Mukim Olmayan Hissedar Temettüsü: Ayrılmadan Önce mi?

Mukim olmayan hissedara temettü: Kanada'dan ayrılmadan önce mi sonra mı?

Cevabı mukimliğinizin sona erdiği tarih ikiye böler. O tarihte veya öncesinde ödenen temettü, son Kanada beyannamenize girer. Brütleştirilir (eligible olmayan temettüde %15, eligible temettüde %38) ve temettü vergi kredisiyle birlikte kademeli federal ve eyalet oranlarıyla vergilendirilir. O tarihten sonra ödenen temettü, %25 oranındaki Part XIII vergisine (Kanada'nın mukim olmayanlara yapılan ödemelerde uyguladığı sabit stopaj vergisi) veya yeni ülkenizle yapılan vergi anlaşmasındaki daha düşük orana tabidir (Income Tax Act, 212(2) bendi; CRA T4061 rehberi).

Temettüler, mukim olmayanın Kanada beyannamesinde bildirdiği gelirin parçası değildir (115(1) bendi). Bu yüzden stopaj genellikle temettülerin Kanada vergisinin tamamıdır. İki seçenek de herkes için daha ucuz değildir. Cevap, eyaletinizin son beyannamedeki oranlarına, anlaşma oranınıza, yeni ülkenizin temettüyü nasıl vergilendirdiğine ve hisselerinizdeki ayrılış vergisine bağlıdır.

Bir dosyayı basit olmaktan çıkaran nedenler:

• Yüksek birikmiş kâr. Ayrılış vergisi ve sonraki temettüler aynı kazancı iki kez vergilendirebilir (sonraki bölüm).
• Holding şirketi, Kanada'da kalan bir eş veya başka hissedarlar. Hangi hissenin kime ait olduğu, kimin nerede vergilendirileceğini değiştirir.
• Şirketi yurt dışından yönetmek. Şirketin kendisi Kanada'da mukim olmaktan çıkabilir.
• Güncel olmayan defterler. Birikmiş kâr, ödenmiş sermaye ve sermaye temettü hesabı tarihten önce bilinmelidir.
• Ayrıldığınızdan beri stopaj yapılmadan yapılan ödemeler. Şirkete kaçırılan vergi artı %10 ceza ve faiz tarh edilebilir. Şirket vergiyi sizden geri alabilir (215(6) bendi; 227(8) bendi).

Karar vermeden önce toplanacaklar: şirketin bilançosu ve birikmiş kârı, ayrılış tarihine yakın bir hisse değerlemesi, ödenmiş sermaye (kabaca hissedarların hisseler için ödediği tutar) ve hissedar kredisi bakiyeleri, sermaye temettü hesabı bakiyesi (şirketin mukimlere vergisiz ödeyebileceği tutarlar), planlanan ayrılış tarihiniz ve yeni ülkenizle yapılan anlaşma.

Ayrıldığınızda birikmiş kâr neden iki kez vergilendirilebilir?

Çünkü aynı kâr iki kez sayılabilir. Ayrıldığınızda hisselerinizi gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış sayılırsınız (128.1(4)(b) bendi) ve bu değer şirketin birikmiş kârını içerir. Şirket bu kârı sonradan öderse temettüye de Part XIII vergisi uygulanır.

Kanada'nın sağladığı rahatlama dardır. Eski mukim, sonraki temettülerdeki Part XIII vergisi için yalnızca vergilendirilebilir Kanada mülkü olarak kalan ve sonradan ayrılış değerinden düşük fiyata satılan hisselerde kredi alabilir (119. madde; 40(3.7) bendi). Sıradan bir faaliyet şirketinin hisseleri genellikle vergilendirilebilir Kanada mülkü değildir. Değeri esas olarak Kanada gayrimenkulünden gelen hisseler olabilir. Test ve kredi özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberinde anlatılır.

Çifte vergi hiç doğmayabilir. Hisseler ayrılışta nitelikli küçük işletme şirketi hisseleri sayılırsa ömür boyu sermaye kazancı indirimi ($1,275 milyon tutarına kadar) farazi kazancı koruyabilir. Çünkü önceki yılın tamamında mukim olan biri, ayrılış yılının tamamında mukim sayılır (110.6(5) bendi). Bu durumda ayrılmadan önce ödenen temettü yalnızca mukim vergisi ekler. Ancak yüksek bir talep genellikle asgari vergiyi tetikler. Bu vergi yalnızca sonraki yedi yılda Kanada vergisine karşı geri alınabilir. Yalnızca temettüden vergi ödeyen bir mukim olmayanın buna karşı Kanada vergisi hiç olmayabilir (127.52. madde; 120.2. madde). Kanada'dan ayrılmadan önce sermaye kazancı istisnasını kullanmak rehberine bakın.

Ayrılmadan önce temettü ödemek hisse değerini düşürür, dolayısıyla daha az kazanç farazi olarak doğar. O temettü bunun yerine mukim oranlarıyla vergilendirilir. Hisselerdeki ayrılış vergisi, ayrılış yılından sonraki yılın 30 Nisan'ı tarihine kadar verilen Form T1244 ile ertelenebilir. Farazi elden çıkarmalar üzerindeki federal vergi $16.500 tutarını (eski Québec mukimleri için $13.777,50) aşıyorsa teminat gerekir (CRA: Mülkün elden çıkarılması). Hisseler sonradan değer kaybederse ayrıldıktan sonra değer kaybeden hisseler rehberine bakın.

Yurt dışında yaşarken Kanada şirketinden maaş: her ödeme nasıl vergilendirilir?

Mukim olmayan olduğunuzda kendinize ödemenin her yolunun kendi Kanada kuralı vardır:

Mukim olmayan stopaj işleyişi (Form NR301, ödeme yılından sonraki Mart'ın son günü tarihinde verilmesi gereken NR4 belgeleri, aktarımlar, yönetim kurulu üyesi sorumluluğu) Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri rehberindedir. Ülke bazında anlaşma oranları Kanada'da mukim olmayan vergi oranları rehberindedir.

Yurt dışında yaptığınız iş için maaş Kanada'da vergilendirilir mi?

Genellikle hayır. Mukim olmayan, istihdam gelirinden yalnızca Kanada'da yerine getirdiği görevler için vergilendirilir (115(1)(a)(i) bendi). Yönetim kurulu ücretleri de aynı mantığı izler: CRA, sabit bir ücreti Kanada'da yapılan toplantı ve görevlere göre paylaştırır (CRA: Yönetim kurulu ücretleri).

Ayrıldığınız yılı izleyen yıldan başlayan bir tuzak vardır. Bir vergi anlaşması, Kanada'dan ödenen maaşınızı yeni ülkenizde vergiden muaf tutarsa 115(2)(c) ve (e) bentleri onu Kanada'da vergilendirilebilir sayar. Yurt dışında yapılan iş için maaş, yeni ülkeniz onu vergilendiriyorsa veya şirketin olağan işi kapsamında satış, sözleşme müzakeresi ya da hizmet sunumu karşılığı ödeniyorsa kapsama girmez (115(2)(e)(i) bendi).

Maaş ayrıca gerçek iş için gerçek bir ödeme olmalı ve makul bir tutarda belirlenmelidir. Şirketin yine vergi, CPP ve EI kesip kesmeyeceği ve hangi belgeyi düzenleyeceği yurt dışından Kanadalı bir işverende çalışmak rehberindedir.

Şirket size borç verdiğiniz parayı veya sermaye payınızı vergisiz geri ödeyebilir mi?

Evet, sınırlar içinde. Şirkete verdiğiniz kredinin anaparasının geri ödenmesi kendi paranızın iadesidir, gelir değildir ve Part XIII'ün vergilendirdiği ödemelerden biri değildir. O krediye şirketin size ödediği faiz farklıdır: şirketle bağımsız taraflar arasında (arm's length) işlem yapmayan mukim olmayan kişiye, örneğin sahibine ödenen faiz Part XIII'e tabidir (212(1)(b) bendi).

Ödenmiş sermayenin iadesi, ödenmiş sermayedeki azalmaya denk geldiği ölçüde temettü değildir. Hisse itfasında veya sermaye azaltımında bunun üzerinde ödenen her tutar farazi temettüdür ve Part XIII'e tabidir (84(3), (4) bentleri). Sahibin yönettiği bir şirkette ödenmiş sermaye çoğu zaman küçüktür. Hisse yeniden yapılandırmasından sonra vergi açısından rakam, karar defterindeki beyan edilen sermayeden düşük olabilir. Bu yüzden şirket ödeme yapmadan önce doğrulatın. Krediyi ve geri ödemeyi kanıtlayan kayıtlar ve şirkete sizin borçlu olduğunuz durum Kanada'dan ayrılırken hissedar kredisi rehberindedir.

Taşındığınız ülke Kanada oranını değiştirir mi?

Evet. Anlaşmanın temettü maddesi, Kanada'nın Part XIII oranını %25 yasal oranının altında sınırlar. Bazı anlaşmalar istihdam ve yönetim kurulu ücretlerinin vergilendirilmesini de değiştirir. Oranlar ülkeye ve bazen şirketin ne kadarına sahip olduğunuza göre farklıdır. Ülke sayfaları: ABD, Hong Kong, Tayvan, Birleşik Krallık, Avustralya, İspanya, Singapur. Diğerleri Kanada'da mukim olmayan vergi oranları rehberindedir. Yeni ülkedeki vergi bu sayfanın kapsamı dışındadır.

Yurt dışından kendinize ödeme yapmak şirketin kendi vergisini etkiler mi?

Evet. Maaş ve yönetim kurulu ücretleri şirket için yalnızca makul oldukları ölçüde indirilebilir (67. madde). Temettüler, kredi geri ödemeleri ve sermaye iadeleri indirilemez. Şirkete verdiğiniz paranın faizi, mukim olmayan olup hisselerin %25 veya fazlasına sahip olduğunuzda ve şirketin size borçları özkaynağının 1,5:1 katını aştığında, düşük sermaye kuralı (thin capitalization) uyarınca indirim hakkını kaybedebilir. Reddedilen kısım Part XIII açısından temettü sayılır (18(4) bendi; 214(16) bendi). Ayrı bir soru, sahibi yurt dışında yaşadığında şirketin Kanada'da mukim kalıp CCPC statüsünü koruyup korumadığıdır. Sahip yurt dışına taşındıktan sonra şirketin mukimliği rehberine bakın.

Ayrılış tarihinden önce neye karar vermeli ve neyi kaydetmelisiniz?

Tarihten önce karar verin, çünkü bazı seçenekler yalnızca siz mukimken işe yarar:

1. Ayrılış tarihini belirleyin ve o tarihe göre hisse değerlemesi yaptırın.
2. Ayrılmadan önce temettü ödeyip ödemeyeceğinize karar verin ve temettüyü o tarihten önce ilan edip ödeyin.
3. Şirketin sermaye temettü hesabında bakiye varsa ayrılmadan önce sermaye temettüsü olarak ödemeyi düşünün. Siz mukimken ve şirketin seçimi ödenebilir hâle geldiği veya ilk ödendiği zamana kadar verilmişse ödeme vergilendirilmez. Sonra ödenirse Part XIII'e tabidir (83(2) bendi; 212(2)(b) bendi).
4. Ödenmiş sermayeyi, sermaye temettü hesabını ve hissedar kredisi bakiyesini yazılı olarak doğrulayın.
5. Ayrılış vergisini Form T1244 ile erteleyip ertelemeyeceğinize ve teminatı nasıl vereceğinize karar verin.
6. Maaş çekecekseniz hangi işi, nerede yapacağınızı ve ödemeyi yazıya geçirin.
7. Şirketin kararlarını kimin, nerede alacağını planlayın ki şirket mukimliği yanlışlıkla kaybedilmesin.
8. Şirketi tutmak, kapatmak veya satmak arasında tartın: şirketi kapatmak mı, tutmak mı ve taşındıktan sonra satmak.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır, Kanada dolarıyladır ve yeni ülkedeki vergiyi dikkate almaz.

C$400.000 birikmiş kâr, İspanya'ya taşınma

Bir sahibin hisseleri C$100'a mal olmuştur ve değeri, tamamı birikmiş kâr olmak üzere yaklaşık C$400.000'dır. Varsayılan anlaşma temettü oranı: %15.

Sermaye kazancının yarısı vergilendirilir. İlk sütunda aynı C$400.000 hem ayrılış kazancında hem de sonraki temettülerde sayılır. İkinci sütunda yalnızca C$250.000 sayılır. Hangi sütunun daha ucuz olduğu eyaletin temettü oranlarına, ayrılış vergisine, hisselerin ömür boyu sermaye kazancı indirimine uygun olup olmadığına veya vergilendirilebilir Kanada mülkü olup olmadığına ve İspanya'nın vergisine bağlıdır.

Singapur'da yapılan iş için maaş

Bir danışman Singapur'a taşınır ve Ontario şirketi üzerinden faturalamaya devam eder. Şirket ona tamamen Singapur'da yapılan iş için C$60.000 maaş öder. Kanada bunu 115(1)(a)(i) bendi uyarınca vergilendirmez. Bir anlaşma Singapur'da bunu muaf tutsa bile 115(2) bendi, şirketin kendi hizmetlerini müşterilere sunması karşılığı ödemeyi kapsamaz. Kapsadığı, ayrıldığı yılı izleyen yıldan itibaren diğer görevler için ödenen anlaşma kapsamında muaf ücrettir.

Eski bir hissedar kredisinin geri ödenmesi

Bir sahip yıllar önce şirketine C$50.000 borç vermiştir. Yurt dışına taşındıktan sonra şirket C$50.000'ı geri öder. Bu bir kredi geri ödemesidir, temettü değildir, dolayısıyla Part XIII vergisi uygulanmaz. Kredi için ödenen faiz ise Part XIII'e tabi olur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Zaten ayrıldınız ve şirket size stopaj yapmadan ödeme yaptı: şirkete kaçırılan vergi artı %10 ceza tarh edilebilir. Geçmiş yılları düzeltmek için şirket vergisi desteği alın.
• Defterler geride veya birikmiş kâr, ödenmiş sermaye ya da sermaye temettü hesabı bilinmiyor: bu sayfadaki her rakam bunlara bağlıdır. Defterleri ayrılış tarihinden önce güncel hâle getirmek için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Birikmiş kâr bir yıllık ücretin çok üstünde: çifte vergi tuzağı en çok burada büyüktür. Ayrılış tarihinden önce şirket vergisi desteği alın.
• Faaliyet şirketinize bir holding şirketi sahip: temettüler ve hisse değerleri iki şirket üzerinden geçer. Şirket vergisi desteği alın.
• Eşiniz Kanada'da kalıyor ve hisse sahibi: her eş farklı bir esasa göre vergilendirilir. Şirket vergisi desteği alın.
• Şirketi yurt dışından yöneteceksiniz: mukim kalıp kalmayacağı sahip yurt dışına taşındıktan sonra şirketin mukimliği rehberindedir. Kalmama ihtimali varsa taşınmadan önce şirket vergisi desteği alın.
• Stopaj formları, NR4 belgeleri ve aktarımlar: Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.
• Mukim olarak kendinize ödeme: maaş mı temettü mü ve şirketinizden alınan temettülerin vergisi.
• Ayrılışla ilgili diğer her şey: Kanada'dan ayrılmak.