ABD varlıkları olan Kanada terekesinin tasfiyesi

Hangi ABD varlıkları veraset vergisi beyannamesini gerektirebilir?

ABD vatandaşı olmayan ve ABD'de ikametgâhı bulunmayan bir Kanadalı ölenin ABD'deki gayrimenkulü ve ABD hukukuna göre kurulmuş bir şirketin hisseleri genellikle ABD'de bulunan varlık sayılır. Hisse senedi sertifikasının veya aracı kurum hesabının nerede olduğu, hisselerin nerede bulunduğunu değiştirmez. ABD işletmesiyle veya ticari faaliyetiyle bağlantısı olmayan bir ABD banka mevduatı genellikle ABD veraset vergisi matrahının dışındadır. Borç, nakit, sigorta, ortak sahipli mülk ve bir tüzel kişi aracılığıyla tutulan mülk için ayrı sınıflandırma gerekir (IRS: Form 706-NA talimatları).

Ortak sahipli ABD mülkünde, ölenin tapudaki payını veraset vergisi değeri saymayın. Sağ kalana intikal hakkıyla ortak mülkiyet (joint tenancy with a right of survivorship), katkı veya başka bir istisna uygulanmıyorsa tam değeri brüt terekeye dahil edebilir; sahiplik ve finansman kayıtlarını kontrol edin (IRS: Form 706-NA talimatları). Terekede Kanada özel şirket hisseleri varsa bu hisseler üzerindeki Kanada vergisi için Şirket sahibi öldüğünde rehberine bakın.

ABD veraset vergisi ikametgâhı, gelir vergisi mukimliğinden ayrı bir testtir: belirli ve güncel bir ayrılma niyeti olmadan bir yerde yaşamaya dayanır. Kanada posta adresi veya kısa bir ABD kalışı tek başına ikametgâhı belirleyemez (IRS: Form 706-NA talimatları).

Anlaşma vergiyi ortadan kaldırıyorsa vasiyet yürütücüsü yine de Form 706-NA vermek zorunda mı?

Evet; ölüm tarihindeki ABD'de bulunan varlıkların değeri, düzeltilmiş vergilendirilebilir hediyeler ve hediye vergisi özel istisnasıyla toplandığında US$60.000 değerini aşıyorsa. Bu bir beyan testidir, vergi borcu değildir. Anlaşma kredisi beyannamede hesaplanır; beyan testinin yerini tutmaz (IRS: Form 706-NA talimatları).

ABD vatandaşı olmayan bir Kanada mukimi için anlaşmanın küçük tereke kuralı, dünya genelindeki brüt tereke $1.200.000 değerini aşmıyorsa bazı ABD menkul kıymetlerini veraset vergisinden hariç tutabilir. Bu kural kapsamında ABD gayrimenkulü vergilendirilebilir kalabilir. Form 706-NA verirken muaf varlıkları ve değerlerini Part V'e değil, ekli bir anlaşma beyanına yazın; bunları Part IV'te dünya genelindeki brüt terekeye dahil edin (IRS: Form 706-NA talimatları). Vergiden muafiyetin zorunlu bir beyannameyi gereksiz kıldığını varsaymayın.

Vasiyet yürütücüsü, ABD hisselerinin veya mülkünün serbest bırakılmasını nasıl sağlar?

IRS transfer sertifikası, ABD varlıklarını elinde tutan kuruma, IRS'nin varsa veraset vergisinin ödendiğini veya karşılandığını kabul ettiğini bildirir. Saklama kuruluşuna veya tapu sahibine hangi serbest bırakma belgelerini istediğini sorun. IRS, ABD'de atanmış, yetkilendirilmiş ve görev yapan bir vasiyet yürütücüsünün yönettiği mülk için sertifika gerekmediğini belirtir; yalnızca ABD adresi bu statüyü kanıtlamaz (IRS: transfer sertifikası gereklilikleri).

IRS, Part B kapsamında gereksiz bir Form 706-NA verilmemesini açıkça belirtir; çünkü bu, sertifikayı geciktirir. IRS bunun yerine sertifika gerekmediğini bildiren bir yazı da verebilir. IRS, Part B işleminin gerekli tüm belgelerin ulaşmasından sonra 12 ila 18 ay sürdüğünü söyler. IRS sertifikasını veya yazısını elinde tutan kuruma verin, ardından kurumun devir veya tapu işlemlerini tamamlayın; sertifikasız yola güvenmeden önce kurumun neyi kabul ettiğini doğrulayın (IRS: transfer sertifikası gereklilikleri).

ABD'de atanmış, yetkilendirilmiş ve görev yapan bir vasiyet yürütücüsünün yönettiği ABD gayrimenkul satışında transfer sertifikası gerekmez; ancak zorunlu bir Form 706-NA, alıcı için kaldırılması gereken bir veraset vergisi haczi doğurabilir. Kapanıştan önce Form 4422 ile başvurun (IRS: terekedeki gayrimenkulün satışı).

Kanada–ABD anlaşma kredisi tüm terekeyi nasıl kullanır?

Anlaşma genellikle Kanada mukiminin terekesine, olağan mukim olmayan tereke kredisi ile ABD vatandaşının kredisinin bir payından hangisi büyükse onu verir. Bu pay, ABD'de bulunan brüt tereke bölü dünya genelindeki brüt tereke olarak hesaplanır. ABD veraset vergisi beyannamesi ABD mülkünü vergilendirse de dünya genelindeki değer gerekir ve IRS'nin hesaplamayı doğrulamak için yeterli bilgiye ihtiyacı vardır (anlaşma, Madde XXIX B(2)).

Sayfanın vergi yılındaki ölümler için ABD vatandaşının temel istisnası US$15.000.000 tutarındadır (IRS: enflasyon ayarlamaları). Bir Kanada terekesi bu istisnanın tamamını almaz: anlaşma *krediyi* orantılar ve belirli önceki hediyeleri hesaba katar. Nitelikli mülk hayatta kalan eşe geçerse vasiyet yürütücüsü, Form 706-NA, Part II, line 10 üzerinde Kanada evlilik kredisini seçebilir, hesaplamasını ekleyebilir ve QDOT seçim son tarihine kadar herhangi bir ABD evlilik indirimi hakkından geri dönülemez biçimde vazgeçebilir. Bu seçim genellikle, uzatmalar dahil beyanname son tarihinden en geç bir yıl sonra verilen bir beyannamede yapılmalıdır (anlaşma, Madde XXIX B(3); IRS: Form 706-NA talimatları; IRS: Form 706 talimatları). Hesaplama için gerçek varlık değerleri, hediyeler, indirimler ve anlaşma kapsamındaki durum gerekir.

Ölümden sonra varlık değerleri düşerse ve ABD veraset vergisi ödenecek durumdaysa vasiyet yürütücüsü, beyannameyi verirken Form 706-NA, Part V, line 1 üzerinde alternatif değerleme seçebilir. Seçim tüm mülke uygulanır ve hem daha düşük brüt tereke hem daha düşük net veraset vergisi gerektirir. Altı ay içinde satılan veya dağıtılan mülk, elden çıkarma tarihindeki değeriyle; diğer mülk altı aylık değeriyle değerlenir (IRS: Form 706-NA talimatları).

ABD veraset vergisi, Kanada son beyannamesindeki vergiyi azaltabilir mi?

Bazen. Madde XXIX B(6), ABD'de bulunan mülk için ödenecek ABD federal veya eyalet veraset ya da miras vergisinin Kanada vergisinden sınırlı bir indirimine izin verir. Ölüm anında doğan vergi için bu indirim, ölüm yılında ABD kaynaklı gelir, kâr veya kazanç üzerindeki Kanada vergisine karşı uygulanır. Dünya genelindeki brüt tereke $1.200.000 değerini aşarsa, o yılın ölüm anında ABD'de bulunan mülkten gelir, kâr veya kazancına da uzanabilir. Anlaşma bunu, ABD gelir vergisi için verilen kredilerle koordine eder (anlaşma, Madde XXIX B(6)).

Bu, belirli gelire ve mülke bağlı bir sınırdır; Kanada son T1 beyannamesindeki tüm verginin genel bir mahsubu değildir. Son T1 veya terekenin T3 beyannamesine nelerin gireceği için Kanada'da biri öldüğünde vergiler rehberine bakın.

Ölüm kazancı üzerindeki Kanada vergisi bağımsız olarak değişebilir: Kanada mukimi bir eşe veya eş trust'ına geçen nitelikli mülk, 36 ay içinde kesin hak doğurursa Income Tax Act 70(6) alt bendi uyarınca vergi ertelemesiyle devredilebilir; vasiyet yürütücüsü son T1 beyannamesinde bu rejimden çıkmayı seçebilir. Kademeli oranlı tereke (graduated rate estate) ilk üç vergi yılında uygun sermaye zararı veya nihai zarar gerçekleştirirse yasal temsilci, 164(6) alt bendi uyarınca bunları son T1 beyannamesine taşımayı seçebilir. Seçim mektubunu ve Form T1-ADJ'yi, son T1 son tarihi ile zarar yılının T3 son tarihinden hangisi daha sonraysa o tarihe kadar gönderin (CRA: ölüm anındaki sermaye kazançları; Income Tax Act, madde 164; CRA: T3 Trust Rehberi).

Örneğin ölüm, doğrudan sahip olunan bir ABD kondominyumunda Kanada'da vergilendirilebilir bir kazanç doğurursa, bu mülk için ödenecek ABD veraset vergisi anlaşma sınırları içinde o kazanç üzerindeki Kanada vergisini azaltabilir (anlaşma, Madde XXIX B(6)).

Ölenin veya terekenin ABD gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekir mi?

Ölen kişi ve tereke, ABD gelir vergisinde ayrı beyan verenlerdir. Kişi ölümden önce ABD geliri için Form 1040-NR vermek zorunda olacaksa vasiyet yürütücüsü bu son beyannameyi verir. Ölümden sonraki gelir için beyanname vermesi gereken yabancı bir tereke genellikle Form 1040-NR kullanır; gelir türünü ve stopajı kontrol edin, çünkü stopajı tamamen yapılmış pasif gelir beyanname gerektirmeyebilir. Form 706-NA, iki dönemin gelirini de bildirmez (IRS: Publication 559; IRS: Form 1040-NR talimatları).

Terekenin ABD sınıflandırması ayrıca kontrol edilmelidir. IRS Form 1041 talimatları, yabancı bir terekenin yöneticisini Form 1041 yerine Form 1040-NR'ye yönlendirir. Süregelen kiranın yıllık bildirimi ABD'de kiralık mülkü olan Kanadalılar rehberinde ele alınır.

Tereke ABD kondominyumunu satarsa hangi stopaj uygulanır?

Yabancı bir tereke ABD gayrimenkulü satarsa alıcı, FIRPTA uyarınca genellikle elde edilen tutarın %15 değerini stopaj olarak keser. Nakit satışta bu genellikle, alıcının üstlendiği borç dahil brüt satış bedelidir; terekenin kazancı veya ipoteğini ödedikten sonraki nakit değildir. Stopaj, kazanç üzerindeki nihai vergi değildir. Alıcının konut olarak nitelikli kullanımı, elde edilen tutar US$300.000 değerini aşmıyorsa stopajı ortadan kaldırabilir veya tutar bunu aşıp US$1.000.000 değerini aşmıyorsa oranı %10 değerine indirebilir (IRS: FIRPTA stopajı; IRS: oran kuralı; IRS: istisnalar).

Stopajsız konut istisnasında alıcı bir kişi olmalıdır; alıcı veya ailesi, kapanıştan sonraki ilk iki 12 aylık dönemin her birinde, orayı herhangi birinin kullandığı günlerin en az %50 kadarında orada yaşamayı planlamalıdır; boş günler sayılmaz (IRS: Form 8288 talimatları).

Kapanıştan önce alıcının planlanan kullanımı, elde edilen tutarın tamamı, satıcının ABD vergi statüsü ve varsa IRS stopaj belgesi önemlidir. Satış beyannamesi ve fazla stopajın geri alınması için Kanadalı olarak ABD gayrimenkulü satmak rehberine bakın.

ABD'de mukim bir vasiyet yürütücüsü, Kanada terekesini ABD mukimi mi yapar?

Vasiyet yürütücüsünün ABD adresi tek başına Kanada terekesinin vergi mukimliğini belirlemez. CRA, terekenin gerçek kararlarının ve merkezi yönetim ile kontrolünün fiilen nerede gerçekleştiğine bakar. Bu kontrolü genellikle vasiyet yürütücüsü kullanır; ancak fiilen mirasçılar veya diğer karar vericiler de kullanıyor olabilir (CRA: bir trust'ın veya terekenin mukimliği).

Yatırımları kimin yönlendirdiğini, dağıtımları kimin onayladığını, danışmanları kimin atadığını ve kararları kimin verdiğini, bu kararların nerede alındığını kayıt altına alın. Ana kararları ABD'den veren bir vasiyet yürütücüsü, Kanada mukimliği analizini değiştirebilir. Form 1040-NR veya Form 1041 seçmeden önce terekenin ABD gelir vergisi sınıflandırmasını ayrıca kontrol edin; yalnızca ABD adresi bunu belirlemez (CRA: bir trust'ın veya terekenin mukimliği; IRS: Form 1041 talimatları).

Tereke iç hukuk kurallarına göre iki ülkede de mukimse anlaşmanın Madde IV(4) hükmü, terekenin anlaşma mukimliğini ve anlaşma işlemini karşılıklı anlaşma için yetkili makamlara gönderir; vasiyet yürütücüsünün adresi anlaşmada belirleyici bir ayrım ölçütü değildir (Kanada–ABD anlaşması, Madde IV).

Vasiyet yürütücüsü hangi ABD ve Kanada son tarihlerini takip etmeli?

Form 706-NA ölümden dokuz ay sonra verilmelidir. Otomatik altı aylık beyan süresi uzatımı için Form 4768'i bu özgün son tarihe kadar verin; beyan için daha fazla süre, ödeme için daha fazla süre vermez. Kanada son T1 ve tereke T3 beyannamelerinin kendi takvimleri vardır (IRS: Form 706-NA talimatları; IRS: Form 4768 talimatları; CRA: ölümden sonra son tarihler).

Bu uzatmaya zaten sahip, ABD dışındaki bir vasiyet yürütücüsü, açıklamayla birlikte ikinci bir Form 4768 ile daha fazla beyan süresi isteyebilir (IRS: Form 706-NA talimatları).

Ölen veya onunla birlikte yaşayan eşi ölüm anında bir işletme yürütüyorsa son T1 beyan son tarihi, 15 Aralık'a kadar olan ölümlerde ölüm yılını izleyen 15 Haziran, sonraki ölümlerde ölümden altı ay sonradır; ödeme son tarihi bu beyan süresi uzatımıyla kaymaz. Terekenin ilk vergi yılı sonu ve T3 gerekip gerekmediği de incelenmelidir (CRA: ölümden sonra son tarihler).

Gerekli bir son Form 1040-NR, vergi yılı sonunu izleyen altıncı ayın, ölen ABD stopajına tabi ücret aldıysa dördüncü ayın 15. günü verilmelidir. Yabancı bir terekenin Form 1040-NR beyannamesi, vergi yılı sonunu izleyen altıncı ayın, ABD'de ofisi varsa dördüncü ayın 15. günü verilmelidir. Yerli bir terekenin Form 1041 beyannamesi dördüncü ayın 15. günü verilmelidir (IRS: Form 1040-NR talimatları; IRS: Form 1041 talimatları). ABD gayrimenkulünün bulunduğu eyaleti de ayrı bir veraset vergisi beyannamesi ve haciz kaldırma için kontrol edin; federal beyanlar eyalet gerekliliklerini karşılamaz (New York Eyaleti: veraset vergisi).

Gerekli bir Form 706-NA her zaman Form 8971'i gerektirmez. Önce istisnalarını, özellikle brüt tereke ile düzeltilmiş vergilendirilebilir hediyeler ve özel istisnanın toplamının ölüm yılının temel istisnasının altında olup olmadığını kontrol edin. Gerekiyorsa Form 8971'i verin ve mirasçı Schedule A belgelerini, Form 706-NA'nın verilmesinden 30 gün sonrası veya uzatmalar dahil son tarihinden 30 gün sonrasından hangisi önceyse o tarihe kadar iletin (IRS: Form 8971 talimatları).

Dağıtımdan önce yasal temsilci, gerekli beyannameler tarh edildikten ve vergi ödendikten veya güvence altına alındıktan sonra Form TX19 ile CRA'dan vergi borcu yok belgesi almalıdır; ölenin GST/HST hesabı varsa ayrıca Form GST352'yi kullanın. Belge olmadan Income Tax Act 159(3) alt bendi, temsilciyi dağıtılan değere kadar ödenmemiş vergiden kişisel olarak sorumlu kılar ve CRA bu sorumluluğu herhangi bir zamanda tarh edebilir (Income Tax Act, madde 159; CRA: vergi borcu yok belgesi). Québec'teki bir terekenin de kendi son TP-1'i ve gerekiyorsa TP-646'sı verilir; tasfiye memuru, ölenin borçlarını ödemeden veya mülkü ya da ölüm sonrası geliri dağıtmadan önce Form MR-14.A ile Revenu Québec'ten ayrı bir dağıtım sertifikası istemelidir. Québec, bu sertifikadan önce C$12.000 değerine kadar acil giderlere izin verir. Québec'in Tax Administration Act'ine göre yetkisiz dağıtım yapan kişi dağıtılan değere kadar kişisel olarak sorumludur; Revenu Québec bu sorumluluğu tarh etmek için genellikle dağıtımdan itibaren dört yıl süreye sahiptir (Revenu Québec: beyannameler ve son tarihler; Revenu Québec: dağıtım sertifikası; Revenu Québec: trust beyannamesi rehberi).

ABD vergisi varlıkları da izleyebilir. Federal veraset vergisi haczi genellikle ölümden itibaren on yıl sürer ve Internal Revenue Code madde 6324(a)(2), belirtilen brüt tereke mülkünü alanları, ödenmemiş veraset vergisinden o mülkün ölüm tarihindeki değerine kadar kişisel olarak sorumlu kılar. Borca batık bir tereke, bilinen veya makul biçimde tespit edilebilir bir federal vergi alacağına rağmen başkalarına ödeme yaparsa temsilcisi, 31 USC 3713(b) uyarınca bu ödemelere kadar kişisel olarak sorumlu olabilir. Madde 6901, ilk devralan hakkında tarhiyata genellikle terekenin tarh süresinin bitiminden bir yıl sonrasına kadar izin verir; yönetici (fiduciary) için son tarih, sorumluluğun doğmasından bir yıl sonrası veya vergi tahsil süresinin sona ermesinden hangisi daha sonraysa odur (US Code: veraset vergisi haczi ve alıcı sorumluluğu; US Code: federal alacaklar; US Code: tarh süreleri; IRS: Publication 559).

Vasiyet yürütücüsü önce neleri toplamalı?

Yetki belgesiyle ve hem ABD mülkünün hem de tüm terekenin değerleriyle başlayın. IRS ölüm belgesi, vasiyetname veya başka bir atama belgesi, değerlemeler ve anlaşma taleplerine dayanak ister; transfer sertifikası yolu, Form 706-NA gerekmiyorsa yeminli bir beyan da ekler (IRS: Form 706-NA talimatları; IRS: transfer sertifikası gereklilikleri).

• Ölüm belgesi, vasiyetname, vasiyetname ekleri, veraset (probate) veya atama belgeleri ve gerekirse İngilizce çeviriler.
• ABD hisseleri, banka hesapları ve diğer varlıklar için ölüm tarihli hesap özetleri; ABD gayrimenkulü için tapular, mülkiyet ve ipotek kayıtları ve mülk değerlemesi.
• Dünya genelindeki varlık ve borçların ölüm tarihindeki değerleri, ortak mülkiyet belgeleri ve önceki ABD vergilendirilebilir hediyelerin kayıtları. Form 706-NA, Part IV, line 2 için onaylı bir yabancı veraset vergisi beyannamesi, beyanname verilmediyse veraset veya tasfiye kayıtlarından onaylı bir tereke envanteri ve borç listesi alın (IRS: Form 706-NA talimatları).
• Ölenin ABD ve Kanada beyannameleri, ABD kirası ve stopaj kayıtları ve planlanan satışa ilişkin belgeler.
• Saklama kuruluşunun veya tapu sahibinin yazılı serbest bırakma gereklilikleri ve terekeyi kimin nereden yönettiğini gösteren kayıtlar.

Terekenin ABD vergi beyanları veya ABD'li ödeme yapanları varsa terekeye ait bir EIN için başvurun ve ölüm sonrası geliri bildiren ödeme yapanlara verin. Gerekli bilgiler hazır olduğunda yöneticilik rolünüzü IRS'ye bildirmek için Form 56'yı verin; terekenin beyannamelerinde terekenin EIN'ini kullanın (IRS: Publication 559).

Örnek

Örnek değerler ABD doları cinsindendir. Bir Kanada mukimi, $200.000 değerinde ABD şirketi hissesi ve $500.000 değerinde bir ABD kondominyumu bırakarak ölür. Bu ABD varlıkları dahil dünya genelindeki brüt terekesi $7 milyon eder ve önceden vergilendirilebilir hediye olmadığını varsayın. ABD varlıkları toplam $700.000 eder; bu nedenle anlaşma kredileri sonunda vergiyi ortadan kaldırsa bile Form 706-NA beyan testini karşılar. Orantılanan kredi için anlaşma oranı $700.000 ÷ $7 milyon, yani %10'dur. Vasiyet yürütücüsünün bu oranı desteklemek için dünya genelindeki değerlemelere ihtiyacı vardır; ardından kuruma IRS transfer sertifikasına ihtiyacı olup olmadığını sorar. Ölümden önceki ve sonraki ABD kirası ayrı gelir vergisi beyannamelerinde incelenir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ölen ABD vatandaşıydı, ABD'de ikametgâhı vardı veya eski ABD vatandaşıydı: veraset vergisi yolu değişebilir. Sınır ötesi vergi desteği alın.
• Kanada son T1, tereke T3 veya CRA vergi borcu yok belgesine ihtiyacınız var: bkz. Kanada'da biri öldüğünde vergiler.
• Kanadalı bir ebeveynden miras aldınız ve ABD'de yaşıyorsunuz: kendi bildiriminiz için bkz. Yurt dışından hediyeler ve miraslar.
• ABD'de bir emeklilik hesabı miras aldınız ve Kanada'da yaşıyorsunuz: bkz. Kanada'daki ABD emeklilik hesapları.
• Ölümden önce ABD mülkünü nasıl tutacağınızı planlıyorsunuz: bkz. Bir Kanadalı ABD mülkünü nasıl tutmalı.
• Tereke ABD gayrimenkulü satıyor veya kira topluyor: bkz. Kanadalı olarak ABD gayrimenkulü satmak veya ABD'de kiralık mülkü olan Kanadalılar.
• Bir anlaşma seçimi, büyük tereke, ABD'de mukim bir karar verici veya dondurulmuş hesap koordineli beyanlar gerektiriyor: yukarıdaki belgelerle sınır ötesi vergi desteği alın.