שיטת מזומן או שיטת צבירה: מה מתאים לעסק קטן בארה״ב

שיטת מזומן או צבירה: מה עסק קטן צריך להשתמש?

לצורכי מס בארה״ב, עסקים קטנים רבים רשאים לבחור בכל אחת מהשיטות, והבחירה נעשית בדוח הראשון. שיטת מזומן פשוטה יותר לניהול, ולכן עצמאים רבים בלי מלאי משתמשים בה (פרסום 334). שיטת צבירה סופרת הכנסות והוצאות בשנה שהן שייכות לה, בין אם כסף עבר ובין אם לא. הספרים יכולים לנהוג לפי כל אחת מהן (פרסום 538).

ההגבלות בדוח המס תלויות בארבעה דברים: סוג הישות, תקבולים ברוטו ממוצעים (סך המכירות וההכנסות האחרות, לא הרווח) בשלוש השנים הקודמות, אם מלאי הוא גורם ביצירת ההכנסה, ואם העסק הוא מקלט מס (tax shelter), מה שיכול לכלול LLC רגילה עם משקיעים פסיביים.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• העסק הוא חברת C, או שותפות עם שותף שהוא חברת C, כי חלה מגבלת תקבולים;
• הוא מייצר או מוכר סחורה, כי חלים כללי מלאי;
• התקבולים שלו, בצירוף אלה של עסקים קשורים, קרובים לתקרה של ⁦$32,000,000⁩;
• מלווה, משקיע או קונה רוצים דוחות בשיטת צבירה בזמן שהדוח מוגש בשיטת מזומן;
• ייתכן שדוח קודם השתמש בשיטה שהכללים לא התירו;
• הוא כבר הגיש בשיטה אחת ורוצה את השנייה, כי שינוי דורש אישור של IRS.

אספו את התקבולים ברוטו של שלוש שנות המס האחרונות של כל עסק קשור, את סיווג המס של הישות, את המלאי בסוף השנה, את הדוח האחרון שהוגש (הוא מראה את השיטה; שורה F ב-⁠Schedule C לבעל עסק יחידני), ואת מה שהמלווה או המשקיע ביקשו בכתב.

מה ההבדל בין הנהלת חשבונות בשיטת מזומן לבין שיטת צבירה?

בסיס מזומן (שיטת מזומן) סופר הכנסה כשהיא מתקבלת, בכל דרך שבה הלקוח משלם, והוצאה כשהיא משולמת. בסיס צבירה סופר הכנסה כשהזכות אליה קבועה וניתן לקבוע את הסכום בדיוק סביר, והוצאה כשההתחייבות קבועה, ניתן לקבוע את הסכום בדיוק סביר והסחורה או השירותים סופקו (פרסום 538; Reg. 1.446-1).

הלוואות, הזרמות הון של בעלים ומשיכות בעלים אינן הכנסה או הוצאה בשום אחד מהבסיסים.

שלוש מלכודות. בשיטת מזומן, הכנסה נספרת כשהיא נזקפת לחשבון שלכם או עומדת לרשותכם ללא הגבלה, גם אם לא משכתם אותה, והוצאה ששולמה מראש ניתנת לניכוי רק בשנה שהיא מכסה, אלא אם היא עומדת בכלל 12 החודשים. בשיטת צבירה, תשלום שהתקבל מראש הוא בדרך כלל הכנסה בעת הקבלה, אף שבחירה יכולה לדחות חלק ממנו בשנה אחת (פרסום 538). משלם בשיטת צבירה גם אינו יכול לנכות סכום שחייבים לצד קשור בשיטת מזומן, כמו בעלים או בן משפחה, עד שהוא משולם והמקבל כולל אותו בהכנסתו (פרסום 538; סעיף 267).

לשכר דירה, ביטוח או שכר שחוצים את סוף השנה, ראו הוצאות ששולמו מראש בסוף השנה ושכר שנצבר בסוף השנה.

מה עדיף לעסק קטן, שיטת מזומן או שיטת צבירה?

אף אחת מהן אינה עדיפה בכל מקרה. שיטת מזומן פשוטה יותר לניהול כשאין מלאי, מעט חשבוניות וחשבונות נשארים לא משולמים בסוף השנה, ואיש מחוץ לעסק לא מבקש שיטת צבירה. שיטת צבירה מראה יותר כשהמכירות באשראי, החשבונות משולמים בחודשים מאוחרים יותר, או שקורא חיצוני צריך לראות מה חייבים לעסק ומה העסק חייב.

האם העסק שלי יכול להשתמש בשיטת מזומן לצורכי מס?

בדרך כלל כן. חברת C, שותפות עם שותף שהוא חברת C ומקלט מס הן הישויות שהחוק מגביל (פרסום 538; סעיף 448).

המקורות לשורות הם ההוראות של Schedule C, של טופס ⁦1120-S⁩, של טופס 1065 ושל טופס 1120.

שותף שהוא חברת שירותים אישיים מזכה אינו נחשב שותף שהוא חברת C. שותף שהוא עצמו שותפות שיש בה כזה כן נחשב, וכך גם חברה שהייתה שותפה בחלק כלשהו מהשנה (סעיף ⁦448(b)(2)⁩; Reg. 1.448-2). גם כשסעיף 448 אינו אוסר שיטת מזומן, IRS יכול לדרוש שיטה אחרת אם שיטת מזומן אינה משקפת בבירור את ההכנסה (Reg. 1.448-2(f)).

מקלט מס הוא כל אחד מאלה (Reg. 1.448-2):

• מפעל שאינו חברת C ואי פעם הציע את הזכויות בו בהצעה שהייתה צריכה להירשם אצל רשות ניירות ערך פדרלית או מדינתית, או שדרשה הודעה על פטור מרישום, בין אם ההודעה הוגשה ובין אם לא (חברת S פטורה רק לגבי הודעה מדינתית שכל תאגיד המציע ניירות ערך באותה מדינה חייב להגיש);
• סינדיקט (syndicate): שותפות או ישות אחרת שאינה חברת C ומקצה יותר מ-⁠⁦35%⁩ מהפסדיה לשותפים מוגבלים או ליזמים מוגבלים, כלומר בעלים שאינם מנהלים את העסק באופן פעיל. מנהלים פעילים, בני משפחתם הקרובים ומנהלים פעילים של חמש שנים אינם נספרים (הוראות טופס 1065; סעיף ⁦1256(e)(3)⁩). הפסדים כאן הם ניכויים מעל הכנסה מוכרת, ללא מכירות של נכסי הון ונכסים עסקיים. בכל שנה השותפות או חברת S (ולא הבעלים שלה) רשאיות לבחור לבחון במקום זאת את ההקצאות של השנה הקודמת, בצירוף הצהרה שמפנה ל-⁠Reg. ⁦1.448-2(b)(2)(iii)(B)⁩ לדוח המקורי שהוגש במועד, כולל הארכות; הבחירה חלה על אותה שנה בלבד ואי אפשר לבטל אותה;
• ישות או הסדר שמטרה משמעותית שלהם היא להימנע ממס הכנסה פדרלי (סעיף ⁦6662(d)(2)(C)⁩).

האם LLC או חברת S חייבות להשתמש בשיטת צבירה?

לא בגלל הצורה המשפטית שלהן. חברת S נחסמת משיטת מזומן רק אם היא מקלט מס. אם מלאי הוא גורם והיא אינה נישום עסק קטן (small business taxpayer), היא חייבת להשתמש בשיטת צבירה לרכישות ולמכירות (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

LLC פועלת לפי סיווג המס שלה. IRS רואה LLC עם חבר אחד כחלק מהדוח של הבעלים שלה, LLC עם כמה חברים כשותפות, ו-⁠LLC שבוחרת יחס של חברה כחברה (IRS: LLC). לכן הטבלה שלמעלה חלה לפי סיווג ובעלות: LLC עם חבר אחד לוקחת את השורה של הבעלים שלה (בין אם הבעלים הוא יחיד, חברה או שותפות), LLC עם כמה חברים את שורות השותפות, ו-⁠LLC שממוסה כחברה את השורה של חברת S או של חברת C. LLC עם כמה חברים שחברה C היא אחד מחבריה נתפסת בכלל השותפות.

מתי חברת C, או שותפות עם שותף שהוא חברת C, חייבות להשתמש בשיטת צבירה?

אלא אם חל חריג שמפורט בהמשך, כשהתקבולים ברוטו השנתיים הממוצעים בשלוש שנות המס שלפני השנה הנוכחית עולים על ⁦$32,000,000⁩ (Rev. Proc. 2025-32, סעיף 4.30; סעיף ⁦448(c)⁩). החברה או השותפות צריכות אז לעבור לשיטת צבירה החל מהשנה שבה המבחן נכשל, ומגישות טופס 3115 כדי לעשות זאת (פרסום 538).

• חברו את התקבולים ברוטו של שלוש השנים הקודמות וחלקו בשלוש, ואז חזרו על המבחן בכל שנה עם שלוש השנים שלפניה. שנים קצרות, עסק צעיר משלוש שנים ותקבולים של קודמו משנים את הנתון.
• תקבולים ברוטו הם מכירות נטו אחרי החזרים והנחות, סכומים שהתקבלו על שירותים, והכנסות כמו ריבית, דיבידנדים, שכר דירה ותמלוגים. עלות המכר אינה מופחתת, ומס מכירה שהחוק מטיל על הקונה אינו נכלל (Reg. 1.448-2, פסקה ⁦(c)(2)(iv)⁩).
• עסקים שנחשבים מעסיק אחד לפי כללי סעיף 52 וסעיף 414 נספרים כגוף אחד, ומכירות ביניהם אינן נכללות (סעיף ⁦448(c)(2)⁩). עסק עם מכירות צנועות משלו יכול להיכשל במבחן אחרי שמוסיפים את המכירות של חברה קשורה. מי נחשב קשור תלוי בעובדות הבעלות.
• חברת שירותים אישיים מזכה (qualified personal service corporation) יכולה להשתמש בשיטת מזומן בכל גודל. זו חברה שפעילותה כמעט כולה בבריאות, משפט, הנדסה, אדריכלות, חשבונאות, אקטואריה, אמנויות הבמה או ייעוץ, ושהמניות שלה מוחזקות כמעט כולן בידי האנשים שמבצעים את העבודה הזו, עובדים בדימוס, העיזבונות שלהם או, לשנתיים, מי שירש את המניות (פרסום 538).

מה נחשב תקבולים ברוטו למוכר בשוק מקוון או בפלטפורמה מוסבר בהכנסה ברוטו או נטו בשוק מקוון. איך מחשבים את המבחן, והמעבר הכפוי עצמו, מוסברים במעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.

האם החזקת מלאי מחייבת שיטת צבירה?

לא לנישום עסק קטן. זה עסק שאינו מקלט מס ותקבוליו ברוטו הממוצעים בשלוש השנים הקודמות בתוך ⁦$32,000,000⁩. הוא רשאי לבחור שלא לנהל מלאי רשמי, אף ששיטת המלאי שלו עדיין צריכה לשקף בבירור את ההכנסה (סעיף ⁦471(c)⁩; פרסום 334). לבעלים יחיד, נספרים התקבולים של כל העסקים ומשלחי היד של הבעלים, בתוספת חלקו בתקבולי כל שותפות או חברת S; שכר וסכומים אישיים אחרים אינם נספרים (Reg. 1.471-1(b)(2)). איך הוא מטפל במלאי שלו מוסבר במלאי או חומרים למוכרים קטנים.

בכל עסק אחר שהכנסתו תלויה בייצור, ברכישה או במכירה של סחורה, ובנישום עסק קטן שבוחר מלאי רשמי, מלאי מחייב שיטת צבירה לרכישות ולמכירות והערכה שנתית של המלאי. הוא יכול להשתמש בשיטת מזומן לכל השאר, וזו שיטה משולבת, אבל רק אם שיטת מזומן פתוחה בפניו בכלל. מקלט מס, או חברת C או שותפות עם שותף שהוא חברת C שעוברות את תקרת התקבולים, חייבים להשתמש בשיטת צבירה לכל פריט (פרסום 538; Reg. 1.446-1; Reg. 1.448-2(a)(3)). שינוי שיטת המלאי דורש טופס 3115 (פרסום 538).

מהי שיטה משולבת או שיטת מזומן מותאמת?

שיטה משולבת (hybrid) מערבבת מזומן וצבירה. IRS מתיר כל שילוב שמשקף בבירור את ההכנסה ושמשתמשים בו באופן עקבי, בשלוש הגבלות (פרסום 538):

• אם נדרש מלאי, רכישות ומכירות נעשות בשיטת צבירה;
• אם ההכנסה בשיטת מזומן, גם ההוצאות בשיטת מזומן;
• אם ההוצאות בשיטת צבירה, גם ההכנסה בשיטת צבירה.

שילוב שכולל שיטת מזומן נחשב שיטת מזומן לעניין תקרת התקבולים.

“בסיס מזומן מותאם” אינו אחת מהשיטות שפרסום 538 מונה לדוח; המונח של IRS הוא שיטה משולבת (hybrid). אם מלווה או רואה חשבון מבקשים דוחות בבסיס מזומן מותאם, שאלו אילו פריטים הם רוצים בשיטת צבירה, כמו הלוואות, פחת או חשבוניות וחשבונות שלא שולמו, וקבלו את התשובה בכתב.

האם הבחירה משנה את המסים שלי, או רק את העיתוי שבו סופרים הכנסות והוצאות?

היא משנה בעיקר את השנה שבה פריט נופל. מכירה בדצמבר ששולמה בינואר היא הכנסה של השנה הנוכחית בשיטת צבירה ושל השנה הבאה בשיטת מזומן, ולכן הרווח של שנה מסוימת, והמס עליו, יכולים להיות שונים בין השיטות. בשיטת צבירה אפשר לחייב במס על מכירה לפני שהלקוח משלם, אף שחלק מעסקי השירותים רשאים להשמיט סכומים שחויבו וצפוי שלא ייגבו (סעיף ⁦448(d)(5)⁩).

כשעסק משנה שיטה, ייתכן שנדרשת התאמה כדי שהכנסה או הוצאה לא יוכפלו ולא יושמטו (הוראות Schedule C; הוראות טופס 1120).

האם הבחירה משנה את מה שמלווה רואה?

כן. דוחות בשיטת מזומן מראים כסף שנכנס ויצא. דוחות בשיטת צבירה מראים גם חשבוניות שלא שולמו וחשבונות שלא שולמו.

לעסק שכבר בשיטת צבירה לצורכי מס יש קשר נוסף לדוחות שלו: הוא אינו יכול לראות בהכנסה כמושגת מאוחר יותר מדוח GAAP מבוקר ששימש לאשראי או לדיווח לבעלים (סעיף ⁦451(b)⁩).

שום כלל מס או מקור של IRS אינם קובעים באיזה בסיס מלווה חייב לקבל דוחות. כל מלווה קובע לעצמו. שאלו בכתב: איזה בסיס, כמה תקופות, מי צריך להכין את הדוחות, והאם משווים אותם לדוחות המס שהגשתם. ראו דוחות כספיים להלוואה מבנק ודוחות כספיים להלוואת SBA.

האם אפשר לנהל ספרים בשיטת צבירה ולהגיש דוח בשיטת מזומן?

כן, אם העסק רשאי להשתמש בשיטת מזומן לצורכי מס ושומר התאמה של ספרי הצבירה לדוח, עם רישומים שתומכים בה. הנחיית IRS קובעת שזה עומד בכלל שקושר את הדוח לספרים (Rev. Proc. 2015-13, סעיף ⁦2.01(4)⁩; Reg. 1.446-1(a)(4)). פרסומים 334 ו-⁠583 אומרים בפשטות רבה יותר להשתמש באותה שיטה בשניהם, והשיטה עדיין צריכה לשקף בבירור את ההכנסה, ולכן בקשו ממכין דוחות לאשר את העמדה. ראו ספרים בשיטת צבירה ודוח בשיטת מזומן.

האם אפשר לבחור כל שיטה בהתחלה, והאם אפשר לשנות אחר כך?

אפשר לבחור כל שיטה מותרת בדוח הראשון בלי אישור של IRS, ואז חייבים להשתמש בה באופן עקבי (פרסום 538; Reg. 1.446-1). עסק חדש של נישום קיים יכול לאמץ שיטה לאותו עסק.

אחרי הדוח הראשון, מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה, או חזרה, דורש בדרך כלל אישור של IRS בטופס 3115 (IRS: על טופס 3115). חלק מהשינויים אוטומטיים ואחרים דורשים אישור מראש; שינוי שנכפה בגלל תקרת התקבולים נעשה בהסכמה אוטומטית באותו טופס (Reg. 1.448-2(g)). ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה ול-⁠LLC חדשה, הקמת ספרים ל-⁠LLC חדשה.

דוגמה

כל הנתונים להמחשה, בדולרים אמריקאיים.

יועץ עצמאי

יועץ שהוא בעל עסק יחידני מחייב ⁦$90,000⁩ בשנה, אינו מחזיק מלאי ומגיש Schedule C בשיטת מזומן. חשבונית של ⁦$6,000⁩ שנשלחה בדצמבר משולמת בינואר. בשיטת מזומן, ⁦$6,000⁩ אלה הם הכנסה של השנה הבאה. בנק שמבקש דוחות בשיטת צבירה היה סופר אותם בשנת המכירה. אלא אם העסק הוא מקלט מס, שום דבר לא אוסר שיטת מזומן לצורכי מס, וספרים באותו בסיס הם הפשוטים ביותר לניהול.

חברת S שמוכרת ממלאי

חברת S בלי עסקים קשורים ובלי מעמד של מקלט מס מוכרת מוצרים בהיקף של ⁦$2,000,000⁩ בשנה, ומחזיקה אותם במלאי. אין מניעה שתשתמש בשיטת מזומן. התקבולים הממוצעים שלה נמוכים בהרבה מתקרת המלאי של ⁦$32,000,000⁩, ולכן היא אינה חייבת לנהל מלאי רשמי. אם היא מנהלת אחד בכל זאת, רכישות ומכירות נעשות בשיטת צבירה והשאר יכול להישאר בשיטת מזומן.

חברת C מעל התקרה

חברת C שאינה חברת שירותים אישיים מזכה, אינה עוסקת בחקלאות ואין לה עסקים קשורים מדווחת על תקבולים ברוטו של ⁦$36,000,000⁩, ⁦$40,000,000⁩ ו-⁦$44,000,000⁩ בשנים 1 עד 3. הממוצע הוא ⁦$40,000,000⁩, מעל התקרה של ⁦$32,000,000⁩ (שנלקחת כתקרה בכל שנה כאן), ולכן שנה 4 חייבת להיות בשיטת צבירה. תקבולי שנה 4 יורדים ל-⁦$30,000,000⁩. מבחן שנה 5 משתמש בשנים 2 עד 4: ⁦$40,000,000⁩, ⁦$44,000,000⁩ ו-⁦$30,000,000⁩ נותנים ממוצע של ⁦$38,000,000⁩, עדיין מעל התקרה, ולכן שנה 5 נשארת בשיטת צבירה.

המצב שלכם שונה?

• מלווה, משקיע או קונה רוצים דוחות בשיטת צבירה בזמן שאתם מגישים בשיטת מזומן: צריך להתאים בין הספרים לדוח ברישומים. ראו ספרים בשיטת צבירה ודוח בשיטת מזומן. אם הספרים בשיטת מזומן בלבד או בפיגור, ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם חייבים לעבור, או שהמכירות שלכם ושל עסקים קשורים קרובות לתקרה: הספירה היא ברמת הקבוצה ותלויה בעובדות. מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה מכסה את טופס 3115 ואת ההתאמה. אם צריך גם להמיר את הספרים, ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• מלאי התגנב לעסק: מלאי או חומרים למוכרים קטנים ועלות המכר ב-⁠Schedule C.
• ייתכן שדוחות קודמים השתמשו בשיטה שהכללים לא התירו, כמו שיטת מזומן אחרי שהתקבולים הממוצעים עברו ⁦$32,000,000⁩, או היעדר מלאי כשהחזקתם סחורה. ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה, תיקון מלאי שחסר בדוחות קודמים ועזרה בהנהלת חשבונות.
• לשותפות שלכם יש שותף שהוא חברה, או משקיעים שאינם מנהלים את העסק או שהצטרפו בסבב גיוס: כללי שותף שהוא חברת C ומקלט מס יכולים לאסור שיטת מזומן. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם בקנדה: שיטת מזומן או צבירה בקנדה.