Công ty Canada điều hành từ nước ngoài: nơi cư trú về thuế

Nếu tôi chuyển ra nước ngoài, công ty của tôi có còn là công ty Canada không?

Theo luật Canada thì có: công ty được thành lập tại Canada sau ngày 26 tháng 4 năm 1965 được coi là người cư trú của Canada, dù chủ sở hữu sống ở đâu (Income Tax Act, s. 250(4)). Rủi ro nằm ở nước kia. Nhiều nước coi công ty cư trú ở nơi công ty được quản lý, nên công ty điều hành từ nước ngoài có thể cùng lúc trở thành người cư trú của hai nước. Hiệp định thuế giữa hai nước khi đó quyết định, và nếu kết quả theo hiệp định nghiêng về nước kia thì công ty trở thành người không cư trú của Canada (CRA: Tình trạng cư trú của công ty).

Về thuế Canada, công ty không cư trú là công ty không được thành lập tại Canada và cũng không được quản lý và kiểm soát trung tâm tại đây, hoặc công ty mà hiệp định khiến chỉ là người cư trú của nước kia (s. 250(5)).

Việc chuyển ra nước ngoài tự nó không làm thay đổi nơi cư trú của công ty theo luật Canada. Những điều có thể thay đổi câu trả lời:

• Nơi ra quyết định. Việc các giám đốc họp và quyết định ở nước ngoài thường là điều giúp một nước dùng tiêu chí quản lý có cơ sở để nhận công ty.
• Hiệp định. Mỗi hiệp định giải quyết công ty cư trú kép theo cách riêng: một số quy định sẵn nguyên tắc để hai cơ quan thuế áp dụng, một số để hai bên tự thỏa thuận.
• Chuyển quy chế pháp lý (continuance). Việc chuyển nơi đăng ký pháp lý của công ty sang nước khác chấm dứt tiêu chí thành lập tại Canada.
• Giá trị bên trong công ty. Nếu công ty bị coi là đã rời đi, thuế khi rời Canada được tính trên giá trị ròng của công ty, nên công ty có lợi nhuận giữ lại hoặc khoản đầu tư lớn chịu rủi ro nhiều nhất.

Hãy chuẩn bị điều lệ và các tài liệu continuance (nếu có), biên bản họp hội đồng quản trị ghi rõ từng giám đốc ở đâu, danh sách giám đốc và nơi mỗi người sống, các tờ khai T2 gần nhất, và một bảng cân đối kế toán theo giá thị trường.

Trường hợp không đơn giản là khi công ty nay được điều hành từ nước ngoài, hiệp định chỉ giải quyết cư trú kép bằng thỏa thuận chung, có kế hoạch continuance, hoặc công ty giữ lợi nhuận giữ lại hoặc khoản đầu tư lớn. Mỗi trường hợp cần tính số liệu và xem xét hiệp định trước khi các quyết định chuyển ra nước ngoài.

Về tư cách CCPC, khấu trừ thuế trên cổ tức trả cho bạn và câu trả lời tổng quát về nơi cư trú, xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada. Việc bản thân bạn còn là người cư trú hay không được nói ở tình trạng cư trú về thuế tại Canada.

Quyền quản lý và kiểm soát trung tâm tại Canada là gì?

Quyền quản lý và kiểm soát trung tâm là tiêu chí theo thông luật để xác định công ty cư trú ở đâu: nơi các quyết định kinh doanh thực sự được đưa ra. CRA cho biết đó thường là nơi hội đồng quản trị họp, và được đánh giá theo nơi quyền kiểm soát thực sự được thực hiện, không phải nơi điều lệ hay biên bản nói là nên như vậy (CRA: Tình trạng cư trú của công ty).

Một giám đốc duy nhất nay sống ở nước ngoài và ra mọi quyết định ở đó qua email có thể khiến nước kia có cơ sở nhận công ty theo quy tắc của họ, bất kể biên bản ghi gì.

Điều gì xảy ra nếu cả hai nước cùng nhận công ty?

Điều khoản về nơi cư trú của hiệp định quyết định, và quy tắc phân xử cho công ty không giống nhau ở mọi hiệp định. Quy tắc về cư trú trong hiệp định ưu tiên hơn Income Tax Act khi công ty cư trú ở cả hai nước (CRA: Tình trạng cư trú của công ty). Hãy đọc hiệp định với nước bạn chuyển đến; hai ví dụ cho thấy mức độ khác nhau:

CRA cho biết các quy tắc phân xử thường coi công ty cư trú kép là người cư trú ở nơi công ty được thành lập. Theo quy tắc đó, công ty Canada thường vẫn là công ty Canada. Theo quy tắc phân xử bằng thỏa thuận chung, câu trả lời chưa chắc chắn cho đến khi hai cơ quan thuế thống nhất, và các sự kiện về quản lý của công ty có sức nặng. Canada đã áp dụng quy tắc về pháp nhân cư trú kép của một thỏa thuận đa phương mà nước này đã ký (Multilateral Instrument): hai cơ quan thuế giải quyết nơi cư trú bằng thỏa thuận, xem xét nơi quản lý thực tế và nơi thành lập, và công ty chỉ được hưởng ưu đãi hiệp định khi họ đồng ý (Bộ Tài chính Canada: Tài liệu giới thiệu về MLI). Quy tắc này thay đổi hiệp định mà Canada đã liệt kê, trong đó có Nhật Bản và Tây Ban Nha, trừ khi nước kia không áp dụng, nên hãy đọc văn bản hiệp định hiện hành và, khi Bộ Tài chính có công bố, bản tổng hợp cho thấy các thay đổi đó (Bộ Tài chính Canada: Các hiệp định thuế). CRA hướng các công ty có câu hỏi về cư trú kép đến Bộ phận Thuế quốc tế (International Tax Section) của văn phòng dịch vụ thuế (CRA: Tình trạng cư trú của công ty).

Canada làm gì nếu hiệp định nghiêng về nước kia?

Canada coi công ty không còn cư trú tại Canada kể từ thời điểm đó (s. 250(5)), và điều đó được tính là chấm dứt cư trú. Việc chấm dứt cư trú kích hoạt các quy tắc rời Canada tại s. 128.1(4):

1. Kết thúc năm thuế coi như đã xảy ra. Năm thuế của công ty kết thúc ngay trước khi công ty chấm dứt cư trú, và một năm mới bắt đầu.
2. Coi như đã bán mọi tài sản. Công ty được coi như đã chuyển nhượng từng tài sản mình sở hữu theo giá trị thị trường hợp lý, rồi mua lại theo giá trị đó. Khoản lãi trên các khoản đầu tư, giá trị thương hiệu và tài sản khác bị tính thuế tại Canada trên tờ khai cuối cùng, dù không có gì thực sự được bán.
3. Thuế khi rời Canada. Một khoản thuế riêng được tính thêm, theo section 219.1 (phần tiếp theo).

Sau khi rời đi, công ty vẫn chịu thuế tại Canada trên một số thu nhập từ Canada, ví dụ hoạt động kinh doanh tại Canada và một số khoản chi trả có nguồn từ Canada phải bị khấu trừ thuế (CRA: Tình trạng cư trú của công ty).

Thuế khi công ty rời Canada được tính như thế nào?

Thuế khi rời Canada là 25% giá trị ròng của công ty: giá trị thị trường hợp lý của toàn bộ tài sản ngay trước khi công ty rời đi, trừ vốn đã góp của các cổ phần và trừ các khoản nợ và nghĩa vụ còn tồn tại vào thời điểm đó (s. 219.1). Các khoản nợ cổ tức không được tính là nợ.

Hiệp định có thể giảm thuế suất. Theo s. 219.3, nếu hiệp định với nước mới giới hạn thuế suất cổ tức mà công ty Canada trả cho công ty mẹ ở nước đó sở hữu toàn bộ cổ phần của mình, thì thuế suất giới hạn đó thay cho 25%, trừ khi một trong những lý do chính để trở thành người cư trú tại đó là để giảm khoản thuế này hoặc thuế khấu trừ. Khi vốn đã góp nhỏ, như thường thấy ở các công ty do chủ sở hữu tự quản lý, gần như toàn bộ giá trị sau khi trừ nợ nằm trong cơ sở tính thuế.

Khi công ty rời Canada thì phải nộp những tờ khai nào?

Tờ khai T2 cuối cùng cho năm kết thúc vào ngày kết thúc năm thuế coi như đã xảy ra đến hạn sáu tháng sau khi năm tính thuế kết thúc (s. 150). Tờ khai khai thu nhập kinh doanh đến ngày đó và khoản lãi từ việc coi như đã bán. Thuế thu nhập của năm đó, kể cả thuế trên các khoản lãi ấy, đến hạn sớm hơn: 2 tháng sau ngày kết thúc năm thuế coi như đã xảy ra, hoặc 3 tháng đối với CCPC đã xin khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ và đáp ứng điều kiện về thu nhập (s. 248(1), ngày đến hạn thanh toán). Thuế khi rời Canada theo section 219.1 phải nộp vào hoặc trước cùng hạn nộp tờ khai đó (s. 219.1).

Sau đó, công ty là công ty không cư trú. Công ty có thể nợ thuế Canada trên hoạt động kinh doanh tại Canada, thuế chi nhánh bổ sung trên hoạt động đó, và khấu trừ thuế trên một số khoản thu có nguồn từ Canada mà công ty nhận (CRA: Tình trạng cư trú của công ty). Nếu các năm trước khi ở nước ngoài chưa từng nộp tờ khai, xem công ty do người không cư trú sở hữu chưa từng nộp tờ khai.

Làm sao giữ việc quản lý công ty của tôi ở Canada?

Hãy đưa ra các quyết định thực sự tại Canada và lưu hồ sơ chứng minh điều đó. Tiêu chí này xét điều thực sự xảy ra, nên giấy tờ đơn thuần không giữ được công ty là công ty Canada (CRA: Tình trạng cư trú của công ty). Những sự kiện hỗ trợ việc quản lý tại Canada:

• Một giám đốc sống tại Canada và thực sự tham gia vào các quyết định.
• Các cuộc họp hội đồng quản trị tổ chức tại Canada, với các giám đốc có mặt trực tiếp cho những quyết định lớn: chiến lược, tài chính, cổ tức, hợp đồng lớn.
• Biên bản ghi nhận từng giám đốc ở đâu và ai quyết định, cùng sổ sách và hồ sơ được lưu tại Canada.
• Các vấn đề lớn không được quyết định qua email hay cuộc gọi từ nước ngoài giữa các cuộc họp.

Những sự kiện này hỗ trợ việc cư trú tại Canada; chúng không ngăn nước kia áp dụng quy tắc của họ. Một đồng giám đốc, kể cả vợ/chồng, chỉ ký những gì bạn quyết định ở nước ngoài thì không chuyển quyền kiểm soát về Canada. Quy tắc theo luật công ty về số giám đốc phải là người cư trú tại Canada khác nhau giữa các nơi; xem thành lập công ty khi là người mới đến hoặc người không cư trú.

Điều gì thay đổi nếu tôi chuyển công ty sang một nước khác (continuance)?

Continuance chấm dứt tiêu chí thành lập tại Canada. Công ty được cấp điều lệ continuance ở một vùng pháp lý khác được coi là được thành lập tại đó, không phải tại Canada, kể từ thời điểm đó (s. 250(5.1)). Nếu không có hiệp định, công ty chỉ còn là người cư trú của Canada khi quyền quản lý và kiểm soát trung tâm vẫn ở Canada. Nếu công ty chuyển sang một nước có hiệp định, CRA cho biết các quy tắc phân xử thường coi công ty là người cư trú của nước đó, kể cả khi vẫn được quản lý từ Canada (CRA: Tình trạng cư trú của công ty). Dù cách nào, việc chấm dứt cư trú kéo theo ngày kết thúc năm thuế coi như đã xảy ra, việc coi như đã bán và thuế khi rời Canada. Continuance rất khó đảo ngược; thuế khi rời Canada có thể được ước tính trước khi nộp điều lệ continuance. Việc đóng công ty thay vì chuyển được nói ở thanh lý hay giữ công ty.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa; số liệu tính bằng đô la Canada.

Công ty tư vấn ở BC được điều hành từ Tokyo

Giám đốc duy nhất của một công ty tư vấn ở BC chuyển đến Nhật Bản và ra mọi quyết định ở đó qua email. Canada vẫn coi công ty là người cư trú vì công ty được thành lập tại Canada. Giả sử Nhật Bản cũng nhận công ty là người cư trú. Nghị định thư Canada–Nhật Bản để hai cơ quan thuế giải quyết công ty cư trú kép theo quốc tịch, tức nước có luật mà công ty được thành lập theo, nên theo văn bản nghị định thư, kết quả dự kiến là Canada. Nếu Multilateral Instrument đã thay quy tắc đó cho hiệp định này, hai cơ quan thuế sẽ quyết định, và nơi ra quyết định có sức nặng. Giám đốc xác nhận văn bản hiệp định hiện hành trước khi dựa vào một trong hai câu trả lời.

Công ty holding ở Ontario bị xác định là cư trú ở nước ngoài

Một công ty ở Ontario giữ các khoản đầu tư trị giá C$900.000, có vốn đã góp C$100 và không có khoản nợ nào khác. Theo hiệp định, công ty được xác định chỉ là người cư trú của nước kia. Công ty có ngày kết thúc năm thuế coi như đã xảy ra và việc coi như đã bán các khoản đầu tư, với khoản lãi bị tính thuế trên T2 cuối cùng. Cơ sở tính thuế khi rời Canada tối đa khoảng C$900.000 (C$900.000 − C$100), nên thuế tối đa khoảng C$225.000 theo thuế suất luật định, trước khi giảm theo hiệp định theo section 219.3. Thuế thu nhập còn nợ cho năm cuối có thể được tính là nghĩa vụ còn tồn tại và làm giảm cơ sở tính thuế.

Đồng giám đốc ở Canada và các cuộc họp hội đồng quản trị tại Canada

Một chủ sở hữu chuyển ra nước ngoài nhưng giữ một đồng giám đốc sống tại Canada và tham gia vào các quyết định. Các quyết định lớn được đưa ra tại các cuộc họp hội đồng quản trị tổ chức ở Canada, và biên bản ghi ai tham dự và ở đâu. Hồ sơ thực tế đó hỗ trợ quyền quản lý và kiểm soát trung tâm tại Canada.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Công ty của bạn có lợi nhuận giữ lại hoặc khoản đầu tư lớn và bạn nay điều hành từ nước ngoài: thuế khi rời Canada và việc coi như đã bán có thể lớn; hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty trước khi các quyết định chuyển ra nước ngoài.
• Nước kia đã nhận công ty của bạn là người cư trú của họ, hoặc hiệp định dùng thỏa thuận chung: hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty kèm các sự kiện và lập trường theo hiệp định.
• Bạn đang nghĩ đến việc chuyển công ty sang một nước khác (continuance): thuế khi rời Canada được tính trước khi nộp điều lệ; hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty kèm bảng cân đối kế toán theo giá thị trường.
• Bạn đang nghĩ đến việc đóng công ty thay vì chuyển: hãy so sánh các lựa chọn trong thanh lý hay giữ công ty.
• Bạn muốn rút tiền từ công ty khi đang ở nước ngoài: xem tự trả tiền sau khi chuyển ra nước ngoài.
• Các tờ khai T2 đã bị bỏ sót khi bạn ở nước ngoài: xem công ty do người không cư trú sở hữu chưa từng nộp tờ khai.
• Bạn chuyển qua lại giữa Canada và Hoa Kỳ: xem chuyển qua biên giới khi đang có công ty.