מענק SBIR או מענק DOE לסטארט-אפ: האם הכסף חייב במס?

האם מענק SBIR או מענק DOE הם הכנסה חייבת במס לחברה?

כן. מענק SBIR או STTR, מענק של משרד האנרגיה של ארצות הברית (DOE) או מענק מחקר פדרלי אחר הם הכנסה ברוטו לחברה שמקבלת אותם. “לא מדלל” פירושו שלא ויתרתם על מניות; זה לא אומר פטור ממס. המענק ממוסה כשאתם מושכים את הכסף או צוברים את העלויות שהוא מממן, לפי שיטת החשבונאות שלכם, אף פעם לא כשמגיע מכתב הזכייה, ועלויות המחקר שהוא מממן נשארות מותרות בניכוי. התשובה לצורכי מס זהה לכל מענק SBIR או STTR של כל סוכנות, כולל משרד החינוך.

• כסף ממשלתי אינו הזרמת הון. חברה אמריקאית מחריגה מההכנסה הזרמות להון שלה, אבל קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code) קובע שהמונח לא כולל שום הזרמה של גוף ממשלתי (⁦26 U.S.C. 118(b)(2)⁩). הכלל חל על הזרמות שנעשו אחרי 22 בדצמבר 2017. ייעוץ ישן שמתייחס למענקים לחברות כהזרמות הון אינו מעודכן.
• הכלל הכללי של IRS. מענקים של מדינות ושל רשויות מקומיות חייבים בדרך כלל במס, ומענק פדרלי חייב בדרך כלל במס אלא אם החוק שמסמיך אותו קובע אחרת (הוראות טופס ⁦1099-G⁩, תיבה 6). החוק של SBIR ו-⁠STTR לא כולל פטור כזה. בדקו את נוסח החוק של כל תוכנית אחרת לפני שאתם מתייחסים לסכום כפטור ממס.
• אין טופס, עדיין הכנסה. סוכנות מגישה טופס ⁦1099-G⁩ על חלק מהמענקים החייבים במס (תיבה 6), ומדווחת על תשלומי חוזה עבור שירותים בטופס ⁦1099-NEC⁩ גם לחברה (הוראות טופס ⁦1099-NEC⁩). המענק הוא הכנסה בין אם מגיע טופס ובין אם לא.

המקרים מסתבכים כשיש משיכות שחוצות את 31 בדצמבר, מקדמות, ציוד או חברה קשורה קנדית. אספו את מסמך המענק, תנאי התשלום, כל משיכה או חשבונית עם התאריך שלה, ודוח העלויות שמאחוריה.

האם מענק ה-⁠SBIR שלנו הוא מענק או חוזה, והאם זה משנה את המס?

שניהם חייבים במס. הסוג משנה את השורה בטופס 1120 שבה מדווחים את ההכנסה, את כללי העלויות שחלים, ואת השאלה מי הבעלים של הציוד.

כל סוכנות בוחרת את סוג הסכם המימון: חוזה, מענק או הסכם שיתוף פעולה (הנחיית המדיניות של ⁦SBIR/STTR⁩, ⁦3(r)⁩ ו-⁠⁦7(g)⁩). DOE מעניק את מענקי SBIR ו-⁠STTR שלו כמענקים או כהסכמי שיתוף פעולה לפי התנאים שלו (התנאים הכלליים של DOE). סוכנויות אחרות משתמשות לעיתים קרובות בחוזים במחיר קבוע או בחוזי עלות. מסמך המענק שלכם מציין את הסוג.

הוראות טופס 1120 לא מזכירות מענקים באף אחת מהשורות, ולכן הטבלה מציגה את הנוהג המקובל. סוכנויות חייבות לשלם עמלה או רווח סבירים על מענקי SBIR ו-⁠STTR (הנחיית המדיניות ⁦7(g)(2)⁩). גם העמלה הזו היא הכנסה.

מתי כסף של SBIR או של מענק ממוסה: בזכייה, במשיכה או כשמוציאים אותו?

אף פעם לא בזכייה. מכתב הזכייה והסכום שהוקצה אינם הכנסה. השנה תלויה בשיטת החשבונאות שלכם ובתנאי התשלום של המענק (פרסום 538).

• שיטת מזומן. הכנסה ממוסה כשהיא מתקבלת, או כשהיא עומדת לרשותכם בלי הגבלה. כסף אינו נחשב שהתקבל בפועל (constructive receipt) אם השליטה שלכם בו כפופה להגבלות משמעותיות (פרסום 538). יתרה שהוקצתה ושמותר למשוך רק עבור עלויות מותרות בדרך כלל לא נחשבת שהתקבלה רק משום שהיא נמצאת במערכת התשלומים של הסוכנות.
• כסף שמתקבל מראש, לפני שמוציאים אותו. תשלומים מראש הם אופציונליים לפי כללי SBIR (הנחיית המדיניות ⁦7(f)⁩). תשלום מראש לפי חוזה הוא בדרך כלל הכנסה כשהוא מתקבל; חברה בשיטת צבירה יכולה לבחור לדחות את החלק שעוד לא הורווח, אבל לא מעבר לשנת המס הבאה (פרסום 538). על תשלום מראש של מענק שחייבים להחזיר אם לא הוצא, אין כלל מפורסם אחד; השנה תלויה בשיטה שלכם ובתנאי המענק, ולכן קבלו ייעוץ לפני ההגשה.

תקופות שלב I ושלב II חוצות לעיתים קרובות את 31 בדצמבר. ההכנסה נגזרת מהמשיכות או מהעלויות בכל שנת מס, לא מסך המענק. חברה יכולה להשתמש בשיטת מזומן רק כל עוד התקבולים ברוטו השנתיים הממוצעים שלה נשארים ב-⁠⁦$32,000,000⁩ או פחות; על המעבר, ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.

האם עדיין אפשר לנכות את עלויות המחקר שהמענק מימן?

כן. כיוון שהמענק הוא הכנסה, העלויות שהוא מממן נשארות בטיפול הרגיל שלהן. מחקר ופיתוח שנעשים בארה״ב מותרים בניכוי בשנה שבה שולמו או נצברו, לפי סעיף 174A (Rev. Proc. 2025-28).

עבודה במסגרת SBIR ו-⁠STTR חייבת להתבצע בארה״ב, אלא אם הסוכנות מאשרת חלק ממנה בחו״ל (הנחיית המדיניות ⁦6(a)(4)⁩). עבודה מאושרת בחו״ל היא מחקר זר ומופחתת על פני 15 שנים. תשלומים לשותף מחקר במסגרת STTR, כמו אוניברסיטה, הם עלויות של מחקר שנעשה עבורכם. על הבחירה להפחית במקום זאת מחקר שנעשה בארה״ב, ועל מחקר שנעשה בחו״ל, ראו ניכוי פיתוח תוכנה שנעשה בחו״ל.

מחקר ממומן בדרך כלל לא יכול לתמוך בזיכוי מס פדרלי למחקר: מחקר שמומן במענק, בחוזה או על ידי גוף ממשלתי מוחרג (⁦26 U.S.C. 41(d)(4)(H)⁩).

של מי המחקר כשסוכנות משלמת עליו?

בדרך כלל של הסטארט-אפ, לפי המבחן הזמני של IRS, כשהסטארט-אפ שומר זכויות להשתמש בתוצאות: העלויות הן שלכם גם אם סוכנות משלמת. לפי המבחן, העלויות של ספק מחקר הן הוצאות המחקר שלו אם הוא נושא בסיכון הכספי אם המחקר נכשל, או אם יש לו זכות להשתמש בתוצאה מעבר לביצוע החוזה (Notice 2023-63, סעיף 6, כפי שתוקן ב-Notice 2024-12).

• עסק קטן יכול לבחור לשמור על הבעלות בהמצאות שנוצרו במסגרת הסכם מימון פדרלי (⁦35 U.S.C. 202(a)⁩), אלא אם ההסכם קובע אחרת במקרים מוגבלים. הוא חייב לדווח לסוכנות על כל המצאה ולבחור בכתב תוך שנתיים מהדיווח, מוקדם יותר אם מועד חסימה להגשת פטנט קרוב יותר, אלא אם הסוכנות מאפשרת יותר זמן (⁦35 U.S.C. 202(c)⁩).
• זכויות הנתונים של SBIR ו-⁠STTR מגנות על הנתונים שלכם לפחות 20 שנה מהזכייה (הנחיית המדיניות ⁦3(hh)⁩).

לכן עלויות שמומנו ב-⁠SBIR הן בדרך כלל עלויות המחקר של הסטארט-אפ עצמו. אם כל העבודה במענק נעשית בארה״ב ואתם מנכים עלויות מחקר בשנה שבה שולמו, הסיווג לא משנה דבר באותה שנה; הוא חשוב לעבודה מאושרת בחו״ל ואם אתם בוחרים בהפחתה.

אי הוודאות: Notice 2023-63 ו-⁠Notice ⁦2024-12⁩ נכתבו לכללים הקודמים של סעיף 174. Rev. Proc. 2025-28 לא מעביר את סעיף 6 לסעיף 174A, ונכון למועד בדיקת העמוד לא הוצעו תקנות לפי אף אחד מהסעיפים.

מי הבעלים של ציוד שנקנה בכסף המענק, ומי מפחית אותו?

זה תלוי בסוג המענק.

• מענק DOE. הבעלות עוברת למקבל המענק, בכפוף לתנאי המענק לגבי שימוש ומכירה (⁦2 CFR 910.360(b)⁩). כיוון שהמענק היה הכנסה, הסטארט-אפ מפחית את הציוד לפי מלוא העלות שלו (פרסום 946). ציוד שעולה ⁦$5,000⁩ או יותר ליחידה מחייב אישור מראש ובכתב של קצין ההתקשרויות, אלא אם תנאי המענק מתירים זאת במפורש (⁦2 CFR 910.360(a)⁩). כשהפרויקט כבר לא צריך יחידה ששווה עדיין ⁦$5,000⁩ או יותר, שמירתה פירושה בדרך כלל תשלום ל-⁠DOE של חלקו בשווי הנוכחי; אחרת פועלים לפי הוראות המכירה של DOE (⁦2 CFR 910.360(g)⁩).
• חוזה החזר עלויות. הבעלות ברכוש שנקנה כעלות ישירה עוברת לממשלה כשהספק מוסר אותו (FAR 52.245-1(e)(3)). בדרך כלל חייבים להיות הבעלים של רכוש כדי להפחית אותו, ולכן העלות שלו היא במקום זאת עלות של ביצוע החוזה.
• חוזה במחיר קבוע. הקבלן שומר בדרך כלל על הבעלות ברכוש שהוא קונה לצורך החוזה, חוץ מפריטים שיש למסור, אלא אם תנאי המימון בחוזה קובעים אחרת (FAR 52.245-1(e)(2)).

האם המענק יגרום לנו לשלם מס בשנה שבה אנחנו מפסידים?

לא, אם העלויות המותרות בניכוי שלכם עולות על המענק ועל ההכנסה האחרת שלכם. אז המענק מקטין את ההפסד שמועבר לשנים הבאות במקום ליצור מס עכשיו. המחיר מגיע אחר כך: בשנה רווחית אפשר לקזז בהפסדים מועברים רק ⁦80%⁩ מההכנסה החייבת; ראו איך חברות C ממוסות. בשיטת צבירה, פער עיתוי עדיין יכול ליצור הכנסה חייבת בשנה מסוימת.

האם גם המדינות ממסות את המענק?

בדרך כלל כן. מדינות רבות מתחילות מההכנסה החייבת הפדרלית, ולכן המענק עובר אליהן. קליפורניה העבירה את מועד ההתאמה שלה ל-⁠1 בינואר 2025 לשנות מס שמתחילות במועד הזה או אחריו, והניתוח שלה מונה את השינוי הפדרלי לגבי הזרמות להון בין ההוראות שאומצו (התאמה ב-⁠FTB; ניתוח SB 711). בדקו כל מדינה שצמודה לגרסה ישנה יותר של הקוד. מענקים של מדינות, כמו תוכניות משלימות ל-⁠SBIR, חייבים בדרך כלל במס גם ברמה הפדרלית (הוראות טופס ⁦1099-G⁩).

מה הספרים שלנו צריכים לעקוב אחריו במענק או בחוזה?

כל מענק כפרויקט נפרד, עם עלויות שאפשר להוכיח. מקבלי סיוע פדרלי חייבים לשמור רישומים שמראים את הסכום, המקור וההוצאות של כל מענק, להשוות את ההוצאות לתקציב, ולקבוע נהלים כתובים להכרעה אילו עלויות מותרות (⁦2 CFR 200.302⁩). DOE מחייב חברות לפעול לפי עקרונות העלות של חוזים (⁦2 CFR 910.352⁩). סוכנות רשאית להעניק חוזה החזר עלויות רק כשמערכת החשבונאות שלכם מתאימה לקביעת עלויות החוזה (FAR 16.301-3).

בפועל, הגדירו:

• פרויקט או סיווג נפרדים לכל מענק;
• עלויות ישירות שנזקפות לאותו פרויקט, ועלויות עקיפות שמרוכזות במאגר;
• דיווחי שעות לכל מי שנזקף למענק;
• עלויות שאינן מותרות בחשבונות נפרדים, מחוץ לכל חיוב (FAR 31.201-6);
• מרשם ציוד;
• בסוף השנה, חוב מענק לקבל, או הכנסה נדחית ממענק על כסף שהתקבל לפני ההוצאה.

עיתוי ההכנסה בספרים יכול להיות שונה מהעיתוי לצורכי מס; Schedule M-1 או ⁦M-3⁩ של טופס 1120 מתאימים בין השניים. לעזרה בהקמת המערכת, ראו הנהלת חשבונות; על השאלה מי מנהל את הספרים, ראו לנהל את הספרים בעצמכם או להעסיק מנהל חשבונות.

מחוץ לעמוד הזה: בקשות למענקים ותקציבים, הצעות לשיעור עלויות עקיפות, בדיקות של מערכת החשבונאות לפני הזכייה, ביקורות של סוכנויות, ביקורת הציות של DOE למקבלי מענקים עם הוצאות DOE גדולות, תביעות זיכוי מס למחקר, זכויות בנתונים ופיקוח על יצוא.

דוגמה

להמחשה בלבד, בדולר אמריקאי. כל אחת מהן היא חברת C עם שנה קלנדרית.

סטארט-אפ לקירור נוזלי עם מענק שלב I והפסד

סטארט-אפ מבוסטון שבונה לוחות קירור ויחידות חלוקת נוזל קירור (CDU) זוכה במענק SBIR שלב I של DOE בסך ⁦$200,000⁩. הוא מוציא ⁦$1,400,000⁩ על מהנדסים בארה״ב ועל אבות טיפוס של לוחות קירור, כולל פרויקט המענק, ואין לו הכנסה אחרת. ה-⁠⁦$200,000⁩ הם הכנסה, וה-⁠⁦$1,400,000⁩ מנוכים לפי סעיף 174A. ההפסד הוא ⁦$1,200,000⁩ במקום ⁦$1,400,000⁩. אין מס לשלם עכשיו, אבל נשארים ⁦$200,000⁩ פחות הפסד לקיזוז רווחים עתידיים.

סטארט-אפ לאלקטרוניקת הספק עם משיכות שחוצות את סוף השנה

סטארט-אפ מאוסטין שבונה שנאים במצב מוצק (solid-state) לאספקת חשמל במרכזי נתונים מחזיק מענק SBIR שלב II של DOE בסך ⁦$1,100,000⁩ שמשולם כהחזר. הוא משלם ⁦$500,000⁩ של עלויות פרויקט מותרות ומושך ⁦$380,000⁩; ה-⁠⁦$120,000⁩ עבור עלויות דצמבר מגיעים בינואר.

• שיטת מזומן: ⁦$380,000⁩ הכנסה השנה מול ניכוי של ⁦$500,000⁩, ו-⁠⁦$120,000⁩ הכנסה בשנה הבאה.
• שיטת צבירה: בדרך כלל ⁦$500,000⁩ הכנסה השנה.
• הספרים: חוב מענק לקבל של ⁦$120,000⁩ ב-⁠31 בדצמבר.

סטארט-אפ שבבים עם חוזה עלות פלוס

סטארט-אפ מסן חוזה שבונה שבבי קישוריות אופטית מחזיק חוזה SBIR שלב II של משרד ההגנה בסך ⁦$1,700,000⁩, מסוג עלות פלוס עמלה קבועה, כולל עמלה של ⁦$100,000⁩. ה-⁠⁦$900,000⁩ שחויבו ושולמו השנה הם תקבולים ברוטו בשורה 1a. תחנת בדיקה (probe station) של ⁦$150,000⁩ שנקנתה כעלות ישירה של החוזה שייכת לממשלה עם המסירה, ולכן הסטארט-אפ לא מפחית אותה. אילו נקנתה במסגרת מענק DOE, אותה תחנת בדיקה הייתה שייכת לסטארט-אפ, בכפוף לתנאי המענק, והסטארט-אפ היה מפחית אותה. הסטארט-אפ בוחר לשמור על הבעלות בהמצאות שלו, ולכן לפי המבחן הזמני של IRS עלויות המחקר שלו בארה״ב הן בדרך כלל שלו ומנוכות השנה.

איך מענקים אמריקאיים בהשוואה למימון קנדי כמו IRAP?

שתי המדינות מטפלות במימון ממשלתי בדרכים הפוכות. סטארט-אפ קנדי תחת חברת אם בדלאוור יכול להחזיק את שני הסוגים.

המצב שלכם שונה?

• משקיעים או מייסדים הזרימו כסף, לא סוכנות: זה הון או הלוואה, לא הכנסה. ראו הזרמת כסף לחברה האמריקאית שלכם מחו״ל.
• גייסתם גם באמצעות SAFE או שטרי חוב המירים: ראו SAFE ושטרי חוב המירים.
• חלק מהעבודה במענק נעשה בחו״ל, או שאתם רוצים להפחית: ראו ניכוי פיתוח תוכנה שנעשה בחו״ל.
• אתם בונים אבות טיפוס, לוחות בדיקה או כלי עבודה: ראו ניכוי מחקר חומרה ואבות טיפוס.
• יש לכם הפסדים מועברים או סבב גיוס חדש: מגבלות הפסד ושינויי בעלות מוסברים באיך חברות C ממוסות.
• התקבולים שלכם עברו את התקרה לשיטת מזומן, או שמשקיעים רוצים ספרים בשיטת צבירה: ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.
• אתם בונים ציוד בחוזה במחיר קבוע שנמשך אחרי סוף השנה: ראו חוזים ארוכי טווח לציוד בהזמנה.
• אתם מבצעים מחקר בחוזה בוושינגטון, באוהיו או באורגון: ראו מסים על תקבולים ברוטו במדינות אחרות.
• חברת הבת או חברת האם הקנדית שלכם מקבלת IRAP או סיוע אחר: ראו IRAP ומימון ממשלתי אחר.
• משיכות מראש, ציוד במסגרת חוזה, או מענקים בשתי המדינות: השנה והטיפול תלויים בתנאי המענק. קבלו עזרה במס לסטארט-אפים של מרכזי נתונים וחומרה.
• אתם צריכים ספרים מוכנים למענקים: ראו הנהלת חשבונות.