Hợp danh và LLC nhiều thành viên bị đánh thuế thế nào

Hợp danh có tự nộp thuế thu nhập không?

Hợp danh thường chuyển thu nhập hoặc khoản lỗ liên bang sang các thành viên hợp danh thay vì tự nộp thuế thu nhập liên bang trên lợi nhuận đó. LLC nhiều thành viên được coi là hợp danh theo cùng quy tắc liên bang. Các thành viên hợp danh khai phần của mình trên tờ khai riêng, dù doanh nghiệp có trả tiền mặt cho họ hay không (IRS: Hướng dẫn khai Form 1065).

Việc chuyển thu nhập sang thành viên hợp danh không xóa mọi nghĩa vụ thuế ở cấp pháp nhân. Hợp danh có thể phải nộp thuế lương nếu có nhân viên, khấu trừ thuế trên thu nhập phân bổ cho thành viên hợp danh nước ngoài, hoặc một khoản bị ấn định theo quy định kiểm tra hợp danh tập trung (IRS: Hướng dẫn khai Form 1065; IRS: quy định kiểm tra).

Nhãn của LLC theo luật tiểu bang không quyết định cách phân loại thuế liên bang. Nếu bạn đang cân nhắc LLC của mình dùng quy tắc thuế hợp danh hay thuế công ty, hãy xem LLC bị đánh thuế thế nào.

Hợp danh nộp gì, và mỗi thành viên hợp danh nhận gì?

Hợp danh nộp một Form 1065 và lập một Schedule K-1 cho từng thành viên hợp danh. Các mẫu này báo cáo kết quả của doanh nghiệp và phần của từng thành viên hợp danh. Schedule K-2 và Schedule K-3 bổ sung thông tin thuế quốc tế khi có yêu cầu (IRS: Publication 541; IRS: Hướng dẫn K-2/K-3).

Hợp danh phải xem xét K-2 và K-3 ngay cả khi không có thu nhập nước ngoài hay thành viên hợp danh nước ngoài. Hướng dẫn của IRS mô tả các ngoại lệ nộp hồ sơ cho hợp danh trong nước và hợp danh nhỏ, mỗi ngoại lệ có quy định thông báo cho thành viên hợp danh và yêu cầu K-3. Nếu tờ khai của bạn cần thông tin thuế quốc tế, hãy yêu cầu K-3. Yêu cầu nhận được ít nhất 1 tháng trước khi nộp Form 1065 có thể buộc phải nộp K-2 và K-3. Yêu cầu muộn hơn thường đòi hỏi cung cấp K-3 trong vòng 1 tháng. Hãy kiểm tra hướng dẫn của năm đang nộp trước khi dựa vào một ngoại lệ.

Với hợp danh có năm thuế theo lịch, Form 1065 thường đến hạn vào ngày 15 tháng 3 sau ngày kết thúc năm (IRS: Hướng dẫn khai Form 1065). Hãy xem Doanh nghiệp của bạn nộp những tờ khai nào về gia hạn và việc LLC không hoạt động có phải nộp tờ khai hay không. Nếu bỏ lỡ một tờ khai, hãy xem tiền phạt nộp trễ.

Phần của mỗi thành viên hợp danh được quyết định thế nào, và lợi nhuận giữ lại có bị đánh thuế không?

Mỗi thành viên hợp danh khai thu nhập, khoản lỗ, khoản khấu trừ và tín thuế được phân bổ cho mình theo thỏa thuận hợp danh, theo quy định của luật thuế. Thành viên hợp danh có thể phải nộp thuế trên phần lợi nhuận được phân bổ ngay cả khi hợp danh giữ lại toàn bộ tiền mặt (IRS: Hướng dẫn khai Form 1065).

Hợp danh thường không khấu trừ thuế liên bang đối với thành viên hợp danh là cá nhân tại Hoa Kỳ, nên thành viên hợp danh có thể cần nộp thuế tạm tính dù doanh nghiệp không phân phối tiền mặt.

Thỏa thuận có thể cho các thành viên hợp danh những phần khác nhau của từng khoản mục. Cách chia thuế thường phải khớp với thỏa thuận kinh tế thực sự của họ: thành viên hợp danh được phân bổ một khoản mục phải hưởng lợi ích hoặc chịu phần gánh nặng của khoản đó. Việc phân bổ chỉ nhằm chuyển thuế có thể bị bỏ qua, khi đó lợi ích thực tế của các thành viên hợp danh sẽ quyết định (US Code: section 704; eCFR: quy định phân bổ). Thành viên hợp danh góp tài sản có lãi hoặc lỗ tiềm ẩn cũng có thể cần một cách phân bổ đặc biệt. Hãy xem lại thỏa thuận và hồ sơ góp vốn trước khi lập các K-1.

Khoản chi trả đảm bảo và khoản phân phối bị đánh thuế thế nào?

Khoản chi trả đảm bảo (guaranteed payment) được ấn định không phụ thuộc vào thu nhập của hợp danh và thường là thu nhập thông thường của người nhận. Khoản phân phối bằng tiền mặt thường là việc rút lại khoản đầu tư của thành viên hợp danh và làm giảm giá gốc tính thuế (basis) của họ. Khoản này thường không bị đánh thuế lần nữa, trừ khi số tiền vượt quá giá gốc đó (IRS: Publication 541).

Khoản chi trả đảm bảo không phải tiền lương và thường không chịu khấu trừ thuế lương của nhân viên (IRS: Publication 541). Thành viên hợp danh nước ngoài có thể chịu khấu trừ riêng. Hãy xem Thành viên hợp danh nước ngoài và khấu trừ thuế. Việc giảm nợ có thể bị coi như một khoản phân phối bằng tiền mặt. Khoản chi trả gắn với việc thành viên hợp danh góp tài sản có thể là một giao dịch bán chịu thuế, và việc phân phối tài sản có thể kích hoạt các quy định đặc biệt (IRS: Publication 541). Một số khoản phân phối tài sản cũng yêu cầu thành viên hợp danh nộp Form 7217 (IRS: Hướng dẫn K-1). Hãy xem Tự trả tiền cho mình từ LLC để chọn và ghi nhận các khoản trả cho chủ sở hữu, và bảo hiểm y tế cho chủ sở hữu về phí bảo hiểm trả cho thành viên hợp danh.

Thành viên hợp danh và thành viên LLC có phải nộp thuế tự kinh doanh không?

Phần thu nhập từ hoạt động kinh doanh của thành viên hợp danh chung (general partner) là cá nhân, cùng các khoản chi trả đảm bảo từ hoạt động đó, dù cho dịch vụ hay vốn, thường được đưa vào phép tính thuế tự kinh doanh. Thành viên hợp danh đủ điều kiện theo ngoại lệ dành cho thành viên hợp danh hữu hạn (limited partner) thường loại phần thu nhập được chia, nhưng vẫn tính các khoản chi trả đảm bảo cho dịch vụ thực sự đã thực hiện (IRS: Hướng dẫn khai Form 1065; US Code: section 1402).

Với thành viên hợp danh hữu hạn hoặc thành viên LLC có tham gia làm việc, hãy xem xét dịch vụ họ thực hiện, vai trò quản lý và quyền lợi kinh tế trước khi quyết định ngoại lệ có áp dụng hay không. Trong một ý kiến thay thế ban hành tháng 8, Fifth Circuit cho rằng thành viên hợp danh hữu hạn không giữ vai trò đáng kể trong việc quản lý hay điều hành doanh nghiệp, và trả vụ việc về để xác định các tình tiết thực tế (Fifth Circuit: *K Alain*). Vụ việc đó liên quan đến hợp danh hữu hạn, và IRS cho biết các quy định được đề xuất cho thành viên LLC chưa bao giờ được hoàn tất. Chỉ riêng tên gọi LLC hay ô 14 của K-1 đều chưa đủ để kết luận. Hãy dùng K-1 và hoạt động thực tế để xác định khoản nào thuộc về Schedule SE (IRS: Hướng dẫn K-1).

Giá gốc tính thuế của thành viên hợp danh là gì, và vì sao quan trọng?

Giá gốc tính thuế (basis) là khoản đầu tư tính thuế được cộng dồn của thành viên hợp danh trong hợp danh. Giá gốc giúp xác định liệu một khoản phân phối có tạo ra lãi hay không, mức lỗ của hợp danh được khấu trừ là bao nhiêu, và lãi hoặc lỗ khi bán phần sở hữu (IRS: Publication 541; IRS: Hướng dẫn K-1).

Bắt đầu từ tiền và giá gốc tính thuế của tài sản đã góp, hoặc giá gốc của phần sở hữu đã mua. Tăng giá gốc khi góp thêm vốn, khi được phân bổ thu nhập, và khi phần nợ của hợp danh mà thành viên hợp danh chịu tăng đủ điều kiện. Giảm giá gốc khi nhận phân phối, khi được phân bổ khoản lỗ, với chi phí không được khấu trừ, và khi phần nợ đó giảm đủ điều kiện. Giá gốc không thể âm (IRS: Publication 541).

Chính thành viên hợp danh, không phải hợp danh, chịu trách nhiệm giữ hồ sơ giá gốc hằng năm. Hãy bắt đầu từ giá gốc cuối năm ngoái và dùng bảng tính giá gốc thành viên hợp danh của IRS cùng K-1 năm nay và hồ sơ về góp vốn, phân phối, mua và nợ. Tài khoản vốn ở mục L không phải giá gốc phần sở hữu (outside basis). Mục K1 cung cấp thông tin về nợ phải trả. Giá gốc là giới hạn đầu tiên đối với khoản lỗ trên K-1. Lỗ kinh doanh giải thích thêm các giới hạn về rủi ro (at-risk), hoạt động thụ động và lỗ kinh doanh vượt mức.

Cá nhân khai Schedule K-1 như thế nào?

Thành viên hợp danh là cá nhân dùng K-1 và các bản kê đính kèm để khai từng loại thu nhập hoặc khoản khấu trừ vào đúng vị trí trên Form 1040. Thu nhập kinh doanh thông thường và các khoản chi trả đảm bảo thường vào Schedule E, còn tiền lãi và lãi vốn giữ tính chất riêng (IRS: Hướng dẫn K-1).

Đây là các vị trí thông dụng, không phải hướng dẫn chép mọi ô sang Schedule E. Khoản lỗ của thành viên hợp danh có thể bị hoãn lại, còn thu nhập cho thuê hoặc đầu tư danh mục theo quy định riêng. Thành viên hợp danh đưa vào các khoản mục K-1 của năm thuế hợp danh kết thúc trong năm thuế của thành viên hợp danh (IRS: Hướng dẫn K-1). Nếu K-1 có vẻ sai, hãy yêu cầu K-1 đã sửa. Thành viên hợp danh khai một khoản mục theo cách khác có thể cần Form 8082 theo chế độ kiểm tra tập trung. Hướng dẫn loại trừ các hợp danh đã chọn không áp dụng và các khoản bị luật giới hạn.

Các tiểu bang có đánh thuế hợp danh hay thành viên hợp danh không?

Cách xử lý của tiểu bang phụ thuộc vào nơi hợp danh hoạt động, nguồn thu nhập và nơi mỗi thành viên hợp danh sinh sống. Tiểu bang có thể yêu cầu tờ khai hợp danh hoặc LLC riêng, đánh thuế thành viên hợp danh, áp một khoản phí ở cấp LLC hoặc yêu cầu khấu trừ thuế đối với thành viên hợp danh không cư trú.

Nếu thành viên hợp danh sống ngoài tiểu bang nơi hợp danh có thu nhập, hãy kiểm tra tờ khai của thành viên hợp danh và nghĩa vụ khấu trừ của hợp danh tại đó. Một số tiểu bang cho phép nộp tờ khai nhóm cho thành viên hợp danh không cư trú đủ điều kiện. New York yêu cầu phê duyệt. Lựa chọn thuế pháp nhân chuyển tiếp (pass-through entity tax) của tiểu bang là một quyết định riêng, được hướng dẫn trong Lựa chọn thuế pháp nhân chuyển tiếp.

Ai làm việc với IRS nếu hợp danh bị kiểm tra thuế?

Trừ khi hợp danh chọn hợp lệ không áp dụng chế độ kiểm tra hợp danh tập trung, hợp danh chỉ định một đại diện hợp danh (partnership representative) trên Form 1065. Chỉ đại diện đó hành động thay mặt hợp danh trong cuộc kiểm tra. Nếu đại diện là một pháp nhân, một cá nhân được chỉ định sẽ hành động thay. Hành động của đại diện ràng buộc hợp danh và các thành viên hợp danh (IRS: quy định về đại diện). IRS thường ấn định khoản nộp thiếu sau kiểm tra ở cấp hợp danh. Sau thông báo điều chỉnh cuối cùng, đại diện có thể ký Form 8988 để chuyển các điều chỉnh sang các thành viên hợp danh của năm được xem xét, trong vòng 45 ngày (IRS: quy trình kiểm tra).

Hợp danh đủ điều kiện có thể chọn không áp dụng cho một năm thuế bằng Form 1065 nộp đúng hạn kèm Schedule B-2, do một thành viên hợp danh hoặc thành viên LLC ký. Điều kiện đủ tư cách là không quá 100 thành viên hợp danh được tính và chỉ gồm các loại thành viên hợp danh được phép. Thành viên hợp danh là hợp danh hoặc quỹ tín thác thường ngăn lựa chọn này (IRS: chọn không áp dụng). Hợp danh phải thông báo cho từng thành viên hợp danh trong vòng 30 ngày sau khi chọn không áp dụng (IRS: Publication 541). Nếu chọn không áp dụng hợp lệ, IRS có thể kiểm tra các khoản mục của hợp danh qua các thủ tục riêng ở cấp thành viên hợp danh (IRS: giải thích về lựa chọn). Hãy trao đổi về lựa chọn này với tất cả thành viên hợp danh trước khi nộp, nhất là khi quyền sở hữu đã thay đổi.

Ví dụ

Số liệu đô la Hoa Kỳ chỉ mang tính minh họa. Hai cá nhân sở hữu một hợp danh với phần bằng nhau, mỗi người góp $10.000 và hợp danh không có nợ. Doanh nghiệp có $80.000 lợi nhuận thông thường và phân phối $20.000 cho mỗi thành viên hợp danh. Thỏa thuận của hợp danh phân bổ lợi nhuận đều nhau và việc phân bổ phản ánh đúng thỏa thuận kinh tế của họ.

K-1 của mỗi thành viên hợp danh cho thấy $40.000 thu nhập thông thường, dù mỗi người chỉ nhận $20.000 tiền mặt. Mỗi người khai $40.000 theo quy định áp dụng cho loại thu nhập đó. Giá gốc tính thuế của mỗi thành viên hợp danh bắt đầu ở $10.000, tăng lên $50.000 theo phần thu nhập, và giảm còn $30.000 sau khoản phân phối bằng tiền mặt. Khoản rút $20.000 không bị đánh thuế lần nữa theo quy tắc phân phối chung. Thuế tự kinh doanh phụ thuộc vào tư cách của từng thành viên hợp danh và tính chất của thu nhập.

Trường hợp của bạn khác?

• Form 1065 đầu tiên, thành viên hợp danh tham gia hoặc rời đi, hoặc tài khoản vốn không khớp: hãy tập hợp thỏa thuận, các K-1 trước, hồ sơ góp vốn và phân phối, khoản vay của thành viên hợp danh và số dư nợ. Hãy nhờ hỗ trợ chuẩn bị thuế trước khi phân bổ thu nhập hoặc nộp tờ khai.
• Vợ/chồng hoặc người thân sở hữu LLC cùng bạn: hãy xem LLC của vợ chồng và gia đình để biết doanh nghiệp có nộp Form 1065 hay không.
• Thành viên hợp danh sống ngoài Hoa Kỳ: hợp danh có thể phải khấu trừ thuế và nộp thêm hồ sơ. Hãy xem Thành viên hợp danh nước ngoài và khấu trừ thuế.
• K-1 cho thấy khoản lỗ mà bạn không thể dùng hết: hãy xem Lỗ kinh doanh.
• Bạn đang quyết định cách rút tiền: hãy xem Tự trả tiền cho mình từ LLC.