الأساس النقدي أم الاستحقاق المحاسبي: أيهما تستخدم الأعمال الصغيرة؟

الأساس النقدي أم الاستحقاق المحاسبي: أيهما يستخدم النشاط الصغير؟

في الضرائب، يجوز لكثير من الأنشطة الصغيرة اختيار أي من الطريقتين، ويُجرى الاختيار في الإقرار الأول. الأساس النقدي أسهل في المسك، ولذلك يستخدمه كثير من أصحاب المنشآت الفردية الذين لا يحتفظون بمخزون (المنشور 334). أما الاستحقاق المحاسبي فيحتسب الدخل والمصروفات في السنة التي تخصها، سواء انتقل المال أم لا. ويمكن أن تتبع الدفاتر أيًّا منهما (المنشور 538).

تعتمد القيود في الإقرار الضريبي على أربعة أمور: نوع الكيان، ومتوسط إجمالي الإيرادات (مجموع المبيعات والدخل الآخر، لا الربح) في السنوات الثلاث السابقة، وهل المخزون الموجود عامل في تحقيق الدخل، وهل النشاط ملاذ ضريبي (tax shelter)، وقد يشمل ذلك LLC عادية لها مستثمرون غير نشطين.

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• يكون النشاط شركة C، أو شراكة فيها شريك شركة C، لأن حدًّا للإيرادات ينطبق؛
• يصنع بضائع أو يبيعها، لأن قواعد المخزون تنطبق؛
• تقترب إيراداته، مضافة إليها إيرادات الأنشطة المرتبطة، من الحد 32,000,000 دولار؛
• يريد مقرض أو مستثمر أو مشترٍ قوائم على أساس الاستحقاق المحاسبي بينما الإقرار على الأساس النقدي؛
• قد يكون إقرار سابق استخدم طريقة لم تسمح بها القواعد؛
• قدّم إقراره سابقًا بطريقة ويريد الأخرى، لأن التغيير يحتاج إلى موافقة IRS.

اجمع أولًا: إجمالي الإيرادات لآخر ثلاث سنوات ضريبية لكل نشاط مرتبط، والتصنيف الضريبي للكيان، والمخزون الموجود في نهاية السنة، وآخر إقرار مقدَّم (فهو يُظهر الطريقة؛ السطر F في Schedule C لصاحب المنشأة الفردية)، وما طلبه المقرض أو المستثمر كتابةً.

ما الفرق بين الأساس النقدي والاستحقاق المحاسبي؟

الأساس النقدي (cash method) يحتسب الدخل عند استلامه، بأي طريقة دفع العميل، ويحتسب المصروف عند دفعه. أما الاستحقاق المحاسبي فيحتسب الدخل عندما يثبت الحق فيه ويمكن تحديد مبلغه بدقة معقولة، ويحتسب المصروف عندما يثبت الالتزام ويمكن تحديد مبلغه بدقة معقولة وتكون السلع أو الخدمات قد قُدمت (المنشور 538؛ اللائحة ⁦1.446-1⁩).

القروض ومساهمات المالك وسحوباته ليست دخلًا ولا مصروفًا في أي من الأساسين.

ثلاثة فخاخ. في الأساس النقدي، يُحتسب الدخل عند إضافته إلى حسابك أو إتاحته لك دون قيد، حتى لو لم تسحبه، ولا يُخصم المصروف المدفوع مقدمًا إلا للسنة التي يغطيها، ما لم يستوفِ قاعدة الـ12 شهرًا. وفي الاستحقاق المحاسبي، الدفعة المستلمة مقدمًا تُعدّ عمومًا دخلًا عند استلامها، وإن كان اختيار معيّن يتيح تأجيل جزء منها سنة واحدة (المنشور 538). كما لا يستطيع من يعتمد الاستحقاق المحاسبي خصم مبلغ مستحق لشخص مرتبط يعتمد الأساس النقدي، مثل مالك أو فرد من العائلة، حتى يُدفع ويدرجه المستلم في دخله (المنشور 538؛ المادة 267).

للإيجار أو التأمين أو الرواتب التي تعبر نهاية السنة، راجع المصروفات المدفوعة مقدمًا في نهاية السنة والرواتب المستحقة في نهاية السنة.

أيهما أفضل للنشاط الصغير، الأساس النقدي أم الاستحقاق المحاسبي؟

لا أحد منهما أفضل في كل الحالات. الأساس النقدي أسهل في المسك حين لا يوجد مخزون، ولا تبقى فواتير كثيرة غير مسددة في نهاية السنة، ولا يطلب أحد من خارج النشاط الاستحقاق المحاسبي. ويُظهر الاستحقاق المحاسبي أكثر حين تكون المبيعات بالآجل، أو تُدفع الفواتير في أشهر لاحقة، أو يحتاج قارئ من الخارج أن يرى ما للنشاط وما عليه.

هل يجوز لنشاطي استخدام الأساس النقدي في الضرائب؟

عادةً نعم. والكيانات التي يقيّدها القانون هي شركة C، والشراكة التي فيها شريك شركة C، والملاذ الضريبي (tax shelter) (المنشور 538؛ المادة 448).

مصادر هذه الصفوف هي تعليمات Schedule C والنموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج 1065 والنموذج 1120.

لا يُعدّ شريك شركة خدمات شخصية مؤهلة شريكَ شركة C. أما الشريك الذي هو نفسه شراكة فيها شريك كذلك فيُعدّ، وكذلك الشركة التي كانت شريكًا في أي جزء من السنة (المادة ⁦448(b)(2)⁩؛ اللائحة ⁦1.448-2⁩). وحتى حين لا تمنع المادة 448 الأساس النقدي، يستطيع IRS أن يفرض طريقة أخرى إذا كان الأساس النقدي لا يعكس الدخل بوضوح (اللائحة ⁦1.448-2(f)⁩).

الملاذ الضريبي هو أي مما يلي (اللائحة ⁦1.448-2⁩):

• مشروع ليس شركة C وعرض في أي وقت حصصه في طرح كان لا بد من تسجيله لدى جهة تنظيم أوراق مالية اتحادية أو في الولاية، أو كان يتطلب إشعار إعفاء من التسجيل، سواء قُدم الإشعار أم لا (ولا يُستثنى من ذلك إلا شركة S في حالة إشعار الولاية الذي يجب أن تقدمه كل شركة تعرض أوراقًا مالية في تلك الولاية)؛
• تجمّع استثماري (syndicate): شراكة أو كيان آخر ليس شركة C يوزّع أكثر من ⁦35%⁩ من خسائره على شركاء محدودي المسؤولية أو «رواد أعمال محدودي المشاركة»، أي مالكين لا يديرون النشاط فعليًا. ولا يُحتسب المديرون الفعليون ولا أقرباؤهم المقربون ولا من أداروا النشاط فعليًا خمس سنوات (تعليمات النموذج 1065؛ المادة ⁦1256(e)(3)⁩). والخسائر هنا هي الخصومات الزائدة على الدخل المعترف به، مع استبعاد بيع الأصول الرأسمالية وممتلكات النشاط. ولكل سنة يجوز للشراكة أو شركة S (لا لمالكيها) أن تختار اختبار توزيعات السنة السابقة بدلًا من ذلك، بإرفاق بيان يذكر Reg. 1.448-2(b)(2)(iii)(B) بإقرارها الأصلي المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات؛ ويشمل الاختيار تلك السنة فقط ولا يمكن إلغاؤه؛
• كيان أو ترتيب غرضه الجوهري تجنب ضريبة الدخل الفيدرالية (المادة ⁦6662(d)(2)(C)⁩).

هل يجب على LLC أو شركة S استخدام الاستحقاق المحاسبي؟

ليس بسبب شكلها القانوني. فشركة S لا تُمنع من الأساس النقدي إلا إذا كانت ملاذًا ضريبيًا. وإذا كان المخزون الموجود عاملًا ولم تكن منشأة صغيرة بتعريف الضريبة (small business taxpayer)، فعليها استخدام الاستحقاق المحاسبي في المشتريات والمبيعات (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).

تتبع LLC تصنيفها الضريبي. يعامل IRS شركة LLC بعضو واحد كجزء من إقرار مالكها، وشركة LLC متعددة الأعضاء كشراكة، وشركة LLC التي تختار المعاملة كشركة على أنها شركة (IRS: LLC). فينطبق الجدول أعلاه بحسب التصنيف والمالك: LLC بعضو واحد تأخذ صف مالكها (سواء كان فردًا أو شركة أو شراكة)، وLLC متعددة الأعضاء صفوف الشراكة، وLLC تُحاسَب ضريبيًا كشركة صف شركة S أو شركة C. وLLC متعددة الأعضاء يكون أحد أعضائها شركة C تشملها قاعدة الشراكة.

متى يجب على شركة C، أو شراكة فيها شريك شركة C، استخدام الاستحقاق المحاسبي؟

ما لم ينطبق استثناء مذكور أدناه، يجب ذلك عندما يتجاوز متوسط إجمالي الإيرادات السنوي للسنوات الضريبية الثلاث التي تسبق السنة الحالية 32,000,000 دولار (Rev. Proc. 2025-32، القسم 4.30؛ المادة ⁦448(c)⁩). وعندئذ يجب على الشركة أو الشراكة التحول إلى الاستحقاق المحاسبي اعتبارًا من السنة التي يفشل فيها الاختبار، وتقدّم النموذج 3115 لذلك (المنشور 538).

• اجمع إجمالي الإيرادات للسنوات الثلاث السابقة واقسمه على ثلاثة، ثم كرر الاختبار كل سنة مع السنوات الثلاث التي تسبقها. والسنوات القصيرة، والنشاط الذي عمره أقل من ثلاث سنوات، وإيرادات النشاط السابق، تغيّر الرقم.
• إجمالي الإيرادات هو المبيعات بعد المرتجعات والمسموحات، والمبالغ المستلمة مقابل الخدمات، والدخل مثل الفوائد وتوزيعات الأرباح والإيجارات والإتاوات. ولا تُطرح تكلفة البضاعة المباعة، وتُستبعد ضريبة المبيعات التي يفرضها القانون على المشتري (اللائحة ⁦1.448-2⁩، الفقرة ⁦(c)(2)(iv)⁩).
• الأنشطة التي تُعامل كصاحب عمل واحد بموجب قواعد المادة 52 والمادة 414 تُحتسب شخصًا واحدًا، وتُستبعد المبيعات بينها (المادة ⁦448(c)(2)⁩). وقد يفشل نشاط مبيعاته متواضعة في الاختبار بعد إضافة مبيعات شركة مرتبطة. ومن يُعدّ مرتبطًا يعتمد على وقائع الملكية.
• تستطيع شركة الخدمات الشخصية المؤهلة استخدام الأساس النقدي مهما كان حجمها. وهي شركة تتركز أنشطتها كلها تقريبًا في الصحة أو القانون أو الهندسة أو العمارة أو المحاسبة أو العلوم الاكتوارية أو الفنون الأدائية أو الاستشارات، وتكاد أسهمها كلها تكون مملوكة لمن يؤدون هذا العمل أو لموظفين متقاعدين أو لتركاتهم أو، لمدة سنتين، لشخص ورث الأسهم (المنشور 538).

ما يُحتسب من إجمالي الإيرادات لبائع في سوق أو منصة تجده في الإيرادات الإجمالية أو الصافية في المنصات. وكيف يُحسب الاختبار، والتحول القسري نفسه، في التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق المحاسبي.

هل يفرض وجود المخزون الاستحقاق المحاسبي؟

ليس على المنشأة الصغيرة بتعريف الضريبة (small business taxpayer). وهي نشاط ليس ملاذًا ضريبيًا ومتوسط إجمالي إيراداته في السنوات الثلاث السابقة ضمن 32,000,000 دولار. ويجوز له ألا يحتفظ بمخزون رسمي، وإن كان يجب أن تعكس طريقته في المخزون الدخل بوضوح (المادة ⁦471(c)⁩؛ المنشور 334). وبالنسبة إلى المالك الفرد، تُحتسب إيرادات كل أنشطته التجارية، إضافة إلى حصته من إيرادات أي شراكة أو شركة S؛ ولا تُحتسب الأجور وغيرها من المبالغ الشخصية (اللائحة ⁦1.471-1(b)(2)⁩). وكيف يعامل مخزونه تجده في المخزون أم المستلزمات للبائعين الصغار.

أما أي نشاط آخر يعتمد دخله على صنع السلع أو شرائها أو بيعها، والمنشأة الصغيرة بتعريف الضريبة التي تختار مخزونًا رسميًا، فيفرض المخزون عليها الاستحقاق المحاسبي في المشتريات والمبيعات وتقييمًا سنويًا للمخزون. ويمكنها استخدام الأساس النقدي في كل ما عدا ذلك، وهذه طريقة مختلطة (hybrid)، لكن فقط إذا كان الأساس النقدي متاحًا لها أصلًا. أما الملاذ الضريبي، أو شركة C أو الشراكة التي فيها شريك شركة C وتجاوزت حد الإيرادات، فيجب أن تستخدم الاستحقاق المحاسبي لكل بند (المنشور 538؛ اللائحة ⁦1.446-1⁩؛ اللائحة ⁦1.448-2(a)(3)⁩). وتغيير طريقة المخزون يتطلب النموذج 3115 (المنشور 538).

ما الطريقة المختلطة أو الأساس النقدي المعدَّل؟

الطريقة المختلطة (hybrid) تجمع الأساس النقدي والاستحقاق المحاسبي. ويسمح IRS بأي توليفة تعكس الدخل بوضوح وتُستخدم باستمرار، بثلاثة قيود (المنشور 538):

• إذا لزم مخزون، فالمشتريات والمبيعات على أساس الاستحقاق المحاسبي؛
• إذا كان الدخل على الأساس النقدي، فالمصروفات على الأساس النقدي؛
• إذا كانت المصروفات على أساس الاستحقاق المحاسبي، فالدخل على أساس الاستحقاق المحاسبي.

التوليفة التي تتضمن الأساس النقدي تُعدّ أساسًا نقديًا في حد الإيرادات.

«الأساس النقدي المعدَّل» ليس من الطرق التي يذكرها المنشور 538 للإقرار؛ والكلمة التي يستخدمها IRS هي الطريقة المختلطة (hybrid). وإذا طلب مقرض أو محاسب قوائم على الأساس النقدي المعدَّل، فاسأل أي البنود يريدها على أساس الاستحقاق المحاسبي، مثل القروض أو الإهلاك أو الفواتير غير المسددة المستحقة لك أو عليك، واحصل على الجواب كتابةً.

هل يغيّر الاختيار ضرائبي، أم يغيّر فقط وقت احتساب الدخل والمصروفات؟

يغيّر أساسًا السنة التي يقع فيها كل بند. فبيع ديسمبر المدفوع في يناير هو دخل هذه السنة في الاستحقاق المحاسبي ودخل السنة القادمة في الأساس النقدي، لذا قد يختلف ربح سنة معينة، وضريبتها، بين الطريقتين. وفي الاستحقاق المحاسبي قد تُستحق الضريبة على بيع قبل أن يدفع العميل، وإن كان بعض أنشطة الخدمات يجوز لها أن تستبعد المبالغ المفوترة التي تتوقع ألا تحصّلها (المادة ⁦448(d)(5)⁩).

عندما يغيّر النشاط طريقته، قد يلزم تعديل حتى لا يتكرر الدخل أو المصروف أو يُغفل (تعليمات Schedule C؛ تعليمات النموذج 1120).

هل يغيّر الاختيار ما يراه المقرض؟

نعم. القوائم على الأساس النقدي تُظهر المال الداخل والخارج. أما القوائم على أساس الاستحقاق المحاسبي فتُظهر أيضًا الفواتير غير المدفوعة المستحقة لك والمستحقة عليك.

والنشاط الذي يعتمد الاستحقاق المحاسبي في الضرائب له رابط إضافي بقوائمه: فلا يجوز له أن يعدّ الدخل مكتسبًا في وقت أبعد مما تعدّه قائمة مدققة وفق GAAP تُستخدم للائتمان أو لإبلاغ مالكيه (المادة ⁦451(b)⁩).

لا توجد قاعدة ضريبية ولا مصدر لدى IRS يحدد أي أساس يجب أن يقبله المقرض. فكل مقرض يضع أساسه. اسأل كتابةً: أي أساس، وكم فترة، ومن يجب أن يعد القوائم، وهل تُقارن بإقراراتك المقدَّمة. راجع القوائم المالية لقرض مصرفي والقوائم المالية لقرض SBA.

هل أستطيع مسك دفاتر على أساس الاستحقاق المحاسبي وتقديم إقرار على الأساس النقدي؟

نعم، إذا كان يجوز للنشاط استخدام الأساس النقدي في الضرائب وكان يحتفظ بتسوية بين دفاتر الاستحقاق المحاسبي والإقرار، مع سجلات تدعمها. وتقول إرشادات IRS إن ذلك يفي بالقاعدة التي تربط الإقرار بالدفاتر (Rev. Proc. 2015-13، القسم ⁦2.01(4)⁩؛ اللائحة ⁦1.446-1(a)(4)⁩). وتقول المنشورات 334 و583 بعبارة أبسط أن تستخدم الطريقة نفسها للاثنين، ويجب أن تعكس الطريقة الدخل بوضوح مع ذلك، فاطلب من معدّ الإقرارات تأكيد موقفك. راجع دفاتر الاستحقاق المحاسبي وإقرار على الأساس النقدي.

هل أستطيع اختيار أي طريقة عند البدء، وهل أستطيع التغيير لاحقًا؟

يمكنك اختيار أي طريقة مسموحة في إقرارك الأول دون موافقة IRS، ثم يجب أن تستخدمها باستمرار (المنشور 538؛ اللائحة ⁦1.446-1⁩). ويجوز لنشاط جديد لدافع ضرائب قائم أن يعتمد طريقة لذلك النشاط.

بعد الإقرار الأول، يحتاج التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق المحاسبي، أو العكس، عمومًا إلى موافقة IRS بالنموذج 3115 (IRS: نبذة عن النموذج 3115). وبعض التغييرات تلقائي وبعضها يحتاج إلى موافقة مسبقة؛ والتغيير الذي يفرضه حد الإيرادات يتم بموافقة تلقائية على النموذج نفسه (اللائحة ⁦1.448-2(g)⁩). راجع التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق المحاسبي، ولشركة LLC جديدة راجع إعداد دفاتر لشركة LLC جديدة.

مثال

كل الأرقام توضيحية، بالدولار الأمريكي.

مستشار يعمل وحده

مستشار صاحب منشأة فردية يفوتر ⁦$90,000⁩ في السنة، ولا يحتفظ بمخزون، ويقدّم Schedule C على الأساس النقدي. فاتورة بـ ⁦$6,000⁩ أُرسلت في ديسمبر دُفعت في يناير. على الأساس النقدي، يكون مبلغ ⁦$6,000⁩ دخل السنة القادمة. أما البنك الذي يطلب قوائم الاستحقاق المحاسبي فسيحتسبه في سنة البيع. وما لم يكن النشاط ملاذًا ضريبيًا، فلا شيء يمنع الأساس النقدي في الضرائب، والدفاتر على الأساس نفسه هي الأسهل في المسك.

شركة S تبيع من مخزونها

شركة S ليس لها أنشطة مرتبطة ولا وضع ملاذ ضريبي تبيع منتجات تحتفظ بها في المخزون بـ ⁦$2,000,000⁩ في السنة. فهي غير ممنوعة من الأساس النقدي. ومتوسط إيراداتها أقل بكثير من حد المخزون 32,000,000 دولار، فلا يلزمها الاحتفاظ بمخزون رسمي. وإذا احتفظت به رغم ذلك، فالمشتريات والمبيعات على أساس الاستحقاق المحاسبي ويمكن أن يبقى الباقي على الأساس النقدي.

شركة C فوق الحد

شركة C ليست شركة خدمات شخصية مؤهلة ولا تعمل في الزراعة وليس لها أنشطة مرتبطة، تبلّغ عن إجمالي إيرادات ⁦$36,000,000⁩ و⁦$40,000,000⁩ و⁦$44,000,000⁩ في السنوات 1 إلى 3. المتوسط ⁦$40,000,000⁩، وهو فوق الحد 32,000,000 دولار (يُؤخذ كحد في كل سنة هنا)، فيجب أن تكون السنة 4 على أساس الاستحقاق المحاسبي. تنخفض إيرادات السنة 4 إلى ⁦$30,000,000⁩. ويستخدم اختبار السنة 5 السنوات 2 إلى 4: ⁦$40,000,000⁩ و⁦$44,000,000⁩ و⁦$30,000,000⁩ بمتوسط ⁦$38,000,000⁩، وهو ما زال فوق الحد، فتبقى السنة 5 على أساس الاستحقاق المحاسبي.

هل وضعك مختلف؟

• مقرض أو مستثمر أو مشترٍ يريد قوائم على أساس الاستحقاق المحاسبي بينما تقدّم إقرارك على الأساس النقدي: يجب أن تُسوّى الفروق بين الدفاتر والإقرار في السجلات. راجع دفاتر الاستحقاق المحاسبي وإقرار على الأساس النقدي. وإذا كانت الدفاتر نقدية فقط أو متأخرة، فراجع مساعدة مسك الدفاتر.
• يجب أن تغيّر الطريقة، أو تقترب مبيعاتك ومبيعات الأنشطة المرتبطة من الحد: الاحتساب على مستوى المجموعة كلها ويعتمد على الوقائع. يغطي التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق المحاسبي النموذج 3115 والتعديل. وإذا كانت الدفاتر تحتاج إلى تحويل أيضًا، فراجع مساعدة مسك الدفاتر.
• دخل المخزون إلى نشاطك دون أن تنتبه: راجع المخزون أم المستلزمات للبائعين الصغار وتكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.
• قد تكون إقرارات سابقة استخدمت طريقة لم تسمح بها القواعد، مثل الأساس النقدي بعد أن تجاوز متوسط الإيرادات 32,000,000 دولار، أو عدم وجود مخزون رغم أنك كنت تحتفظ بمخزون. راجع التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق المحاسبي وإصلاح مخزون غائب عن الإقرارات السابقة ومساعدة مسك الدفاتر.
• لشراكتك شريك شركة، أو مستثمرون لا يديرون النشاط أو دخلوا في جولة تمويل: قد تمنع قواعد شريك شركة C والملاذ الضريبي الأساس النقدي. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• أنت في كندا: راجع الأساس النقدي أم الاستحقاق المحاسبي في كندا.