Ansässigkeit Ihrer kanadischen Gesellschaft nach dem Wegzug

Ist meine Gesellschaft noch kanadisch, wenn ich ins Ausland ziehe?

Nach kanadischem Recht ja: Eine Kapitalgesellschaft, die nach 26. April 1965 in Kanada gegründet wurde, gilt als in Kanada ansässig, egal wo ihr Eigentümer lebt (Income Tax Act, s. 250(4)). Das Risiko liegt im anderen Land. Viele Länder behandeln eine Kapitalgesellschaft als dort ansässig, wo sie geleitet wird. Eine Gesellschaft, die aus dem Ausland geführt wird, kann deshalb in zwei Ländern zugleich ansässig sein. Dann entscheidet das Steuerabkommen zwischen beiden Ländern. Fällt die Antwort des Abkommens zugunsten des anderen Landes aus, ist die Gesellschaft in Kanada nicht mehr ansässig (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Eine nicht ansässige Kapitalgesellschaft ist im Sinne der kanadischen Steuer eine, die weder in Kanada gegründet wurde noch hier zentral geleitet und kontrolliert wird, oder eine, die ein Abkommen nur im anderen Land ansässig macht (s. 250(5)).

Der Umzug ins Ausland ändert für sich allein nichts an der Ansässigkeit der Gesellschaft nach kanadischem Recht. Folgendes kann die Antwort ändern:

• Wo die Entscheidungen fallen. Treffen die Direktoren ihre Entscheidungen im Ausland, gibt das einem Land mit einem Test der Geschäftsleitung meist einen Anspruch.
• Das Steuerabkommen. Jedes Abkommen löst den Fall einer doppelt ansässigen Gesellschaft auf seine eigene Weise: Manche legen die Regel fest, die die beiden Steuerbehörden anwenden, andere überlassen es ihrer Einigung.
• Eine Sitzverlegung (Continuance). Verlegt die Gesellschaft ihren rechtlichen Sitz in ein anderes Land, endet der Gründungstest Kanadas.
• Der Wert in der Gesellschaft. Wird die Gesellschaft als weggezogen behandelt, bemisst sich die Emigration Tax nach ihrem Nettowert. Eine Gesellschaft mit hohen einbehaltenen Gewinnen oder Kapitalanlagen hat daher am meisten zu verlieren.

Tragen Sie die Gründungsurkunde und etwaige Unterlagen zur Sitzverlegung zusammen, dazu Protokolle der Sitzungen des Verwaltungsrats mit dem Aufenthaltsort jedes Direktors, die Liste der Direktoren mit ihrem Wohnort, die letzten T2-Erklärungen und eine Bilanz zu Marktwerten.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn die Gesellschaft jetzt aus dem Ausland geführt wird, das Abkommen die doppelte Ansässigkeit nur durch Einigung der Behörden löst, eine Sitzverlegung geplant ist oder die Gesellschaft hohe einbehaltene Gewinne oder Kapitalanlagen hält. In jedem dieser Fälle müssen Zahlen und Abkommen durchgerechnet sein, bevor Entscheidungen ins Ausland wandern.

Zum CCPC-Status, zum Einbehalt auf Dividenden an Sie und zur Kernantwort zur Ansässigkeit lesen Sie nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft. Ob Sie selbst noch ansässig sind, behandelt steuerliche Ansässigkeit in Kanada.

Was bedeutet zentrale Leitung und Kontrolle (Central Management and Control) in Kanada?

Zentrale Leitung und Kontrolle ist der Test des Common Law dafür, wo eine Kapitalgesellschaft ansässig ist: dort, wo ihre eigentlichen geschäftlichen Entscheidungen fallen. Nach Angaben der CRA ist das meist der Ort, an dem der Verwaltungsrat tagt. Entscheidend ist, wo die Kontrolle tatsächlich ausgeübt wird, nicht, wo Gründungsurkunde oder Protokolle sie ansiedeln (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Ein alleiniger Direktor, der jetzt im Ausland lebt und jede Entscheidung dort per E-Mail trifft, kann dem anderen Land nach dessen eigenen Regeln einen Anspruch geben, was auch immer die Protokolle sagen.

Was geschieht, wenn beide Länder die Gesellschaft beanspruchen?

Der Artikel zur Ansässigkeit im Steuerabkommen entscheidet, und die Tie-Breaker-Regel für Kapitalgesellschaften ist nicht in jedem Abkommen gleich. Die Ansässigkeitsregeln eines Abkommens gehen dem Income Tax Act vor, wenn eine Kapitalgesellschaft in beiden Ländern ansässig ist (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft). Lesen Sie das Abkommen mit dem Land, in das Sie gezogen sind. Zwei Beispiele zeigen die Spannweite:

Nach Angaben der CRA behandeln Tie-Breaker-Regeln eine doppelt ansässige Gesellschaft in der Regel als dort ansässig, wo sie gegründet wurde. Nach dieser Regel bleibt eine kanadische Gesellschaft in der Regel kanadisch. Bei einer Tie-Breaker-Regel durch Einigung ist die Antwort ungewiss, bis sich die beiden Steuerbehörden einigen, und die Tatsachen zur Geschäftsleitung der Gesellschaft haben das Gewicht. Kanada hat die Regel für doppelt ansässige Rechtsträger aus einer multilateralen Vereinbarung übernommen, die es unterzeichnet hat (dem Multilateral Instrument): Die beiden Steuerbehörden klären die Ansässigkeit durch Einigung und berücksichtigen dabei den Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung und den Ort der Gründung. Die Gesellschaft erhält Abkommensvorteile nur, soweit sie sich einigen (Department of Finance: MLI-Hintergrundpapier). Das ändert ein Abkommen, das Kanada gelistet hat, darunter Japan und Spanien, sofern das andere Land nicht widersprochen hat. Lesen Sie deshalb den aktuellen Abkommenstext und, wo das Finanzministerium eine solche veröffentlicht, die zusammengeführte Fassung mit diesen Änderungen (Department of Finance: Steuerabkommen). Die CRA verweist Kapitalgesellschaften mit Fragen zur doppelten Ansässigkeit an die International Tax Section ihres Steuerdienstbüros (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Was tut Kanada, wenn das Abkommen das andere Land bevorzugt?

Kanada behandelt die Gesellschaft von diesem Zeitpunkt an als nicht in Kanada ansässig (s. 250(5)). Das gilt als Ende der Ansässigkeit. Das Ende der Ansässigkeit löst die Wegzugsregeln in s. 128.1(4) aus:

1. Fiktives Geschäftsjahresende. Das Steuerjahr der Gesellschaft endet unmittelbar, bevor ihre Ansässigkeit endet, und ein neues Jahr beginnt.
2. Fiktive Veräußerung des gesamten Vermögens. Die Gesellschaft gilt als hätte sie jedes ihrer Vermögensgüter zum Marktwert veräußert und dann zu diesem Wert wieder erworben. Gewinne auf Kapitalanlagen, Firmenwert und anderes Vermögen werden in Kanada in der letzten Erklärung besteuert, obwohl nichts verkauft wurde.
3. Emigration Tax. Dazu kommt eine eigene Steuer nach Abschnitt 219.1 (nächster Abschnitt).

Nach dem Wegzug bleibt die Gesellschaft in Kanada mit einigen kanadischen Einkünften steuerpflichtig, zum Beispiel mit einem in Kanada betriebenen Geschäft und mit bestimmten Zahlungen aus kanadischen Quellen, auf die Steuer einbehalten wird (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Wie wird die Emigration Tax einer Gesellschaft berechnet?

Die Emigration Tax beträgt 25 % des Nettowerts der Gesellschaft: der Marktwert ihres gesamten Vermögens unmittelbar vor dem Wegzug, abzüglich des eingezahlten Kapitals ihrer Anteile und abzüglich ihrer zu diesem Zeitpunkt offenen Schulden und Verpflichtungen (s. 219.1). Geschuldete Beträge für Dividenden zählen nicht als Schulden.

Ein Abkommen kann den Satz senken. Begrenzt das Abkommen mit dem neuen Land nach s. 219.3 den Dividendensatz, den eine kanadische Gesellschaft an eine dort ansässige Muttergesellschaft zahlt, der alle ihre Anteile gehören, ersetzt dieser begrenzte Satz die 25 %. Das gilt nicht, wenn einer der Hauptgründe für die Ansässigkeit dort darin bestand, diese Steuer oder die Quellensteuer zu senken. Ist das eingezahlte Kapital klein, wie in eigentümergeführten Gesellschaften oft, liegt fast der gesamte Wert nach Schulden in der Bemessungsgrundlage.

Welche Erklärungen sind fällig, wenn eine Gesellschaft wegzieht?

Eine letzte T2-Erklärung für das Jahr, das mit dem fiktiven Geschäftsjahresende endet, ist sechs Monate nach Ende des Steuerjahres fällig (s. 150). Sie meldet die Geschäftseinkünfte bis zu diesem Tag und die Gewinne aus der fiktiven Veräußerung. Die Einkommensteuer für dieses Jahr, einschließlich der Steuer auf diese Gewinne, ist früher fällig: 2 Monate nach dem fiktiven Geschäftsjahresende oder 3 Monate für eine CCPC, die den Small Business Deduction (Abzug für kleine Unternehmen) geltend gemacht hat und den Einkommenstest erfüllt (s. 248(1), Fälligkeitstag der Restzahlung). Die Emigration Tax nach Abschnitt 219.1 ist spätestens zum selben Einreichungstermin zu zahlen (s. 219.1).

Danach ist die Gesellschaft eine nicht ansässige Kapitalgesellschaft. Sie kann kanadische Steuer auf ein in Kanada betriebenes Geschäft schulden, dazu die zusätzliche Branch Tax (Steuer auf Niederlassungsgewinne) auf dieses Geschäft und Quellensteuer auf bestimmte Zahlungen aus kanadischen Quellen, die sie erhält (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft). Wurden frühere Jahre im Ausland nie eingereicht, lesen Sie von Nichtansässigen gehaltene Gesellschaft, die nie eingereicht hat.

Wie halte ich die Geschäftsleitung meiner Gesellschaft in Kanada?

Fällen Sie die eigentlichen Entscheidungen in Kanada und führen Sie einen Nachweis darüber. Der Test betrachtet, was tatsächlich geschieht. Papier allein kann eine Gesellschaft deshalb nicht kanadisch halten (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft). Diese Tatsachen sprechen für eine Geschäftsleitung in Kanada:

• Ein Direktor, der in Kanada lebt und wirklich an Entscheidungen mitwirkt.
• Sitzungen des Verwaltungsrats in Kanada, bei denen die Direktoren für die großen Entscheidungen persönlich anwesend sind: Strategie, Finanzierung, Dividenden, große Verträge.
• Protokolle, die festhalten, wo jeder Direktor war und wer entschieden hat, sowie Bücher und Unterlagen, die in Kanada geführt werden.
• Keine wichtigen Fragen, die zwischen den Sitzungen per E-Mail oder Anruf aus dem Ausland entschieden werden.

Diese Tatsachen sprechen für die Ansässigkeit in Kanada, hindern das andere Land aber nicht daran, seine eigenen Regeln anzuwenden. Ein weiterer Direktor, auch der Ehepartner, der nur unterschreibt, was Sie im Ausland entscheiden, verlegt die Kontrolle nicht nach Kanada. Die gesellschaftsrechtlichen Regeln dazu, wie viele Direktoren in Kanada ansässig sein müssen, unterscheiden sich je nach Rechtsordnung; siehe Gründung als Neuzugezogener oder Nichtansässiger.

Was ändert sich, wenn ich die Gesellschaft in ein anderes Land verlege (Continuance)?

Eine Sitzverlegung beendet den Gründungstest. Eine Gesellschaft, der in einer anderen Rechtsordnung Urkunden über die Sitzverlegung (Articles of Continuance) erteilt werden, gilt von da an als dort gegründet, nicht in Kanada (s. 250(5.1)). Ohne Abkommen bleibt sie nur in Kanada ansässig, wenn ihre zentrale Leitung und Kontrolle in Kanada bleibt. Verlegt sie den Sitz in ein Abkommensland, behandeln Tie-Breaker-Regeln sie nach Angaben der CRA in der Regel als dort ansässig, selbst wenn sie weiter aus Kanada geleitet wird (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft). In beiden Fällen bringt das Ende der Ansässigkeit das fiktive Geschäftsjahresende, die fiktive Veräußerung und die Emigration Tax. Eine Sitzverlegung lässt sich schwer rückgängig machen. Die Emigration Tax lässt sich schätzen, bevor die Articles of Continuance eingereicht werden. Die Schließung der Gesellschaft als Alternative behandelt Gesellschaft auflösen oder behalten.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine Beratungsgesellschaft aus British Columbia, geführt aus Tokio

Der alleinige Direktor einer Beratungsgesellschaft aus British Columbia zieht nach Japan und trifft dort jede Entscheidung per E-Mail. Kanada behandelt die Gesellschaft weiter als ansässig, weil sie in Kanada gegründet wurde. Angenommen, Japan beansprucht sie ebenfalls als ansässig. Das Protokoll Kanada–Japan lässt die beiden Steuerbehörden eine doppelt ansässige Gesellschaft nach der Staatsangehörigkeit einordnen, also nach dem Land, nach dessen Recht sie gegründet wurde. Nach dem Protokolltext ist die erwartete Antwort daher Kanada. Hat das Multilateral Instrument diese Regel für dieses Abkommen ersetzt, entscheiden stattdessen die beiden Steuerbehörden, und der Ort der Entscheidungen hat das Gewicht. Der Direktor prüft den aktuellen Abkommenstext, bevor er sich auf eine der beiden Antworten verlässt.

Eine Holdinggesellschaft aus Ontario, die als im Ausland ansässig gilt

Eine Gesellschaft aus Ontario hält Kapitalanlagen im Wert von C$900.000, hat ein eingezahltes Kapital von C$100 und keine weiteren Schulden. Nach ihrem Abkommen gilt sie nur im anderen Land als ansässig. Es folgen ein fiktives Geschäftsjahresende und eine fiktive Veräußerung der Kapitalanlagen, deren Gewinne in der letzten T2-Erklärung besteuert werden. Die Bemessungsgrundlage der Emigration Tax beträgt höchstens etwa C$900.000 (C$900.000 − C$100). Die Steuer beträgt daher höchstens etwa C$225.000 zum gesetzlichen Satz, vor einer Senkung nach Abschnitt 219.3 durch ein Abkommen. Die für das letzte Jahr geschuldete Einkommensteuer kann als offene Verpflichtung gelten und die Bemessungsgrundlage senken.

Ein kanadischer weiterer Direktor und Sitzungen des Verwaltungsrats in Kanada

Ein Eigentümer zieht ins Ausland, behält aber einen weiteren Direktor, der in Kanada lebt und an Entscheidungen mitwirkt. Die wichtigen Entscheidungen fallen in Sitzungen des Verwaltungsrats in Kanada, und die Protokolle halten fest, wer teilgenommen hat und wo. Dieser tatsächliche Nachweis stützt die zentrale Leitung und Kontrolle in Kanada.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Gesellschaft hat hohe einbehaltene Gewinne oder Kapitalanlagen, und Sie führen sie jetzt aus dem Ausland: Emigration Tax und fiktive Veräußerung können hoch ausfallen. Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer, bevor Entscheidungen ins Ausland wandern.
• Das andere Land hat Ihre Gesellschaft als bei sich ansässig beansprucht, oder das Abkommen sieht eine Einigung der Behörden vor: Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer mit den Tatsachen und der Abkommenslage.
• Sie erwägen, die Gesellschaft in ein anderes Land zu verlegen: Die Emigration Tax wird berechnet, bevor die Urkunden eingereicht werden. Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer mit einer Bilanz zu Marktwerten.
• Sie erwägen stattdessen, sie zu schließen: Vergleichen Sie die Möglichkeiten in Gesellschaft auflösen oder behalten.
• Sie möchten aus dem Ausland Geld aus der Gesellschaft entnehmen: Siehe sich nach dem Wegzug selbst bezahlen.
• T2-Erklärungen wurden versäumt, während Sie im Ausland waren: Siehe von Nichtansässigen gehaltene Gesellschaft, die nie eingereicht hat.
• Sie ziehen zwischen Kanada und den USA um: Siehe Umzug über die Grenze mit einer Gesellschaft.