Özel ekipman sözleşmesi ve teminat kesintisi ne zaman vergilenir?

Özel ekipman siparişi uzun vadeli sözleşme midir?

ABD'de özel ekipman siparişi, imzalandığı vergi yılında bitmiyorsa ve ekipman ya müşteriye özelse ya da üretimi normalde 12 takvim ayından uzun sürüyorsa uzun vadeli sözleşmedir (26 U.S.C. 460(f); Reg. 1.460-2). Diğer siparişler normal muhasebe yönteminizle beyan edilir; bu siparişlere alınan depozitolar müşteri ön ödemeleri rehberinin konusudur.

• Sözleşme yılında bitmemiş olma, ne zaman bitirmeyi beklediğinize göre değil, yıl sonuna kadar olanlara göre değerlendirilir (Reg. 1.460-1(c)(1)).
• Müşteriye özel olma, tek bir müşterinin ihtiyaçlarına göre tasarlanmış olmak demektir ve ilk üniteye göre değerlendirilir. Üretimi normalde 90 gün veya daha kısa sürüyorsa, özelleştirme maliyetleri toplam maliyetinin %10 veya daha azıysa ya da benzer ürünleri normalde mamul stokunda tutuyorsanız, ürün müşteriye özel sayılmaz.
• 12 takvim ayından uzun olma, sipariş kuyruğunu değil, normal üretim süresini ifade eder. Süre, ürünün maliyetlerinin en az %5 kadarına katlanıldığında başlar ve ürün hazır olunca durur. 18 aylık bekleme listesi olan ama üretimi 8 hafta süren bir katalog transformatörü bu testi geçemez.
• Sözleşmenin adı önemli değildir. İmza anında ürün henüz üretilmemişse, “mal satışı” denen bir sözleşme de imalat sözleşmesidir (Reg. 1.460-1(b)(2)).

Sınıflandırma sözleşme bazında yapılır ve müşteriye özel tek bir ürün, katalog üniteleri dahil tüm sözleşmeyi 460. madde kapsamına çeker (Reg. 1.460-1(f)(1)). Tamamlanma yüzdesi yöntemiyle izlenen bir sözleşme, IRS onayı olmadan sonradan bölünemez. Ayrı fiyatlandırma tek başına işi ayrı bir sözleşme yapmaz: bunu ayırma ve birleştirme kuralları belirler ve IRS de bu kuralları uygulayabilir (Reg. 1.460-1(e)). Testi uygulamak için her işe ait imzalı sözleşmeyi ve değişiklik emirlerini, toplam maliyetin yıl sonu tahminini ve bugüne kadarki maliyetleri, faturaları ve teminat kesintilerini toplayın.

Ekipmanı veri merkezinde kurmak inşaat sözleşmesi midir?

Olabilir. ABD'de inşaat sözleşmesine, gayrimenkulün “ayrılmaz bir parçasını” kurmak da girer: merkezi ısıtma ve soğutma sistemleri gibi saha dışında üretilen ama kalıcı olarak sabitlenmesi amaçlanan varlıklar (Reg. 1.460-3(a)). Ekipmanı kendi fabrikanızda üretmek ise imalattır. İnşaat işi, imzalandığı vergi yılında bitmezse her zaman uzun vadeli sözleşmedir: müşteriye özel olma ve 12 ay testleri yalnızca imalata uygulanır (26 U.S.C. 460(f)).

• Üretim artı kurulum (karma sözleşme) genellikle iki ayrı sözleşmedir. Tamamını inşaat saymayı yalnızca tahmini maliyetlerin en az %95 kadarı inşaat ise seçebilirsiniz; ya da tamamını imalat saymayı seçebilirsiniz. Her seçim sözleşme bazında, o yılın asıl beyannamesinde ilgili yöntem kullanılarak yapılır (Reg. 1.460-1(f)(2)).
• Başkalarının yaptığı kurulum. Şalt ekipmanınızı genel yüklenicinin elektrikçileri yerleştiriyorsa, sizin gözetim veya devreye alma yükümlülüğünüz uzun vadeli sözleşmenin dışında, normal yönteminizle beyan edilir.
• Garanti ve bakım hiçbir zaman uzun vadeli sözleşmenin parçası değildir (Reg. 1.460-1(d)(2)).
• Modüler veri salonlarının gayrimenkul sayılıp sayılmayacağı, nasıl sabitlendiklerine ve ne kadar süre kalmalarının amaçlandığına bağlıdır (Reg. 1.263A-8(c)(3)).

Tamamlanma yüzdesi yöntemi vergide nasıl işler?

ABD'de tamamlanma yüzdesi yönteminde yılın geliri şöyle bulunur: kümülatif maliyetler tahmini toplam maliyete bölünür, toplam sözleşme bedeliyle çarpılır ve daha önce beyan edilen gelir çıkarılır (Reg. 1.460-4(b)). 460. maddenin zorunlu kıldığı yöntem bu maliyet-maliyet yöntemidir.

• Toplam sözleşme bedeli, teminat kesintisi ve onaylı değişiklik emirleri dahil, almayı makul olarak beklediğiniz tutardır. Primler ve ihtilaflı tutarlar makul ölçüde öngörülebilir hale gelince, en geç de mali tablolarınıza kaydedildiklerinde hesaba girer.
• Maliyetler katlanıldığında sayılır. Malzemeler; satın alma siparişi, defter kaydı veya sevk talimatıyla sözleşmeye tahsis edildiğinde sayılır (Reg. 1.460-5(b)(2)). Tedarikçiye yapılan ödeme, teslimattan önce bile sayılır (Reg. 1.461-4(d)(2)(ii)). Transformatör veya chiller'ları erken satın almak bu yılın gelirini artırır.
• %10 yöntemi: tahmini maliyetlerin %10 kadarına katlanılana kadar bir sözleşmeden hiç gelir beyan etmeme seçimidir; o yılın asıl beyannamesinde yöntemi kullanarak yapılır. Seçim, o yıldan itibaren imzalanan her uzun vadeli sözleşmeyi kapsar (Reg. 1.460-4(b)(6)).
• Basitleştirilmiş maliyet-maliyet yöntemi: tamamlanmayı yalnızca direkt malzeme, direkt işçilik ve amortismanla ölçme seçimidir (Reg. 1.460-5(c)).
• Ek amortisman, faydalı ömrü 7 yıl veya daha kısa olan ekipmanda tamamlanma yüzdesini şişirmez; bu kural artık kalıcıdır (Public Law 119-21, section 70301).

Teminat kesintisi müşteri serbest bırakmadan önce vergilenir mi?

Evet, tamamlanma yüzdesi yönteminde vergilenir. Teminat kesintisi (retainage, retention veya holdback) toplam sözleşme bedelinin parçasıdır; bu yüzden müşteri kabul tarihine kadar elinde tutsa bile, siz maliyetlere katlandıkça vergilenir (Reg. 1.460-4(b)(4)(i)).

Son satır Rev. Rul. 69-314'ü izler (Rev. Proc. 2025-23, section 16.06). Bu satır, genel tahakkuk esasında tutulan istisnalı inşaat sözleşmelerini ve uzun vadeli sözleşme olmayan işleri kapsar; alt yüklenicilerden kestiğiniz teminat da aynı şekilde işlem görür. Bu yönteme geçiş, Form 3115 (muhasebe yöntemi değişikliği başvurusu) ile otomatik bir değişikliktir ve 481(a) düzeltmesi gerektirir. İstisnalı inşaat sözleşmeleri ise yalnızca yeni sözleşmeler için değişir.

Bir tuzak: Denetlenmiş veya başka geçerli mali tabloları olan ve düz tahakkuk esasını kullanan bir işletme, teminat kesintisini mali tablolara kaydedildiğinde beyan etmek zorunda kalabilir. Bu, müşteri sözleşmeyi o gün sona erdirseydi tahsil edebileceği tutarla sınırlıdır (Reg. 1.451-3(b)(2)). Bu kural 460. madde yöntemlerine uygulanmaz.

Depozitolar, hakediş faturaları ve maliyeti aşan faturalar alındığında vergilenir mi?

Tamamlanma yüzdesi yöntemindeki uzun vadeli sözleşmede hayır: geliri nakit belirlemez. Depozito veya maliyete dayalı tutarın üstündeki öne yüklenmiş faturalar (maliyeti aşan faturalama) henüz gelir değildir; yapılmış ama henüz faturalanmamış iş (eksik faturalama) ise gelirdir. Katalog ekipmanına alınan depozitolar müşteri ön ödemeleri rehberinde ele alınır.

Bunun yerine tamamlanmış sözleşme yöntemini kullanabilir miyiz?

Yalnızca istisnalı bir inşaat sözleşmesi için; imalat sözleşmelerinde büyüklüğünüz ne olursa olsun istisna yoktur (26 U.S.C. 460(e); Reg. 1.460-3(b)). Bir inşaat sözleşmesi şu durumlarda istisnalıdır:

1. İmza anında, sözleşmenin başlangıç tarihinden itibaren 2 yıl içinde biteceğini tahmin ediyorsunuz. Başlangıç tarihi, sizin veya ilişkili bir tarafın sözleşme maliyetlerine ilk kez katlandığı gündür; tasarım ve mühendislik dahildir, teklif verme ve pazarlık maliyetleri dahil değildir (Reg. 1.460-1(b)(7)).
2. Önceki 3 vergi yılının ortalama yıllık brüt hasılatı, 2026'da başlayan vergi yıllarında imzalanan sözleşmeler için $32.000.000 tutarını aşmıyor (Rev. Proc. 2025-32, bölüm 4.30). Ortak kontrol altındaki işletmeler birleştirilir (26 U.S.C. 448(c)(2)). Ne 448. madde ne de Rev. Proc. 2025-32 yabancı ana şirketin ve diğer yabancı bağlı şirketlerinin sayılıp sayılmadığını netleştirir; bu yüzden bir ABD bağlı şirketinin önce bu soruyu çözmesi gerekir.
3. İşletme, nakit esası yasaklanmış bir vergi sığınağı (tax shelter) değil. Buna, bir yılın zararlarının %35 kadarından fazlasını işletmede aktif olmayan sahiplere dağıtan ortaklık, LLC veya S şirketi de girer (26 U.S.C. 448(a)(3); 26 U.S.C. 1256(e)(3); Reg. 1.460-3(b)(1)(ii)).

İstisnalı sözleşmeler tamamlanmış sözleşme yöntemini veya izin verilen başka bir yöntemi kullanabilir. Public Law 119-21, 4 Temmuz 2025'ten sonra başlayan vergi yıllarında imzalanan konut inşaat sözleşmelerini de istisna kapsamına alır; veri merkezi işi konut değildir. Bireysel ortakların alternatif asgari vergisi (AMT) için istisnalı konut dışı sözleşmeler yine tamamlanma yüzdesini kullanır ve geriye dönük faiz hesabı bu AMT gelirine uygulanır (Form 6251 talimatları, 2p satırı).

Uzun vadeli sözleşme vergi açısından ne zaman tamamlanmış sayılır?

ABD'de uzun vadeli sözleşme şu iki tarihten önce geleninde tamamlanmış sayılır (Reg. 1.460-1(c)(3)):

• toplam maliyetlerin en az %95 kadarına katlandıktan sonra müşterinin ekipmanı test dışında amacına uygun kullanmaya başlaması; veya
• nihai tamamlanma ve kabul.

İhtilaf veya performans primi tamamlanmayı geciktirmez ve vergiyi ertelemek için tamamlanmayı geciktiremezsiniz. Henüz beyan edilmemiş sözleşme geliri, tamamlanmayı izleyen yılda beyan edilir (Reg. 1.460-4(b)(3)).

Geriye dönük faiz (look-back) nedir ve Form 8697 ne zaman verilir?

Geriye dönük faiz tahminleri düzeltir. Tamamlanma yılında, önceki her yılı gerçek bedel ve maliyetlerle yeniden hesaplarsınız; sonra eksik veya fazla ödenen vergi üzerinden, IRS'nin fazla ödeme oranıyla günlük bileşik faiz ödersiniz veya alırsınız (26 U.S.C. 460(b)).

• Beyan. Faiz borçluysanız Form 8697'yi beyannameye ekleyin; faiz size ödenecekse, süre uzatımları dahil beyanname son tarihine kadar ayrı olarak verin. Bedel veya maliyetler değişirse sonraki yıllarda yeniden verin.
• Vergisel işlem. C şirketleri ödedikleri geriye dönük faizi gider olarak indirir; S şirketleri, bireyler ve diğer mükellefler indiremez. Alınan faiz vergiye tabidir.
• İstisnalar. Bedeli $1.000.000 veya ortalama brüt hasılatın %1 kadarından küçük olanı aşmayan ve 2 yıl içinde biten sözleşmeler. Normal vergi bakımından istisnalı inşaat sözleşmeleri. Ayrıca, ilk yılın zamanında verilen (süre uzatımları dahil) beyannamesine “NOTIFICATION OF ELECTION UNDER SECTION 460(b)(6)” başlıklı bir seçim beyanı eklenerek, önceki her yıl için kümülatif beyan edilen gelirin kümülatif geriye dönük hesap gelirine %10 yakınlıkta kaldığı sözleşmeler. Bu seçim yapıldıktan sonra o yıl ve sonrasında tamamlanan her sözleşmeyi kapsar ve IRS onayı olmadan iptal edilemez. Güncel Form 8697 talimatlarında 4 Temmuz 2025'ten sonra imzalanan sözleşmelerle ilgili notlar kanunun ötesine geçer; Public Law 119-21 3 yıl kuralını belirli konut sözleşmeleriyle sınırlar.

Yönteme başlamak veya yöntemi düzeltmek IRS izni gerektirir mi?

Başlamak gerektirmez: ilk uzun vadeli sözleşmesi bu yıl gelen bir işletme, tamamlanma yüzdesi yöntemini o yılın beyannamesinde benimser (Reg. 1.460-1(f)(3)). Düzeltmek ise gerektirir.

• Özel sözleşmeleri teslimatta beyan etmek izin verilmeyen bir yöntemdir. Değiştirmek için Form 3115 ile IRS onayı gerekir. Talep ettiğiniz değişiklik, değişiklik yılından itibaren imzalanan sözleşmelere 481(a) düzeltmesi olmadan uygulanır (Reg. 1.460-4(g)); bu kural IRS'nin incelediği açık yılları çözmez. Rev. Proc. 2025-23 bunun için otomatik bir değişiklik saymaz.
• İstisnalı sözleşmeleri tamamlanma yüzdesinden çıkaran küçük yükleniciler, Rev. Proc. 2026-32 ile değiştirilen Rev. Proc. 2025-23'ün 19.01 bölümündeki otomatik değişikliği kesme (cut-off) esasıyla kullanır: yalnızca yeni sözleşmeler, telafi düzeltmesi yok.
• Genel olarak nakit esasından tahakkuk esasına geçiş ayrı bir değişikliktir: bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.

Ortaklık, S şirketi veya yabancı üreticinin ABD bağlı şirketi için ne değişir?

Ortaklık veya S şirketinde geriye dönük faiz hesabını kimin yaptığı değişir; ABD bağlı şirketinde ise ana şirketin işi de sayılabilir.

• Geniş ortaklı ortaklık veya S şirketi: geriye dönük faiz hesabı, gelirin esasen tamamı ABD kaynaklı olan sözleşmeler için en yüksek vergi oranıyla tüzel kişi düzeyinde yapılır.
• Dar ortaklı ortaklık veya S şirketi (herhangi bir anda %50 veya daha fazlası 5 veya daha az kişinin elinde): ayrıntılar Schedule K-1 ile aktarılır ve her sahip Form 8697 verir (26 U.S.C. 460(b)(4)).
• ABD bağlı şirketi: ana şirketin bileşenler üzerindeki üretim süresi 12 ay testine sayılır (Reg. 1.460-2(c)(2)); ancak ana şirketin o bileşenden elde ettiği hasılatın %50 kadarından fazlası ilişkisiz alıcılardan geliyorsa sayılmaz. Bağlı şirketin sözleşmesi için alt montaj tasarlayan veya üreten ilişkili bir ABD şirketi de tamamlanma yüzdesini kullanmak zorundadır (Reg. 1.460-1(g)).

Vergiye tabi gelir neden mali tablolardaki hasılatla örtüşmez?

Mali tablolarınızdaki hasılat bir muhasebe ölçüsüdür; ABD beyannamesi ise kendi maliyet havuzları, şarta bağlı tutar kuralları ve %10 seçeneğiyle 460. maddeyi izler. Mali tablo geliri kuralı 460. madde yöntemlerine uygulanmaz (Reg. 1.451-3(a)(13)). Fark Schedule M-1 veya M-3'te mutabakat yoluyla gösterilir. Çoğu eyalet beyannamesi federal vergiye tabi gelirden başladığı için zamanlama farkı eyalete de taşınır.

Kanada aynı sözleşmeyi nasıl ele alır?

Kanada'da kanunda uzun vadeli sözleşme kuralı yoktur. Kanadalı bir üreticinin kendi Kanada sözleşmeleri genel gelir kurallarını izler; ABD bağlı şirketi ise ABD sütununu izler.

Örnek

ABD doları cinsinden, örnek rakamlar.

%10 teminat kesintili $10.000.000'lık şalt panosu

Ortalama brüt hasılatı $60.000.000 olan bir Texas C şirketi, Mart 2026'da Dallas yakınındaki bir veri merkezi kampüsü için özel bir şalt panosu sözleşmesi imzalıyor; pano 2027'de kabul ediliyor. Tahmini maliyet: $8.000.000. Şirketin büyüklüğü önemli değil: imalat sözleşmelerinde küçük işletme istisnası yoktur.

• 2026'daki nakit: $2.000.000 depozito artı $4.000.000 hakediş faturası, eksi $400.000 teminat kesintisi: $5.600.000 tahsil edildi.
• Gelir: 31 Aralık'a kadar $5.000.000 maliyet, %62,5 tamamlanma demektir. Bu yüzden 2026 brüt hasılatı $6.250.000, kârı $1.250.000'dır; faturalanan $6.000.000 veya tahsil edilen $5.600.000 değil. $400.000 teminat kesintisi 2026'da vergilenir.
• Geriye dönük hesap: nihai maliyetler $8.500.000'a ulaşıyor. 2026'da %58,8 ve yaklaşık $882.000 kâr gösterilmeliydi; yani $367.647 fazla beyan edilmiş: %21 oranıyla yaklaşık $77.200 vergi. Tamamlanma yılı olan 2027 için şirket faizi talep etmek üzere Form 8697'yi ayrı olarak verir; bu faiz vergiye tabidir.

Sahada kurulan $4.500.000'lık soğutma skidleri

Ortaklık olarak vergilendirilen ve ortalama brüt hasılatı $20.000.000 olan bir Ohio LLC'si, Eylül 2026'da altı adet özel CDU ve chiller skidi için $3.750.000 (maliyet $3.000.000) artı 2027'deki kurulum için $750.000 (maliyet $600.000) bedelli sözleşme imzalıyor.

• İki sözleşme: kurulum maliyetlerin %16,7'si; inşaat işlemini seçmek için gereken %95'in altında.
• Skidler: 2026'daki $1.800.000 maliyet %60 tamamlanma demektir; 2026'da $2.250.000 hasılat ve $450.000 kâr çıkar.
• Kurulum: istisnalı (hasılat sınırın altında, 2 yıl içinde bitmesi bekleniyor ve LLC vergi sığınağı değil). Tamamlanmış sözleşme yönteminde $150.000 kâr 2027'ye düşer. Ortakların alternatif asgari vergisi için ise geriye dönük faiz hesabıyla birlikte tamamlanma yüzdesine göre işler.
• Sahipler: LLC dar ortaklı olduğu için, skid sözleşmesi kapanınca her ortak K-1 ayrıntılarından Form 8697 verir.

$6.000.000'lık katalog UPS modülü siparişi

Ontario'lu bir üreticinin ABD bağlı şirketi, Haziran 2026'da 40 adet katalog UPS (kesintisiz güç kaynağı) modülü için sözleşme imzalıyor; modüller 18 aylık bekleme listesinden sonra 2027'de teslim ediliyor. Ana şirketin işi dahil her modülün üretimi yaklaşık 8 hafta sürüyor. Müşteriye özel değil ve 12 aydan kısa; bu yüzden uzun vadeli sözleşme değil. Gelir şirketin normal yöntemini izler, genellikle modüller sevk veya teslim edildiğinde doğar; $1.800.000 depozito da müşteri ön ödemesi kurallarına tabidir. Aynı siparişte özel tasarlanmış tek bir şalt panosu olsaydı, $6.000.000'ın tamamı tamamlanma yüzdesi yöntemine girerdi.

Durumunuz farklı mı?

• Şimdiye kadar özel sözleşmeleri teslimatta veya ödemede beyan ettiyseniz: düzeltme IRS onayı gerektirir ve geriye dönük faiz uygulanabilir. Bkz. veri merkezi hizmetleri.
• Katalog ekipmanı depozitoları veya önceden ödenen kapasite: müşteri ön ödemeleri ve depozitoları.
• Küçük işletme sınırını aştıysanız veya nakit esasından çıkıyorsanız: nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.
• Malzeme satın alan kurulumcular: kurulan soğutma ve güç ekipmanında satış vergisi.
• Eyalet vergileri: Texas franchise vergisi indirimleri, diğer eyaletlerde brüt hasılat vergileri, diğer eyaletlerde işletme gelir vergisi ve ekipler için Ohio şehir gelir vergisi.
• Müşteri sözleşmesi dışındaki araştırma veya prototipler: donanım araştırması ve prototiplerin gider yazılması. İthal bileşenler: ek gümrük vergileri ve gümrük vergileri.
• ABD şirketi olmadan ABD'de sözleşme imzalayan veya kurulum yapan yabancı üretici: Kanada şirketi ABD beyannamesi verir mi?
• Yabancı üreticinin ABD bağlı şirketi: Form 5472 ve şirketler arası fiyatlandırma.
• Şirket vergi oranı, zararlar ve tahmini vergi: C şirketleri nasıl vergilendirilir.