هل منحة SBIR أو منحة وزارة الطاقة خاضعة للضريبة للشركة الناشئة؟

هل منحة SBIR أو منحة وزارة الطاقة دخل خاضع للضريبة للشركة؟

نعم. جائزة SBIR أو STTR، أو منحة وزارة الطاقة الأمريكية (DOE)، أو أي جائزة بحث فيدرالية أخرى، دخل إجمالي للشركة التي تتلقاها. وعبارة «غير مخففة للملكية» (non-dilutive) تعني أنك لم تتنازل عن أسهم؛ ولا تعني أنها معفاة من الضريبة. وتُفرض عليها الضريبة عند سحب المال أو تكبد التكاليف التي يغطيها، حسب طريقتك المحاسبية، ولا يحدث ذلك أبدًا عند وصول خطاب الجائزة، وتظل تكاليف البحث التي تغطيها قابلة للخصم. والجواب الضريبي واحد لجوائز SBIR أو STTR من أي جهة، ومنها وزارة التعليم.

• المال الحكومي ليس مساهمة في رأس المال. تستبعد الشركة الأمريكية المساهمات في رأس مالها من الدخل، لكن قانون الإيرادات الداخلية ينص على أن هذا المصطلح لا يشمل أي مساهمة من جهة حكومية (⁦26 U.S.C. 118(b)(2)⁩). وتنطبق هذه القاعدة على المساهمات المقدمة بعد 22 ديسمبر 2017. والنصائح القديمة التي تعدّ المنح المقدمة للشركات مساهمات في رأس المال لم تعد صالحة.
• القاعدة العامة لدى IRS. منح الولايات والسلطات المحلية خاضعة للضريبة عادة، والمنحة الفيدرالية خاضعة للضريبة عادة ما لم ينص القانون الذي يجيزها على خلاف ذلك (تعليمات النموذج ⁦1099-G⁩، الخانة 6). ولا يتضمن قانون SBIR وSTTR أي استثناء كهذا. تحقق من نص قانون أي برنامج آخر قبل معاملة مبلغ على أنه معفى من الضريبة.
• لا نموذج، ويظل دخلًا. تقدّم الجهة الحكومية النموذج ⁦1099-G⁩ لبعض المنح الخاضعة للضريبة (الخانة 6)، وتُبلغ عن مدفوعات العقود مقابل الخدمات على النموذج ⁦1099-NEC⁩ حتى لو كان المستفيد شركة (تعليمات النموذج ⁦1099-NEC⁩). والجائزة دخل سواء وصل نموذج أم لا.

تصبح الحالات أصعب مع سحوبات تمتد عبر 31 ديسمبر، أو دفعات مقدمة، أو معدات، أو شركة كندية مرتبطة. اجمع وثيقة الجائزة، وشروط الدفع، وكل سحب أو فاتورة بتاريخها، وتقرير التكاليف الذي يستند إليه.

هل جائزة SBIR لدينا منحة أم عقد، وهل يغيّر ذلك الضريبة؟

كلاهما خاضع للضريبة. لكن النوع يغيّر سطر الدخل في النموذج 1120، وقواعد التكاليف المنطبقة، ومن يملك المعدات.

كل جهة حكومية تختار نوع اتفاقية التمويل: عقد أو منحة أو اتفاقية تعاون (التوجيه السياسي لبرنامجي ⁦SBIR/STTR⁩، ⁦3(r)⁩ و⁦7(g)⁩). وتصدر وزارة الطاقة جوائز SBIR وSTTR في صورة منح أو اتفاقيات تعاون بموجب شروطها الخاصة (الشروط العامة لوزارة الطاقة). وكثيرًا ما تستخدم الجهات الأخرى عقودًا بسعر ثابت أو عقودًا قائمة على التكلفة. وثيقة جائزتك تذكر النوع.

لا تذكر تعليمات النموذج 1120 المنح في أي من السطرين، لذلك يعرض الجدول الممارسة الشائعة. ويجب على الجهات الحكومية دفع رسم أو ربح معقول على جوائز SBIR وSTTR (التوجيه السياسي ⁦7(g)(2)⁩). وهذا الرسم دخل أيضًا.

متى تُفرض الضريبة على مال SBIR أو المنحة: عند الإعلان عن الجائزة، أم عند السحب، أم عند الإنفاق؟

لا تُفرض أبدًا عند الإعلان عن الجائزة. خطاب الجائزة والمبلغ الملتزم به ليسا دخلًا. وتتحدد السنة بطريقتك المحاسبية وشروط الدفع في الجائزة (المنشور 538).

• الأساس النقدي. تُفرض الضريبة على الدخل عند استلامه، أو عند إتاحته لك دون قيود. ولا يُعد المال مستلمًا حكمًا إذا كانت سيطرتك عليه خاضعة لقيود جوهرية (المنشور 538). والرصيد الملتزم به الذي لا يجوز لك سحبه إلا للتكاليف المسموح بها لا يُعد عمومًا مستلمًا لمجرد وجوده في نظام دفع الجهة الحكومية.
• المال المدفوع مقدمًا قبل إنفاقه. الدفعات المقدمة اختيارية بموجب قواعد SBIR (التوجيه السياسي ⁦7(f)⁩). والدفعة المقدمة بموجب عقد دخل عمومًا عند استلامها؛ ويجوز للشركة التي تعمل بأساس الاستحقاق المحاسبي أن تختار تأجيل الجزء غير المكتسب بعد، لكن ليس أبعد من السنة الضريبية التالية (المنشور 538). أما الدفعة المقدمة من منحة يجب ردّها إن لم تُنفق، فلا تغطيها قاعدة منشورة واحدة؛ وتتوقف السنة على طريقتك وشروط الجائزة، لذلك احصل على المشورة قبل تقديم الإقرار.

كثيرًا ما تمتد فترات المرحلة الأولى (Phase I) والمرحلة الثانية (Phase II) عبر 31 ديسمبر. ويتبع الدخل السحوبات أو التكاليف في كل سنة ضريبية، لا إجمالي الجائزة. ولا يجوز للشركة استخدام الأساس النقدي إلا ما دام متوسط إيراداتها الإجمالية السنوية عند 32,000,000 دولار أو أقل؛ وللانتقال راجع الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

هل لا يزال بإمكاننا خصم تكاليف البحث التي دفعتها المنحة؟

نعم. لأن المنحة دخل، تحتفظ التكاليف التي تغطيها بمعاملتها المعتادة. والبحث والتطوير المُنفَّذ في الولايات المتحدة قابل للخصم في سنة دفعه أو تكبده بموجب المادة 174A (Rev. Proc. 2025-28).

يجب تنفيذ أعمال SBIR وSTTR في الولايات المتحدة، ما لم توافق الجهة الحكومية على تنفيذ جزء منها في الخارج (التوجيه السياسي ⁦6(a)(4)⁩). والعمل المعتمد في الخارج بحث أجنبي ويُوزَّع على 15 سنة. والمدفوعات لشريك بحث في STTR، مثل جامعة، تكاليف بحث نُفّذ لحسابك. ولاختيار إطفاء البحث الأمريكي بدلًا من خصمه، وللبحث المُنفَّذ في الخارج، راجع خصم تكاليف تطوير البرمجيات في الخارج.

البحث المموَّل لا يدعم عمومًا ائتمان البحث الفيدرالي: فالبحث الممول بمنحة أو عقد أو من جهة حكومية مستثنى (⁦26 U.S.C. 41(d)(4)(H)⁩).

لمن يكون البحث عندما تدفع ثمنه جهة حكومية؟

في الغالب للشركة الناشئة، بموجب الاختبار المؤقت لدى IRS، عندما تحتفظ الشركة الناشئة بحقوق استخدام النتائج: التكاليف تكاليفك وإن دفعتها جهة حكومية. وينص هذا الاختبار على أن تكاليف مقدّم البحث هي نفقات بحثه الخاصة إذا كان يتحمل المخاطر المالية في حال فشل البحث، أو كان له حق استخدام النتيجة بما يتجاوز تنفيذ العقد (Notice 2023-63، القسم 6، بصيغته المعدلة بموجب Notice 2024-12).

• يجوز للشركة الصغيرة أن تختار الاحتفاظ بملكية الاختراعات المنجزة بموجب اتفاقية تمويل فيدرالية (⁦35 U.S.C. 202(a)⁩)، ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك في حالات محدودة. ويجب عليها الإفصاح عن كل اختراع للجهة الحكومية والاختيار كتابةً خلال سنتين بعد ذلك الإفصاح، أو قبل ذلك إذا كان موعد منع تسجيل براءة الاختراع أقرب، ما لم تمنح الجهة الحكومية وقتًا أطول (⁦35 U.S.C. 202(c)⁩).
• حقوق البيانات في SBIR وSTTR تحمي بياناتك 20 سنة على الأقل من تاريخ الجائزة (التوجيه السياسي ⁦3(hh)⁩).

لذلك تكون التكاليف الممولة من SBIR عادة تكاليف البحث الخاصة بالشركة الناشئة. وإذا كان كل عمل الجائزة في الولايات المتحدة وكنت تخصم تكاليف البحث في سنة دفعها، فالتصنيف لا يغيّر شيئًا في تلك السنة؛ لكنه يهم للعمل المعتمد في الخارج وإذا اخترت الإطفاء.

موضع عدم اليقين: كُتب Notice 2023-63 وNotice ⁦2024-12⁩ لقواعد المادة 174 السابقة. ولا ينقل Rev. Proc. 2025-28 القسم 6 إلى المادة 174A، ولم تكن قد اقتُرحت أي لوائح بموجب أي من المادتين عند مراجعة هذه الصفحة.

من يملك المعدات المشتراة بمال الجائزة، ومن يُهلكها؟

يتوقف ذلك على نوع الجائزة.

• منحة وزارة الطاقة. تنتقل الملكية إلى المستفيد، مع مراعاة شروط الجائزة بشأن الاستخدام والتصرف (⁦2 CFR 910.360(b)⁩). ولأن المنحة كانت دخلًا، تُهلك الشركة الناشئة المعدات على كامل تكلفتها (المنشور 946). والمعدات التي تبلغ تكلفتها 5,000 دولار أو أكثر للوحدة تحتاج إلى موافقة كتابية مسبقة من مسؤول التعاقد، ما لم تسمح بها شروط الجائزة صراحة (⁦2 CFR 910.360(a)⁩). وعندما لا يعود المشروع بحاجة إلى وحدة لا تزال قيمتها 5,000 دولار أو أكثر، فإن الاحتفاظ بها يعني عمومًا أن تدفع لوزارة الطاقة حصتها من القيمة الحالية؛ وإلا تتبع تعليمات الوزارة للتصرف فيها (⁦2 CFR 910.360(g)⁩).
• عقد استرداد التكاليف. ملكية الممتلكات المشتراة كتكلفة مباشرة تنتقل إلى الحكومة عندما يسلّمها البائع (FAR 52.245-1(e)(3)). ويجب عليك عمومًا أن تملك الممتلكات لتُهلكها، لذلك تُعد تكلفتها بدلًا من ذلك تكلفة لتنفيذ العقد.
• عقد بسعر ثابت. يحتفظ المقاول عمومًا بملكية الممتلكات التي يشتريها للعقد، باستثناء البنود المطلوب تسليمها، ما لم تنص شروط تمويل العقد على خلاف ذلك (FAR 52.245-1(e)(2)).

هل تجعلنا المنحة ندفع ضريبة في سنة نخسر فيها؟

لا، إذا تجاوزت تكاليفك القابلة للخصم مبلغ الجائزة ودخلك الآخر. عندها تُقلّص المنحة الخسارة المرحّلة بدلًا من إنشاء ضريبة الآن. وتأتي التكلفة لاحقًا: ففي السنة الرابحة لا يمكن أن تخصم الخسائر المرحّلة إلا ⁦80%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة؛ راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات C. ومع أساس الاستحقاق المحاسبي، قد تُنتج فجوة توقيت دخلًا خاضعًا للضريبة في سنة ما.

هل تفرض الولايات الضريبة على المنحة أيضًا؟

عمومًا نعم. كثير من الولايات تبدأ من الدخل الخاضع للضريبة الفيدرالية، فتنتقل المنحة إليها. ونقلت California تاريخ توافقها مع القانون الفيدرالي إلى 1 يناير 2025 للسنوات الضريبية التي تبدأ في ذلك التاريخ أو بعده، ويذكر تحليلها التغيير الفيدرالي في المساهمات في رأس المال ضمن الأحكام المعتمدة (توافق FTB؛ تحليل SB 711). تحقق من أي ولاية مرتبطة بنسخة أقدم من قانون الإيرادات الداخلية. ومنح الولايات، مثل برامج المنح المكمّلة لـ SBIR، خاضعة عادة للضريبة الفيدرالية أيضًا (تعليمات النموذج ⁦1099-G⁩).

ماذا يجب أن تتتبع دفاترنا لجائزة في صورة منحة أو عقد؟

كل جائزة كمشروع مستقل، بتكاليف يمكنك إثباتها. يجب على المستفيدين من المساعدة الفيدرالية الاحتفاظ بسجلات تُظهر مبلغ كل جائزة ومصدرها وإنفاقها، ومقارنة الإنفاق بالميزانية، ووضع إجراءات مكتوبة لتحديد التكاليف المسموح بها (⁦2 CFR 200.302⁩). وتُلزم وزارة الطاقة الشركات باتباع مبادئ تكاليف العقود (⁦2 CFR 910.352⁩). ولا يجوز للجهة الحكومية منح عقد استرداد تكاليف إلا إذا كان نظامك المحاسبي كافيًا لتحديد تكاليف العقد (FAR 16.301-3).

عمليًا، أنشئ ما يلي:

• مشروعًا أو فئة مستقلة لكل جائزة؛
• تكاليف مباشرة تُحمَّل على ذلك المشروع، مع تجميع التكاليف غير المباشرة؛
• سجلات دوام لكل من يُحمِّل وقته على الجائزة؛
• التكاليف غير المسموح بها في حسابات خاصة بها، مستبعدة من كل فاتورة (FAR 31.201-6)؛
• سجلًا للمعدات؛
• ذمة مدينة للمنحة، أو إيرادات منحة مؤجلة للمال المستلم قبل إنفاقه، في نهاية السنة.

قد يختلف توقيت الإيراد في الدفاتر عن توقيته الضريبي؛ ويسوّي Schedule M-1 أو ⁦M-3⁩ من النموذج 1120 بين الاثنين. للمساعدة في إعداد ذلك راجع مسك الدفاتر؛ ولمعرفة من يمسك الدفاتر راجع مسك دفاترك بنفسك أو توظيف مسؤول مسك الدفاتر.

خارج هذه الصفحة: طلبات المنح وميزانياتها، ومقترحات معدلات التكاليف غير المباشرة، ومراجعات النظام المحاسبي قبل منح الجائزة، وتدقيقات الجهات الحكومية، وتدقيق الامتثال لدى وزارة الطاقة للمستفيدين ذوي الإنفاق الكبير، ومطالبات ائتمان البحث، وحقوق البيانات، وضوابط التصدير.

مثال

توضيحي فقط، بالدولار الأمريكي. كل شركة هنا شركة C سنتها المالية هي السنة الميلادية.

شركة ناشئة في التبريد السائل لديها منحة المرحلة الأولى وخسارة

شركة ناشئة في Boston تصنع ألواح تبريد ووحدات توزيع سائل التبريد (CDU) تفوز بمنحة SBIR للمرحلة الأولى من وزارة الطاقة بقيمة 200,000 دولار. وتنفق 1,400,000 دولار على مهندسين في الولايات المتحدة وألواح تبريد نموذجية، بما في ذلك مشروع المنحة، وليس لها دخل آخر. مبلغ 200,000 دولار دخل، ويُخصم 1,400,000 دولار بموجب المادة 174A. فتكون الخسارة 1,200,000 دولار بدلًا من 1,400,000 دولار. لا ضريبة مستحقة الآن، لكن الخسارة المتبقية لخصمها من الأرباح المستقبلية تقل بمقدار 200,000 دولار.

شركة ناشئة في إلكترونيات الطاقة لديها سحوبات تمتد بعد نهاية السنة

شركة ناشئة في Austin تصنع محولات الحالة الصلبة لتغذية مراكز البيانات بالطاقة لديها منحة SBIR للمرحلة الثانية من وزارة الطاقة بقيمة 1,100,000 دولار تُدفع على أساس الاسترداد. تدفع 500,000 دولار من تكاليف المشروع المسموح بها وتسحب 380,000 دولار؛ ويصل مبلغ 120,000 دولار عن تكاليف ديسمبر في يناير.

• الأساس النقدي: 380,000 دولار دخل هذه السنة مقابل خصم 500,000 دولار، و120,000 دولار دخل السنة التالية.
• أساس الاستحقاق المحاسبي: عمومًا 500,000 دولار دخل هذه السنة.
• الدفاتر: ذمة مدينة للمنحة بقيمة 120,000 دولار في 31 ديسمبر.

شركة ناشئة في الشرائح لديها عقد بالتكلفة زائد رسم

شركة ناشئة في San Jose تصنع شرائح ربط ضوئي لديها عقد SBIR للمرحلة الثانية بقيمة 1,700,000 دولار من وزارة الدفاع، بنظام التكلفة زائد رسم ثابت، يشمل رسمًا قدره 100,000 دولار. ومبلغ 900,000 دولار المفوتر والمدفوع هذه السنة إيرادات إجمالية في السطر 1a. ومحطة فحص (probe station) بقيمة 150,000 دولار مشتراة كتكلفة مباشرة للعقد تصبح ملكًا للحكومة عند التسليم، فلا تُهلكها الشركة الناشئة. ولو اشتُريت محطة الفحص نفسها بمنحة من وزارة الطاقة، لكانت ملكًا للشركة الناشئة، مع مراعاة شروط الجائزة، ولأهلكتها الشركة. وتختار الشركة الناشئة الاحتفاظ بملكية اختراعاتها، فتكون تكاليف بحثها في الولايات المتحدة، بموجب الاختبار المؤقت لدى IRS، تكاليفها الخاصة عمومًا وتُخصم هذه السنة.

كيف تقارن الجوائز الأمريكية بالتمويل الكندي مثل IRAP؟

يعامل البلدان التمويل الحكومي بطريقتين متعاكستين. ويمكن لشركة ناشئة كندية تحت شركة أم في Delaware أن تحمل النوعين معًا.

وضعك مختلف؟

• المستثمرون أو المؤسسون ضخّوا المال، لا جهة حكومية: هذا حقوق ملكية أو قرض، لا دخل. راجع ضخ المال في شركتك الأمريكية من الخارج.
• جمعت تمويلًا أيضًا عبر اتفاقيات SAFE أو سندات دين قابلة للتحويل: راجع اتفاقيات SAFE وسندات الدين القابلة للتحويل.
• جزء من عمل الجائزة يُنفَّذ في الخارج، أو تريد الإطفاء: راجع خصم تكاليف تطوير البرمجيات في الخارج.
• تصنع نماذج أولية أو لوحات اختبار أو أدوات تصنيع: راجع خصم تكاليف أبحاث الأجهزة والنماذج الأولية.
• لديك خسائر مرحّلة أو جولة تمويل جديدة من المستثمرين: حدود الخسائر وتغيّرات الملكية في كيف تُفرض الضريبة على شركات C.
• تجاوزت إيراداتك حد الأساس النقدي، أو يريد المستثمرون دفاتر بأساس الاستحقاق المحاسبي: راجع الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.
• تصنع معدات بموجب عقد بسعر ثابت يمتد بعد نهاية السنة: راجع العقود طويلة الأجل للمعدات المخصصة.
• تنفّذ أبحاثًا تعاقدية في Washington أو Ohio أو Oregon: راجع الضرائب على إجمالي الإيرادات في الولايات الأخرى.
• شركتك التابعة أو الأم الكندية تتلقى IRAP أو مساعدة أخرى: راجع برنامج IRAP والتمويل الحكومي الآخر.
• سحوبات مقدمة، أو معدات بموجب عقد، أو جوائز في البلدين: تتوقف السنة والمعاملة على شروط الجائزة. احصل على المساعدة في ضرائب الشركات الناشئة في مراكز البيانات والأجهزة.
• تحتاج إلى دفاتر جاهزة للجوائز: راجع مسك الدفاتر.