Onde sua corporação canadense é residente se você mora fora

Minha empresa continua canadense se eu me mudar para o exterior?

Pela lei canadense, sim: uma corporação constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 é considerada residente no Canadá, onde quer que o proprietário more (Income Tax Act, seção 250(4)). O risco está no outro país. Muitos países tratam uma corporação como residente onde ela é administrada, então uma corporação dirigida do exterior pode se tornar residente em dois países ao mesmo tempo. O tratado tributário entre eles decide, e uma resposta do tratado favorável ao outro país torna a corporação não residente no Canadá (CRA: residência de uma corporação).

Uma corporação não residente, para o imposto canadense, é aquela que não foi constituída no Canadá nem é administrada e controlada centralmente aqui, ou que um tratado torna residente apenas no outro país (seção 250(5)).

Mudar-se para o exterior, por si só, não altera a residência da corporação pela lei canadense. O que pode mudar a resposta:

• Onde as decisões são tomadas. Quando os administradores se reúnem e decidem no exterior, isso costuma dar a um país que usa o teste de gestão uma base para reivindicar a corporação.
• O tratado. Cada tratado resolve à sua maneira o caso de uma corporação com dupla residência: alguns fixam a regra que as duas autoridades fiscais aplicam, outros deixam a decisão para o acordo entre elas.
• Uma continuação (continuance). Transferir o domicílio legal da corporação para outro país encerra o teste de constituição do Canadá.
• O valor dentro dela. Se a corporação for tratada como tendo saído, o imposto de emigração é medido sobre o valor líquido dela, então uma corporação com grandes lucros acumulados ou investimentos tem mais em jogo.

Reúna o estatuto (articles of incorporation) e os documentos de continuação, as atas do conselho com o local onde cada administrador estava, a lista de administradores e onde cada um mora, as últimas declarações T2 e um balanço patrimonial a valores de mercado.

O caso não é simples se a corporação agora é dirigida do exterior, se o tratado resolve a dupla residência só por acordo entre as autoridades, se há uma continuação planejada ou se a corporação tem grandes lucros acumulados ou investimentos. Cada situação exige os números e o tratado analisados antes de as decisões irem para o exterior.

Sobre o status de CCPC, a retenção sobre dividendos pagos a você e a resposta principal sobre residência, veja proprietários não residentes de uma corporação canadense. Se você mesmo ainda é residente está em residência fiscal no Canadá.

O que é gestão e controle centrais no Canadá?

Gestão e controle centrais (central management and control) é o teste do direito comum para saber onde uma corporação é residente: o lugar onde as decisões reais do negócio são tomadas. A CRA diz que costuma ser onde o conselho de administração se reúne, e que o critério é onde o controle é de fato exercido, e não onde o estatuto ou as atas dizem que deveria ser (CRA: residência de uma corporação).

Um único administrador que agora mora no exterior e toma todas as decisões de lá por e-mail pode dar ao outro país uma base para reivindicar a corporação pelas regras dele, não importa o que as atas digam.

O que acontece se os dois países reivindicarem a corporação?

O artigo de residência do tratado decide, e a regra de desempate para corporações não é igual em todos os tratados. As regras de residência dos tratados prevalecem sobre o Income Tax Act quando uma corporação é residente nos dois países (CRA: residência de uma corporação). Leia o tratado com o país para onde você se mudou; dois exemplos mostram a variação:

A CRA diz que as regras de desempate em geral consideram uma corporação com dupla residência como residente onde ela foi criada. Por essa regra, uma corporação canadense em geral continua canadense. Com uma regra de desempate por acordo mútuo, a resposta é incerta até que as duas autoridades fiscais concordem, e os fatos de gestão da corporação pesam muito. O Canadá adotou a regra de entidade com dupla residência de um acordo multilateral que assinou (o Instrumento Multilateral, MLI): as duas autoridades fiscais resolvem a residência por acordo, olhando o local da gestão efetiva e o local da constituição, e a corporação só recebe os benefícios do tratado conforme elas combinarem (Department of Finance: documento explicativo do MLI). Ele altera um tratado que o Canadá listou, entre eles Japão e Espanha, a menos que o outro país tenha optado por ficar de fora. Por isso leia o texto atual do tratado e, quando o Department of Finance publicar uma, a versão consolidada que mostra essas mudanças (Department of Finance: tratados tributários). A CRA orienta as corporações com dúvidas de dupla residência a procurar a International Tax Section do seu escritório de serviços tributários (CRA: residência de uma corporação).

O que o Canadá faz se o tratado favorecer o outro país?

O Canadá considera a corporação não residente no Canadá a partir desse momento (seção 250(5)), e isso conta como deixar de ser residente. Deixar de ser residente aciona as regras de emigração da seção 128.1(4):

1. Fim de exercício presumido. O ano fiscal da corporação termina imediatamente antes de ela deixar de ser residente, e um novo ano começa.
2. Venda presumida de tudo. Presume-se que a corporação alienou cada bem que possui pelo valor justo de mercado e o readquiriu por esse valor. Os ganhos sobre investimentos, fundo de comércio (goodwill) e outros bens são tributados no Canadá na declaração final, mesmo que nada tenha sido vendido.
3. Imposto de emigração. Um imposto separado se soma a isso, pela seção 219.1 (na próxima seção).

Depois de emigrar, a corporação continua tributável no Canadá sobre alguma renda canadense, por exemplo atividade empresarial exercida no Canadá e certos pagamentos de fonte canadense sujeitos a retenção (CRA: residência de uma corporação).

Como se calcula o imposto de emigração da corporação?

O imposto de emigração é de 25% do valor líquido da corporação: o valor justo de mercado de todos os bens dela imediatamente antes de ela sair, menos o capital integralizado das ações e menos as dívidas e obrigações pendentes naquele momento (seção 219.1). Valores devidos por dividendos não contam como dívidas.

Um tratado pode reduzir a alíquota. Pela seção 219.3, se o tratado com o novo país limita a alíquota de dividendos que uma corporação canadense paga à controladora residente ali, dona de todas as suas ações, essa alíquota limitada substitui os 25%, a menos que um dos principais motivos para se tornar residente lá tenha sido reduzir este imposto ou o imposto retido. Quando o capital integralizado é pequeno, como costuma ser nas corporações administradas pelo proprietário, quase todo o valor líquido das dívidas entra na base.

Quais declarações vencem quando uma corporação emigra?

Uma declaração T2 final, referente ao ano que termina no fim de exercício presumido, vence seis meses após o fim do ano fiscal (seção 150). Ela informa a renda do negócio até essa data e os ganhos da venda presumida. O imposto de renda desse ano, incluindo o imposto sobre esses ganhos, vence antes: 2 meses após o fim de exercício presumido, ou 3 meses para uma CCPC que pediu a dedução para pequenas empresas e cumpre o teste de renda (seção 248(1), dia do saldo a pagar). O imposto de emigração da seção 219.1 deve ser pago até a mesma data de vencimento da declaração (seção 219.1).

Depois disso, a corporação é uma corporação não residente. Ela pode dever imposto canadense sobre atividade empresarial exercida no Canadá, o imposto adicional de filial (branch tax) sobre essa atividade e retenção sobre certos pagamentos de fonte canadense que recebe (CRA: residência de uma corporação). Se declarações de anos anteriores no exterior nunca foram entregues, veja corporação de propriedade de não residente que nunca entregou declarações.

Como mantenho a gestão da minha corporação no Canadá?

Tome as decisões reais no Canadá e guarde um registro que mostre isso. O teste olha o que de fato acontece, então só a papelada não mantém uma corporação canadense (CRA: residência de uma corporação). Fatos que apoiam a gestão canadense:

• Um administrador que mora no Canadá e participa de verdade das decisões.
• Reuniões do conselho realizadas no Canadá, com os administradores presentes fisicamente para as decisões importantes: estratégia, financiamento, dividendos e contratos grandes.
• Atas que registram onde cada administrador estava e quem decidiu, e livros e registros guardados no Canadá.
• Assuntos importantes não decididos por e-mail ou ligação do exterior entre as reuniões.

Esses fatos apoiam a residência canadense, mas não impedem o outro país de aplicar as próprias regras. Um coadministrador, inclusive o cônjuge, que apenas assina o que você decide no exterior não leva o controle para o Canadá. As regras da lei societária sobre quantos administradores devem ser residentes no Canadá variam conforme a jurisdição; veja abrir uma corporação como recém-chegado ou não residente.

O que muda se eu transferir a corporação para outro país por continuação?

Uma continuação encerra o teste de constituição. Uma corporação que recebe estatuto de continuação (articles of continuance) em outra jurisdição é considerada constituída lá, e não no Canadá, a partir desse momento (seção 250(5.1)). Sem tratado, ela continua residente no Canadá só se a gestão e o controle centrais dela permanecerem no Canadá. Se a transferência for para um país com tratado, a CRA diz que as regras de desempate em geral a tratam como residente desse país, mesmo que ela ainda seja administrada do Canadá (CRA: residência de uma corporação). Nos dois casos, deixar de ser residente traz o fim de exercício presumido, a venda presumida e o imposto de emigração. Uma continuação é difícil de desfazer; o imposto de emigração pode ser estimado antes de o estatuto de continuação ser registrado. Encerrar a corporação, em vez disso, é tratado em encerrar ou manter sua corporação.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares canadenses.

Uma corporação de consultoria da Colúmbia Britânica dirigida de Tóquio

O único administrador de uma corporação de consultoria da Colúmbia Britânica se muda para o Japão e toma todas as decisões de lá por e-mail. O Canadá ainda considera a corporação residente porque ela foi constituída no Canadá. Suponha que o Japão também a reivindique como residente. O protocolo Canadá–Japão faz as duas autoridades fiscais resolverem o caso de uma empresa com dupla residência pela nacionalidade, ou seja, o país sob cujas leis ela foi criada, então, pelo texto do protocolo, a resposta esperada é o Canadá. Se o Instrumento Multilateral substituiu essa regra para esse tratado, as duas autoridades fiscais decidem, e o local onde as decisões são tomadas pesa muito. O administrador confirma o texto atual do tratado antes de confiar em qualquer uma das respostas.

Uma holding de Ontário considerada residente no exterior

Uma corporação de Ontário tem investimentos de C$900.000, capital integralizado de C$100 e nenhuma outra dívida. Pelo tratado, ela é considerada residente apenas no outro país. Ela tem um fim de exercício presumido e uma venda presumida dos investimentos, com os ganhos tributados na T2 final. A base do imposto de emigração é de no máximo cerca de C$900.000 (C$900.000 − C$100), então o imposto é de no máximo cerca de C$225.000 à alíquota legal, antes de qualquer redução do tratado pela seção 219.3. O imposto de renda devido pelo último ano pode contar como obrigação pendente e reduzir a base.

Um coadministrador canadense e reuniões do conselho no Canadá

Um proprietário se muda para o exterior, mas mantém um coadministrador que mora no Canadá e participa das decisões. As decisões importantes são tomadas em reuniões do conselho realizadas no Canadá, e as atas registram quem compareceu e onde. Esse registro de fatos apoia a gestão e o controle centrais canadenses.

E no seu caso?

• Sua corporação tem grandes lucros acumulados ou investimentos e você agora a dirige do exterior: o imposto de emigração e a venda presumida podem ser grandes; peça ajuda com imposto de corporação antes de as decisões irem para o exterior.
• O outro país reivindicou sua corporação como residente, ou o tratado usa o acordo mútuo: peça ajuda com imposto de corporação, levando os fatos e a posição do tratado.
• Você pensa em transferir a corporação para outro país por continuação: o imposto de emigração é calculado antes de o estatuto ser registrado; peça ajuda com imposto de corporação, levando um balanço patrimonial a valor de mercado.
• Você pensa em encerrá-la: compare as opções em encerrar ou manter sua corporação.
• Você quer tirar dinheiro da corporação estando no exterior: veja como se pagar depois de se mudar para o exterior.
• Declarações T2 deixaram de ser entregues enquanto você estava no exterior: veja corporação de propriedade de não residente que nunca entregou declarações.
• Você está se mudando entre o Canadá e os Estados Unidos: veja mudança entre o Canadá e os EUA com uma empresa.