新創公司的 SBIR 或 DOE 補助款要繳稅嗎？

SBIR 補助款或 DOE 補助款對公司而言是應稅收入嗎？

是。SBIR 或 STTR 獎助、美國能源部（DOE）補助款或其他聯邦研究獎助，對收到的公司而言都是總收入。「非稀釋性」（non-dilutive）只表示不必出讓股份，並不表示免稅。這筆收入視您的會計方法，在您提取款項或發生其所支付的成本時課稅，絕不是在收到獎助通知函時課稅；其所支付的研發成本仍可扣除。不論是哪個機構的 SBIR 或 STTR 獎助，包括美國教育部的獎助，稅務結論都相同。

• 政府資金不是出資。 公司收到的資本出資不計入收入，但美國稅法規定，該名詞不包括政府實體的任何出資（26 U.S.C. 118(b)(2)）。這項規則適用於 2017 年 12 月 22 日之後的出資。把公司收到的補助款視為出資的舊建議已經過時。
• IRS 的一般規則。 州和地方補助款一般須課稅；聯邦補助款一般也須課稅，除非授權該補助的法律另有規定（1099-G 表填表說明，6 欄）。SBIR 和 STTR 的法規沒有這種排除規定。把任何其他計劃的款項視為免稅之前，請先查看該計劃法律的條文。
• 沒有收到表格，仍是收入。 主管機關會就部分應稅補助款提交 1099-G 表（6 欄），並把服務合約的付款申報在 1099-NEC 表上，即使收款方是公司也一樣（1099-NEC 表填表說明）。不論是否收到表格，獎助都是收入。

若提款跨越 12 月 31 日、有預付款、涉及設備或加拿大關聯公司，情況會更複雜。請整理獎助文件、付款條款、每次提款或發票及其日期，以及背後的成本報告。

我們的 SBIR 獎助屬於補助還是合約？這會改變稅務處理嗎？

兩者都須課稅。類型會影響收入在 1120 表上填在哪一行、適用哪些成本規則，以及設備歸誰所有。

每個機構自行選擇資助協議的類型：合約、補助或合作協議（SBIR/STTR 政策指令，3(r) 和 7(g)）。DOE 依其自身條款，以補助或合作協議的形式發放 SBIR 和 STTR 獎助（DOE 一般條款）。其他機構常採用固定價格合約或成本型合約。您的獎助文件會載明類型。

1120 表填表說明在兩行都沒有提到補助款，所以上表顯示的是常見做法。機構須就 SBIR 和 STTR 獎助支付合理的費用或利潤（政策指令 7(g)(2)）。這筆費用也是收入。

SBIR 或補助款何時課稅：獲獎時、提款時，還是支出時？

絕不在獲獎時課稅。獎助通知函和已核定的金額都不是收入。課稅年度取決於您的會計方法和獎助的付款條款（Publication 538）。

• 現金收付制。 收入在收到時課稅，或在款項不受限制地供您使用時課稅。若您對款項的控制受到重大限制，就不算推定收到（Publication 538）。只能用於可列支成本的已核定餘額，一般不會僅因存放在機構的付款系統中就算已收到。
• 在支出前預付的款項。 依 SBIR 規則，預付款是可選的（政策指令 7(f)）。合約下的預付款一般在收到時計入收入；採用權責發生制的公司可選擇遞延尚未賺取的部分，但最多只能遞延到下一個稅務年度（Publication 538）。對於未用完須退還的補助預付款，沒有單一的公開規則；課稅年度取決於您的會計方法和獎助條款，所以請在申報前尋求專業意見。

第一階段（Phase I）和第二階段（Phase II）的期間常跨越 12 月 31 日。收入跟隨每個稅務年度內的提款或成本，而不是獎助總額。公司只有在平均年總收入維持在 $32,000,000 或以下時，才能採用現金收付制；如何轉換，請參閱從現金收付制改為權責發生制。

補助款所支付的研發成本，我們還能扣除嗎？

可以。因為補助款是收入，所以其所支付的成本維持正常的稅務處理。在美國進行的研發，可依第 174A 條在支付或發生的年度扣除（Rev. Proc. 2025-28）。

SBIR 和 STTR 工作須在美國進行，除非機構核准部分在國外進行（政策指令 6(a)(4)）。經核准在國外進行的工作屬於國外研發，須分 15 年攤銷。支付給 STTR 研究夥伴（例如大學）的款項，屬於為您進行研究的成本。選擇改為攤銷美國研發支出，以及在國外進行的研發，請參閱扣除在國外進行的軟體開發費用。

受資助的研發一般不能用來申請聯邦研發稅收抵免：由補助款、合約或政府實體資助的研發被排除在外（26 U.S.C. 41(d)(4)(H)）。

機構出資時，研發算是誰的？

依 IRS 的過渡性測試，只要新創公司保留使用研究成果的權利，研發通常算是新創公司的：即使由機構付款，成本仍是您的。該測試規定，若研究提供方在研究失敗時承擔財務風險，或在履行合約以外有權使用研究成果，其成本就是自身的研發支出（Notice 2023-63，第 6 節，經 Notice 2024-12 修改）。

• 小企業可選擇保留在聯邦資助協議下完成的發明的所有權（35 U.S.C. 202(a)），除非協議在有限情況下另有規定。小企業須向機構披露每項發明，並在披露後兩年內以書面作出選擇；若專利申請期限更早屆滿，則須更早作出選擇，除非機構允許延長（35 U.S.C. 202(c)）。
• SBIR 和 STTR 的資料權利自獲獎起保護您的資料至少 20 年（政策指令 3(hh)）。

因此，由 SBIR 資助的成本通常是新創公司自己的研發成本。若獎助工作全部在美國進行，且您在支付年度扣除研發成本，這個歸屬在當年不會改變任何結果；它對經核准的國外工作以及您選擇攤銷時才重要。

不確定之處：Notice 2023-63 和 Notice 2024-12 是為先前的第 174 條規則而寫的。Rev. Proc. 2025-28 沒有把第 6 節延伸適用於第 174A 條，且在本頁核驗時，兩條都尚未有擬議法規。

用獎助款購買的設備歸誰所有？由誰折舊？

這取決於獎助類型。

• DOE 補助款。 所有權歸屬受助者，但須遵守獎助對使用和處置的條件（2 CFR 910.360(b)）。由於補助款已計入收入，新創公司按設備全部成本計提折舊（Publication 946）。每單位成本達 $5,000 或以上的設備，須事先取得合約官員的書面核准，除非獎助條款明文允許（2 CFR 910.360(a)）。若專案不再需要某件現值仍達 $5,000 或以上的設備，保留該設備一般須按現值向 DOE 支付其應占部分；否則須依 DOE 的處置指示辦理（2 CFR 910.360(g)）。
• 成本補償合約。 作為直接成本購買的財產，在供應商交貨時所有權即轉移給政府（FAR 52.245-1(e)(3)）。一般須擁有財產才能折舊，所以這類財產的成本改列為履行合約的成本。
• 固定價格合約。 承包商一般保留為合約購買的財產的所有權（須交付的項目除外），除非合約的融資條款另有規定（FAR 52.245-1(e)(2)）。

在虧損年度，補助款會讓我們須繳稅嗎？

若您可扣除的成本超過獎助款和其他收入，就不會。這時補助款會減少結轉的虧損，而不是產生當期稅款。代價在之後出現：盈利年度用結轉虧損最多只能抵銷應稅收入的 80%；請參閱C 公司如何課稅。在權責發生制下，時間差仍可能在某一年產生應稅收入。

各州也對補助款課稅嗎？

一般會。許多州以聯邦應稅收入為起點，所以補助款也會計入州稅。加州已把與聯邦法律一致的基準日調整為 2025 年 1 月 1 日，適用於該日或之後開始的稅務年度；其法案分析把聯邦對出資規則的修改列為已採納的條文之一（FTB 一致性；SB 711 分析）。請檢查仍沿用較舊版本美國稅法的州。州政府補助款（例如 SBIR 配套計劃）一般也須繳聯邦稅（1099-G 表填表說明）。

我們的帳目須如何追蹤補助或合約獎助？

每項獎助都應作為獨立專案記帳，成本須能舉證。聯邦援助的受助者須保存記錄，顯示每項獎助的金額、來源和支出，將支出與預算比較，並訂有判斷哪些成本可列支的書面程序（2 CFR 200.302）。DOE 要求公司遵守合約成本原則（2 CFR 910.352）。機構只有在您的會計系統足以確定合約成本時，才可授予成本補償合約（FAR 16.301-3）。

實務上，請建立：

• 每項獎助各自的專案或類別；
• 直接成本記入該專案，間接成本歸集計算；
• 所有記入獎助的人員都有工時表；
• 不可列支成本放在獨立帳戶，不列入任何請款（FAR 31.201-6）；
• 設備登記簿；
• 年結時的應收補助款，或在支出前已收到款項的遞延補助收入。

帳面營收的認列時間可能與稅務不同；1120 表的 Schedule M-1 或 M-3 會調節兩者差異。如需協助建立這些帳目，請參閱記帳服務；由誰記帳，請參閱自己記帳還是聘請記帳員。

本頁不涵蓋的內容：補助申請和預算、間接費率提案、獎助前的會計系統審查、機構審計、DOE 對 DOE 支出金額較大受助者的合規審計、研發稅收抵免申請、資料權利和出口管制。

舉例

僅供說明，以美元計。每家都是採曆年制的 C 公司。

獲得第一階段補助款且虧損的液冷新創公司

一家製造冷板和冷卻液分配單元（CDU）的波士頓新創公司，獲得 $200,000 的 DOE SBIR 第一階段補助款。公司在美國工程師和冷板原型上支出 $1,400,000（包括補助專案），沒有其他收入。$200,000 是收入，$1,400,000 依第 174A 條扣除。虧損為 $1,200,000，而不是 $1,400,000。目前無須繳稅，但可用來抵銷未來利潤的虧損減少了 $200,000。

提款跨越年結的電力電子新創公司

一家為資料中心電力製造固態變壓器的奧斯汀新創公司，持有 $1,100,000 的 DOE SBIR 第二階段補助款，以報銷方式支付。公司支付了 $500,000 的可列支專案成本，提款 $380,000；12 月成本的 $120,000 於 1 月到帳。

• 現金收付制： 今年收入 $380,000，對應 $500,000 的扣除；明年收入 $120,000。
• 權責發生制： 今年收入一般為 $500,000。
• 帳目： 12 月 31 日有 $120,000 的應收補助款。

持有成本加成合約的晶片新創公司

一家製造光互連晶片的聖荷西新創公司，持有美國國防部 $1,700,000 的成本加固定費用 SBIR 第二階段合約，其中包括 $100,000 的費用。今年已請款並收到的 $900,000 是第 1a 行的總收入。作為直接合約成本購買的 $150,000 探針台，交貨時即歸政府所有，所以新創公司不對其折舊。若同一台探針台是以 DOE 補助款購買，則歸新創公司所有（須遵守獎助條件），由新創公司折舊。該新創公司選擇保留其發明的所有權，所以依 IRS 的過渡性測試，其美國研發成本一般屬於自己，並在今年扣除。

美國獎助與 IRAP 等加拿大資助相比如何？

兩國對政府資助的處理方式相反。由德拉瓦州母公司持有的加拿大新創公司，可能兩種都有。

您的情況不同？

• 資金來自投資者或創辦人，而非機構： 這是股權或貸款，不是收入。請參閱從國外向您的美國公司注資。
• 您也透過 SAFE 或可轉換票據融資： 請參閱SAFE 和可轉換票據。
• 部分獎助工作在國外進行，或您想攤銷： 請參閱扣除在國外進行的軟體開發費用。
• 您製造原型、測試板或工具： 請參閱扣除硬體研發和原型費用。
• 您有結轉虧損或新一輪投資： 虧損限制和所有權變更，請參閱C 公司如何課稅。
• 您的收入已超過現金收付制上限，或投資者要求權責發生制帳目： 請參閱從現金收付制改為權責發生制。
• 您依固定價格合約製造設備且跨越年結： 請參閱客製化設備的長期合約。
• 您在華盛頓州、俄亥俄州或俄勒岡州進行合約研究： 請參閱其他州的總收入稅。
• 您的加拿大子公司或母公司獲得 IRAP 或其他援助： 請參閱IRAP 和其他政府資助。
• 預先提款、合約下的設備，或在兩國都有獎助： 課稅年度和處理方式取決於獎助條款。請洽詢資料中心和硬體新創公司稅務服務。
• 您需要符合獎助要求的帳目： 請參閱記帳服務。