初创公司拿到 SBIR 或 DOE 补助要交税吗？

SBIR 补助或 DOE 补助对公司来说是应税收入吗？

是。SBIR 或 STTR 资助、美国能源部（DOE）补助或其他联邦研究资助，对收到它的公司都是总收入。“非稀释性”只是说没有出让股份，并不等于免税。根据您的会计方法，它在您提款或发生其支付的成本时纳税，绝不是在收到资助通知时纳税；它支付的研发费用仍然可以扣除。任何机构的 SBIR 或 STTR 资助，包括美国教育部的资助，税务结论都一样。

• 政府给的钱不是资本投入。 公司收到的资本投入可以不计入收入，但美国税法规定，该术语不包括政府实体的任何投入（26 U.S.C. 118(b)(2)）。这条规则适用于 2017 年 12 月 22 日之后的投入。把给公司的补助称为资本投入的旧说法已经过时。
• IRS 的一般规则。 州和地方补助通常应税；联邦补助通常也应税，除非授权该补助的法律另有规定（1099-G 表填报说明，第 6 栏）。SBIR 和 STTR 的法规没有这样的免税规定。把任何其他项目的款项当作免税处理之前，请先核对该项目法律的原文。
• 没收到表格，也是收入。 资助机构对部分应税补助提交 1099-G 表（第 6 栏），对服务合同付款即使付给公司也用 1099-NEC 表申报（1099-NEC 表填报说明）。不论是否收到表格，资助都是收入。

以下情况会更复杂：提款跨越 12 月 31 日、有预付款、涉及设备，或有加拿大关联公司。请准备资助文件、付款条款、每笔提款或发票及其日期，以及背后的成本报告。

我们的 SBIR 资助是补助还是合同？会影响税务吗？

两者都要纳税。类型不同，会影响收入填在 1120 表哪一行、适用哪些成本规则，以及设备归谁所有。

每个资助机构自行选择资助协议的类型：合同、补助或合作协议（SBIR/STTR 政策指令，3(r) 和 7(g)）。美国能源部按自己的条款，以补助或合作协议形式发放 SBIR 和 STTR 资助（DOE 一般条款）。其他机构常用固定价格合同或成本类合同。您的资助文件会写明类型。

1120 表填报说明没有在这两行中提到补助，所以表中列的是常见做法。资助机构必须在 SBIR 和 STTR 资助中支付合理的费用或利润（政策指令 7(g)(2)）。这笔费用也是收入。

SBIR 或补助款什么时候纳税：获批时、提款时，还是花钱时？

绝不是获批时。资助通知和已承诺的金额都不是收入。纳税年度取决于您的会计方法和资助的付款条款（第 538 号出版物）。

• 收付实现制。 收入在收到时，或在无限制地可供您支配时纳税。如果您对资金的控制受到实质性限制，就不构成推定收到（第 538 号出版物）。只能用于可列支成本的已承诺余额，仅仅放在资助机构的付款系统里，一般不算已收到。
• 花钱之前预付的款项。 SBIR 规则下的预付款是可选的（政策指令 7(f)）。合同下的预付款一般在收到时计入收入；采用权责发生制的公司可以选择递延尚未赚取的部分，但最多递延到下一个纳税年度（第 538 号出版物）。对于未花完须退还的补助预付款，没有单一的公开规则；纳税年度取决于您的会计方法和资助条款，所以报税前请先咨询专业人士。

第一阶段和第二阶段的期间常常跨越 12 月 31 日。收入按每个纳税年度的提款或成本确认，而不是按资助总额。公司只有在年均总收入不超过 $32,000,000 时才能使用收付实现制；如何转换，见从收付实现制改为权责发生制。

补助支付的研发费用还能扣除吗？

能。因为补助是收入，它所支付的成本仍按正常方式处理。根据第 174A 条，在美国境内进行的研究和开发可在支付或发生的年度扣除（税务程序 2025-28）。

SBIR 和 STTR 工作必须在美国境内完成，除非资助机构批准其中一部分在境外进行（政策指令 6(a)(4)）。经批准的境外工作属于境外研究，要分 15 年摊销。支付给 STTR 研究合作方（例如大学）的款项，是为您进行研究的成本。如果您选择改为摊销美国境内研究费用，或有境外研究，见扣除在境外进行的软件开发费用。

受资助的研究一般不能用来申请联邦研发税收抵免：由补助、合同或政府实体资助的研究被排除在外（26 U.S.C. 41(d)(4)(H)）。

资助机构出钱的研究，算谁的研究？

按 IRS 的过渡性测试，只要初创公司保留使用研究成果的权利，通常算初创公司的：即使由资助机构付钱，成本也是您的。该测试规定，如果研究提供方在研究失败时承担财务风险，或在履行合同之外有权使用研究成果，其成本就是它自己的研究支出（第 2023-63 号通告第 6 节，经第 2024-12 号通告修改）。

• 小企业可以选择保留根据联邦资助协议所作发明的所有权（35 U.S.C. 202(a)），但在有限情况下协议另有规定的除外。小企业必须向资助机构披露每项发明，并在披露后两年内以书面形式作出选择；如果专利申请期限更早届满，则须更早选择，除非资助机构允许延长（35 U.S.C. 202(c)）。
• SBIR 和 STTR 数据权利从资助之日起保护您的数据至少 20 年（政策指令 3(hh)）。

因此，SBIR 资助的成本通常是初创公司自己的研究费用。如果资助工作全部在美国境内完成，且您在支付年度扣除研究费用，这个定性当年不会改变任何结果；它只对经批准的境外工作以及您选择摊销时才有影响。

不确定之处：第 2023-63 号通告和第 2024-12 号通告是针对以前的第 174 条规则写的。税务程序 2025-28 没有把第 6 节延续到第 174A 条；截至本页核对时，这两条下都还没有提出任何条例。

用资助款购买的设备归谁所有、由谁计提折旧？

取决于资助类型。

• DOE 补助。 所有权归受助方，但须遵守资助对使用和处置的条件（2 CFR 910.360(b)）。因为补助已计入收入，初创公司按设备全部成本计提折旧（第 946 号出版物）。单价 $5,000 或以上的设备，需要事先取得合同官员的书面批准，除非资助条款明确允许（2 CFR 910.360(a)）。项目不再需要某台仍值 $5,000 或以上的设备时，要保留它一般须按现值向美国能源部支付其份额；否则按美国能源部的处置指示处理（2 CFR 910.360(g)）。
• 成本补偿合同。 作为直接成本购买的财产，在供应商交付时所有权转归政府（FAR 52.245-1(e)(3)）。一般必须拥有财产才能计提折旧，所以其成本改为履行合同的成本。
• 固定价格合同。 承包商一般保留为合同购买的财产的所有权（应交付项目除外），除非合同的融资条款另有规定（FAR 52.245-1(e)(2)）。

公司亏损的年度，补助会让我们要交税吗？

如果可扣除成本超过资助和其他收入，就不会。这时补助会减少向后结转的亏损，而不是现在就产生税款。代价在以后：盈利年度用结转亏损最多只能抵减应税收入的 80%；见C 公司如何纳税。采用权责发生制时，时间差仍可能在某一年产生应税收入。

州政府也对补助征税吗？

一般也征。许多州从联邦应税收入开始计算，所以补助会带入州税。加州把一致性日期改为 2025 年 1 月 1 日，适用于该日或之后开始的纳税年度，其分析把联邦资本投入规则的变化列为已采纳的条款之一（FTB 一致性；SB 711 分析）。对于仍按旧版美国税法计算的州，请逐一核对。州补助（例如 SBIR 配套项目）在联邦层面通常也应税（1099-G 表填报说明）。

有补助或合同资助时，账务要记录什么？

把每项资助作为单独的项目，成本要能证明。联邦援助受助方必须保存记录，说明每项资助的金额、来源和支出，把支出与预算对比，并制定书面程序判断哪些成本可列支（2 CFR 200.302）。美国能源部要求公司遵守合同成本原则（2 CFR 910.352）。只有当您的会计系统足以确定合同成本时，资助机构才可以授予成本补偿合同（FAR 16.301-3）。

实际操作中，请设置：

• 每项资助一个单独的项目或类别；
• 直接成本记入该项目，间接成本归集到费用池；
• 所有记入该资助的人员都填工时表；
• 不可列支成本记入专门账户，不出现在任何账单中（FAR 31.201-6）；
• 设备登记册；
• 年末的应收补助款，或对先收后花的款项记递延补助收入。

账面收入的确认时间可能与税务不同；1120 表的 Schedule M-1 或 M-3 用来调节两者。需要帮忙设置，见记账服务；由谁记账，见自己记账还是聘请记账员。

本文不涵盖：补助申请和预算、间接费用率提案、资助前会计系统审查、资助机构审计、美国能源部对 DOE 支出较大受助方的合规审计、研发税收抵免申请、数据权利和出口管制。

示例

仅作说明，单位为美元。每家都是按日历年度经营的 C 公司。

拿到第一阶段补助、仍在亏损的液冷初创公司

一家制造冷板和冷却液分配单元的波士顿初创公司，获得 $200,000 的 DOE SBIR 第一阶段补助。它在美国工程师和冷板原型机上花了 $1,400,000（包括补助项目），没有其他收入。$200,000 是收入，$1,400,000 按第 174A 条扣除。亏损是 $1,200,000，而不是 $1,400,000。现在无需缴税，但可用于抵减未来利润的亏损少了 $200,000。

提款跨年的电力电子初创公司

一家为数据中心供电制造固态变压器的奥斯汀初创公司，持有一笔 $1,100,000 的 DOE SBIR 第二阶段补助，按报销方式支付。它支付了 $500,000 的可列支项目成本，提款 $380,000；12 月成本对应的 $120,000 在 1 月到账。

• 收付实现制： 今年收入 $380,000，对应 $500,000 的扣除；明年收入 $120,000。
• 权责发生制： 今年收入一般为 $500,000。
• 账务： 12 月 31 日记应收补助款 $120,000。

签有成本加成合同的芯片初创公司

一家制造光互连芯片的圣何塞初创公司，持有美国国防部一份 $1,700,000 的成本加固定费用 SBIR 第二阶段合同，其中包括 $100,000 的费用。今年开票并收到的 $900,000 是第 1a 行的总收入。作为合同直接成本购买的一台 $150,000 探针台，交付时归政府所有，所以初创公司不计提折旧。如果在 DOE 补助下购买，同一台探针台就归初创公司所有（须遵守资助条件），由初创公司计提折旧。初创公司选择保留发明的所有权，所以按 IRS 的过渡性测试，其美国境内研究费用一般属于自己，在当年扣除。

美国的资助和加拿大的 IRAP 等资助有什么不同？

两国对政府资助的处理方式正好相反。在特拉华州母公司之下的加拿大初创公司，可能两种都有。

您的情况不同？

• 钱来自投资人或创始人，而不是资助机构： 那是股权或贷款，不是收入。见从境外向美国公司注资。
• 您还通过 SAFE 或可转换票据融资： 见SAFE 和可转换票据。
• 部分资助工作在境外完成，或您想摊销： 见扣除在境外进行的软件开发费用。
• 您制造原型机、测试板或工装： 见扣除硬件研发和原型机费用。
• 您有结转亏损或新一轮投资： 亏损限制和股权变动见C 公司如何纳税。
• 您的收入超过了收付实现制限额，或投资人要求权责发生制账务： 见从收付实现制改为权责发生制。
• 您按固定价格合同制造设备，且跨越年末： 见定制设备的长期合同。
• 您在华盛顿州、俄亥俄州或俄勒冈州进行合同研究： 见其他州的总收入税。
• 您的加拿大子公司或母公司收到 IRAP 或其他援助： 见IRAP 和其他政府资助。
• 预先提款、合同下的设备，或在两国都有资助： 纳税年度和处理方式取决于资助条款。请了解数据中心和硬件初创公司税务服务。
• 您需要符合资助要求的账务： 见记账服务。