Kanada'dan Ayrılmadan Önce Şirketi Kapatmak mı, Tutmak mı?

Kanada'dan ayrılmadan önce mi, sonra mı kapatmalı, yoksa şirketi tutmalı mısınız?

Üç seçenek vardır ve yalnızca birinin son tarihi vardır: mukim oranlarıyla vergilendirilen bir tasfiye, siz hâlâ mukimken ödenmelidir. Ayrılış tarihinizden sonra yalnızca diğer iki seçenek kalır. Çoğunlukla nakit tutan bir şirkette bunlar, aynı değer üzerinden iki ayrı Kanada vergisi anlamına gelebilir. Hangisinin daha ucuz olduğu şirketin değerine, ödenmiş sermayesine (genellikle kuruluşta hisseler için ödenen küçük tutar), şirket içindeki kazançlara ve yeni ülkenizle olan anlaşma oranına bağlıdır. Her durumda daha ucuz olan tek bir seçenek yoktur.

Seçenekleri birleştirebilirsiniz de: siz hâlâ mukimken ödenen temettüler hisselerin değerini, dolayısıyla ayrılış vergisini düşürür. Sonrasında şirketi kapatsanız da neredeyse boş bir şirketi tutsanız da bu böyledir.

Şirket gayrimenkul, yatırım veya yüksek birikmiş kâr tutuyorsa, bir eş ya da çocuk hissedar olarak Kanada'da kalıyorsa veya şirketi yeni ülkeden yöneteceksiniz, dosya basit değildir. Bunların her biri ödemenin, hisselerin veya şirketin kendisinin vergisini değiştirir.

Önce şu rakamları toplayın:

• Son bilançodaki birikmiş kâr ve nakit
• Ödenmiş sermaye ve hisselerin sizin için maliyeti
• Şirket içinde kazanç barındıran varlıklar (gayrimenkul, yatırım, ekipman) ve güncel değerleri
• Ayrılış tarihinizdeki hisseler için savunulabilir bir değer
• Şirketin sermaye temettü hesabı (capital dividend account) bakiyesi
• Varsa Kanada'nın yeni ülkeyle yaptığı vergi anlaşmasındaki temettü oranı

Kanada'dan ayrılmadan önce kapatırsanız tasfiye nasıl vergilendirilir?

Bir Kanada şirketi tasfiyede fonlarını veya mülkünü dağıttığında, hisselerin ödenmiş sermayesini aşan her şey farazi temettü sayılır (Income Tax Act, 84(2) bendi). Ödeme yapıldığında hâlâ mukimseniz bu temettü, brütleştirme (gross-up) ve temettü vergi kredisiyle birlikte olağan mukim temettü oranlarıyla Kanada beyannamenize girer.

Şirketin sermaye temettü hesabı varsa (örneğin geçmiş sermaye kazançlarının vergilenmeyen yarısından), o kısmı sermaye temettüsü olarak ödemeyi seçebilir. Bu, mukim için vergisizdir (83(2) bendi). Aynı sermaye temettüsü siz ayrıldıktan sonra ödenirse Part XIII vergisine tabidir (212(2)(b) bendi).

Farazi temettü, hisselerinizin elden çıkarma bedeli olarak ayrıca sayılmaz (Income Tax Act, 54. madde, elden çıkarma bedeli). Bu yüzden aynı para sermaye kazancı olarak ikinci kez vergilendirilmez. Şirket her şeyi dağıttıktan sonra, kapatma işlemi daha sonra bitse bile hisselerinizin ayrılış günündeki değeri düşüktür. Böylece ayrılış vergisinin ölçeceği çok az şey kalır.

Nakit yerine size verilen mülk, şirket tarafından gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılmış sayılır (Income Tax Act, 69(5) bendi). Bu mülkteki kazançlar ve geri alınan amortisman, ödemeden önce şirketin son beyannamesinde vergilendirilir.

Kanada'dan ayrıldıktan sonra kapatırsanız tasfiye nasıl vergilendirilir?

Kanada aynı değeri iki kez vergilendirebilir. Ayrılırken hisselerinizi gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış sayılırsınız ve kazanç üzerinden vergi ödersiniz (Income Tax Act, 128.1(4)(b) bendi). Şirket sonradan tasfiye edildiğinde ödenmiş sermayeyi aşan ödeme, mukim olmayan kişiye farazi temettüdür. Anlaşma oranı düşürmedikçe %25 Part XIII vergisine tabidir (Income Tax Act, 212(2) bendi; CRA T4061).

Tasfiye, hisselerde de bir zarar bırakır. Çünkü hisselerin maliyeti ayrılış değerine çekilmiştir ve farazi temettü elden çıkarma bedeli sayılmaz. Kanada'nın bu zarara tanıdığı rahatlama (128.1(8) bendi) yalnızca vergilendirilebilir Kanada mülkü olan hisseleri, yani genellikle değeri esas olarak Kanada gayrimenkulünden gelen hisseleri kapsar. Nakit tutan tipik bir faaliyet veya danışmanlık şirketinin hisseleri bu kapsamda değildir. Bu yüzden iki vergi de aynı değer üzerinde kalabilir. Özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberine bakın.

Yeni ülkenin Kanada vergilerinden herhangi birine kredi verip vermediği, o ülkenin kanunlarına ve anlaşmaya bağlıdır.

Ayrıldıktan sonra Kanada şirketini tutmanın maliyeti nedir?

Kanada'da kurulan bir şirket, bir vergi anlaşması onu diğer ülkenin mukimi saymadıkça, sahibi ayrıldıktan sonra da Income Tax Act kapsamında Kanada mukimi kalır (CRA: Şirketin mukimliği). Bu yüzden yıllık yükümlülükler sürer.

Stopaj, NR4 ve Kanada kontrolünün kaybı için Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberine bakın. Çifte mukimlik ve %25 şirket göç vergisi için sahip yurt dışına taşındıktan sonra şirketin mukimliği rehberine bakın. Elde tutulan şirketten kendinize yapılan her ödeme biçiminin nasıl vergilendirildiği için yurt dışına taşındıktan sonra şirketinizden kendinize ödeme rehberine bakın.

Faaliyetsiz veya holding şirketini yurt dışından tasarruf olarak tutabilir misiniz?

Tutabilirsiniz, ancak şirket içindeki yatırım geliri küçük işletme oranından hiç yararlanmaz ve şirket her yıl yine T2 verir. Kanada kontrollü özel şirket, yatırım geliri üzerinden %28 federal vergi artı %10 2/3 ek vergi öder. Bunun bir kısmı vergilendirilebilir temettü ödendiğinde iade edilir. Şirketi mukim olmayanlar kontrol etmeye başladığında artık Kanada kontrollü özel şirket olmaz ve ek vergi uygulanmaz (123.3 bendi). Yatırım geliri de diğer gelirleri gibi %15 genel oranla vergilendirilir. İstisna, Kanada şirketlerinden gelen temettülerdir: bunlar indirilebilir ve bunun yerine %38 1/3 oranında iade edilebilir Part IV vergisine tabidir (186(1) bendi). Bu, yalnızca Kanada'da mukim bireyler (örneğin Kanada'da kalan eş) şirketi kontrol etmiyorsa geçerlidir. Kontrol ediyorlarsa şirket fiilen CCPC sayılır ve ek vergi uygulanmaya devam eder (248(1) bendi).

Daha sonra aldığınız her temettü Part XIII vergisine tabidir. Şirketi tutarsanız ayrıldığınızda hisseler yine satılmış sayılır. Bu yüzden ayrılış vergisi, şirket içinde biriken yatırımlar ve nakit dahil, hisselerin kazancı için geçerlidir. Holding şirketinin nasıl vergilendirildiği için holding ve yatırım şirketleri rehberine bakın.

Hisselerinizdeki ayrılış vergisi her iki durumda da geçerli mi?

Evet, hisseler ayrılış tarihinizde ortadan kalkmamışsa veya değeri düşük değilse. Özel şirket hisseleri, farazi elden çıkarmadan muaf mülkler listesinde yer almaz (128.1(4)(b) bendi). Tek istisna şudur: ayrılmadan önce önceki 120 ayın içinde en fazla 60 ay Kanada mukimi olduysanız, en son mukim olduğunuzda sahip olduğunuz veya sonradan miras aldığınız hisseler dışarıda kalır. Geldikten sonra kurduğunuz şirketin hisseleri bu kapsama girmez.

Hisseler ayrılış tarihinizde nitelikli küçük işletme şirketi hisseleriyse ömür boyu sermaye kazancı istisnası kazancı koruyabilir: önceki yıl boyunca mukim olduysanız ayrılış yılının tamamında mukim sayılırsınız (110.6(5) bendi). Çoğunlukla nakit veya yatırım tutan bir şirket genellikle bu niteliği taşımaz. Kanada'dan ayrılmadan önce sermaye kazancı istisnasını kullanmak rehberine bakın.

Hisseler gerçekten elden çıkarılana kadar vergiyi ertelemek için Form T1244 ile seçim yapabilirsiniz. Seçim için son tarih ayrılış yılından sonraki yılın 30 Nisan'ı. Farazi elden çıkarma üzerinden ödenecek federal vergi $16.500 tutarını (eski Québec mukimleri için $13.777,50) aşıyorsa CRA yeterli teminat ister (CRA: Mülkün elden çıkarılması). Erteleme vergiyi öteler, iptal etmez. Hisse değerlemesi ve hesaplama için özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberine bakın.

Taşınma tarihinden önce şirketi hangi sırayla kapatırsınız?

Ödemenin mukim temettüsü olarak vergilendirilmesi için siz hâlâ mukimken yapılması gerekir. Bu yüzden ayrılış tarihinizden çok önce başlayın. Şirketin kapatılması ancak mülk dağıtıldıktan ve borçlar ödendikten sonra gelebilir (Corporations Canada).

1. Ayrılış tarihinizi belirleyin. Ödeme için son tarihi o belirler.
2. İşi durdurun, alacakları tahsil edin ve alacaklılara ödeme yapın.
3. Varlıkları satın veya dağıtmayı planlayın. Hangisini yaparsanız yapın, şirket kazançlar üzerinden vergilendirilir.
4. Ödemeden önce vergi borcu yok belgesi (clearance certificate, Form TX19) için başvurun: şirketin mülkünü belge olmadan dağıtan kişi, ödenmemiş vergiden dağıtılan değere kadar kişisel olarak sorumludur (159(2), (3) bentleri). CRA önce son T2'nin tarh edilmesini ister. Bu yüzden ayrılış tarihi ile belge sırasını birlikte planlayın. Sonra son dağıtımı siz hâlâ mukimken yapın ve farazi temettüyü bildirin.
5. Son bordro, GST/HST ve T2 beyannamelerini verin.
6. Şirketi kuruluş kanunu kapsamında (federal veya eyalet) kapatın. Ardından CRA hesaplarını kapatmak için kapatma belgelerinin bir kopyasını CRA'ya gönderip göndermeyeceğinizi Form RC145'ten kontrol edin (CRA: Program hesaplarını kapatma).

Ayrıldıktan sonra size herhangi bir ödeme yapılırsa Part XIII uygulanır. Faaliyet sona erdiğinde aktarım yedi gün içinde, NR4 beyannamesi 30 gün içinde verilmelidir. Kapatma tamamlanana kadar CRA şirketi var sayar ve beyanname bekler. Her kapatma adımı için şirket kapatma rehberine bakın.

Seçenekleri karşılaştırmak için neleri toplamalısınız?

İlk bölümdeki rakamların dayanağı olan belgeleri getirin.

• Son mali tablolar ve son T2
• Hisse defteri: sınıflar, ödenmiş sermaye, sizin maliyetiniz, diğer hissedarlar
• Varlıkların listesi, maliyetleri ve güncel değerleri
• Hisselerin ayrılış tarihindeki değerlemesi
• Beklenen ayrılış tarihiniz ve o yılki gelirleriniz
• Ayrıldıktan sonra şirketi kimin, nereden yöneteceği ve yönetim kurulunda kimin oturacağı

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve Kanada dolarıyla verilmiştir.

Nakit tutan bir danışmanlık şirketi

Bir danışmanlık şirketi C$250.000 nakit tutuyor. Ödenmiş sermayesi C$100'dır. Sahibi hisselere de bu kadar ödemiştir. Başka varlığı yoktur. Sahibi Eylül ayında yurt dışına taşınır.

• Ayrılmadan önce kapatma: şirket Ağustos'ta C$250.000 öder. C$249.900'ı farazi temettüdür ve sahibinin ayrılış yılı beyannamesinde mukim temettü oranlarıyla bir kez vergilendirilir. Hisseler ayrılış gününde yaklaşık sıfır değerindedir. Bu yüzden ayrılış vergisinin ölçeceği neredeyse hiçbir şey yoktur.
• Ayrıldıktan sonra kapatma: hisseler Eylül'de yaklaşık C$250.000 değerindedir. Bu yüzden sahip, ayrılış yılı beyannamesinde yaklaşık C$249.900 sermaye kazancı bildirir ve yarısı olan C$124.950 vergilendirilir. Ertesi yıl şirket tasfiye edilir ve C$249.900'ı farazi temettü olarak öder. Şirket Part XIII vergisini keser. Burada %15 anlaşma oranı varsayılmıştır: aynı para üzerinden C$37.485. Hisseler vergilendirilebilir Kanada mülkü olmadığından hisselerdeki zarar Kanada'da herhangi bir rahatlama sağlamaz.

Taşınmadan sonra tutulan holding şirketi

Sahip, C$600.000 tutarında borsada işlem gören fon (ETF) barındıran bir holding şirketini tutar ve Singapur'a taşınır.

• Ayrılış yılı: hisseler değerleriyle satılmış sayılır ve ayrılış vergisi ödenir veya teminatla ertelenir.
• Sonraki her yıl: şirket T2 verir, yatırım geliri üzerinden vergi öder ve sahibine yapılan her temettüde Part XIII vergisi keser ve NR4 düzenler.

Faaliyetsiz bir şirket

İşi olmayan ve bankada C$2.000 bulunan bir şirket. Taşınmadan önce kapatmak, küçük bir farazi temettü ve kapatma adımları demektir. Tutmak ise gelir olmasa bile yurt dışından her yıl T2 vermek demektir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirkette herhangi bir büyüklükte birikmiş kâr veya yatırım var: ayrılış tarihinizden önce seçenekleri gerçek rakamlarla karşılaştırın. Şirket vergisi desteği alın.
• Zaten ayrıldınız ve şirket hâlâ para veya yatırım tutuyor: ayrılmadan önce kapatma artık mümkün değildir. Şimdi kapatmayı, tutmayla karşılaştırmak için şirket vergisi desteği alın.
• Şirket gayrimenkul sahibi: hisseleri vergilendirilebilir Kanada mülkü olabilir. Bu hem tasfiyeyi hem ayrılış vergisini değiştirir. Şirket vergisi desteği alın.
• Bir eş veya aile üyesi hissedar olarak Kanada'da kalıyor: kontrol, mukimlik ve hisselerin kime ait olduğu cevabı değiştirir. Şirket vergisi desteği alın.
• Şirketi yeni ülkeden yöneteceksiniz: sahip yurt dışına taşındıktan sonra şirketin mukimliği rehberine bakın.
• ABD'ye taşınıyorsunuz: şirketle sınırı geçerek taşınma rehberine bakın.
• Şirketi bunun yerine satmak istiyorsunuz: yurt dışına taşındıktan sonra Kanada şirketinizi satmak rehberine bakın.
• İşletmeniz şahıs işletmesi: Kanada'dan ayrılırken şahıs işletmesini kapatmak rehberine bakın.
• Şirket yıllardır beyanname vermedi: hiç beyanname vermemiş, mukim olmayan sahipli şirket rehberine bakın.
• Kendi ayrılışınızı hâlâ planlıyorsunuz: Kanada'dan ayrılmak rehberiyle başlayın.