은 C$100이며 다른 부채는 없습니다. 조세협약에 따라 이 법인은 상대국에만 거주하는 것으로 판정됩니다. 과세연도가 조기에 끝나고 투자 자산이 간주 매각되며, 차익은 최종 T2 신고서에서 과세됩니다. 출국세 과세 기준은 최대 약 C$900,000(C$900,000 − C$100)이므로, 제219.3조에 따른 조세협약 감면 전 법정 세율로 세금은 최대 약 C$225,000입니다. 최종 연도에 내야 할 소득세는 남아 있는 의무로 인정되어 과세 기준을 낮출 수 있습니다.

캐나다 공동 이사와 캐나다에서 열리는 이사회

소유주가 해외로 이주하지만 캐나다에 사는 공동 이사를 두고, 이 이사가 결정에 참여합니다. 주요 결정은 캐나다에서 열리는 이사회에서 내려지고, 의사록에는 누가 어디서 참석했는지 기록됩니다. 이런 사실 기록은 캐나다의 중앙 관리·지배를 뒷받침합니다.

상황이 다르다면?

• 법인에 이익잉여금이나 투자 자산이 많고 이제 해외에서 운영하는 경우: 출국세와 간주 매각 세금이 클 수 있습니다. 의사결정이 해외로 넘어가기 전에 법인 세금 상담을 받으세요.
• 상대국이 법인을 자국 거주 법인이라고 주장했거나 조세협약이 상호 합의 방식을 쓰는 경우: 사실관계와 조세협약 입장을 가지고 법인 세금 상담을 받으세요.
• 법인을 다른 나라로 계속하려는 경우: 출국세는 정관을 제출하기 전에 계산합니다. 시가 기준 재무상태표를 가지고 법인 세금 상담을 받으세요.
• 대신 법인을 닫으려는 경우: 법인 청산 또는 유지에서 선택지를 비교해 보세요.
• 해외에서 법인의 돈을 인출하려는 경우: 해외 이주 후 보수 받기를 보세요.
• 해외에 있는 동안 T2 신고서를 놓친 경우: 신고서를 한 번도 내지 않은 비거주자 소유 법인을 보세요.
• 캐나다와 미국 사이를 이주하는 경우: 법인과 함께 국경 넘어 이주하기를 보세요.