ניכוי מלאי מיושן: מעבדי GPU ישנים, שרתים וחלקים

בארצות הברית, מלאי שלא נמכר אינו חייב במס ואינו מותר בניכוי כל עוד הוא על המדף. שרת עם שמונה מעבדי GPU מהדור הקודם, לוח בסיס ל-⁠GPU או לוח קירור (cold plate) שהוחלף בדגם חדש שומרים על מלוא העלות שלהם עד שהעסק מוכר, גורט או תורם אותם. לפני כן, אפשר להוריד את העלות בסוף השנה רק לפי שני כללים ב-⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩: הנמוך מבין העלות ושווי השוק, או הפחתה של סחורה פגומה או מיושנת (subnormal goods) שמוצעת בפועל במחיר מופחת תוך 30 יום אחרי הספירה. הפרשה להתיישנות בספרים לא מקטינה את ההכנסה החייבת.

האם מלאי שלא נמכר חייב במס, ואפשר לנכות אותו?

מלאי שלא נמכר לא יוצר הכנסה ולא ניכוי עד שהוא נמכר, נגרט או נתרם. עלות המכר היא מלאי הפתיחה ועוד קניות ועלויות, פחות מלאי הסגירה (טופס ⁦1125-A⁩, שורות 1 עד 8), ולכן סחורות שנמצאות אצלכם בסוף השנה מעבירות את העלות שלהן לשנה מאוחרת יותר.

נכללות רק סחורות שהבעלות המשפטית (title) עליהן היא של העסק (⁦26 CFR 1.471-1(a)⁩). מכאן נובעים שני מקרי גבול:

• סחורות בהזמנה שהבעלות עליהן עוד לא עברה אינן מלאי, ולכן אין מה להפחית. הפסד בספרים שנצבר על הזמנות רכש פתוחות של GPU אינו הפחתת ערך מלאי; התייעצו לפני שאתם מנכים אותו.
• סחורות במשגור (consignment) אצל ברוקר נשארות במלאי של הבעלים ואפשר להעריך אותן לפי אותם כללים.

הדרכים, ומתי כל אחת מקטינה את ההכנסה החייבת:

הפחתת ערך מלאי לעומת מחיקת מלאי: מה ההבדל לצורכי מס?

הפחתת ערך מקטינה את השווי של סחורות שעדיין אצל העסק, לפי כלל הנמוך מבין העלות ושווי השוק או לפי הכלל לסחורה פגומה או מיושנת. מחיקה מוציאה סחורות שהעסק מכר או גרט. שתיהן מגיעות לדוח המס האמריקאי באותה דרך: דרך מלאי סגירה נמוך יותר בטופס ⁦1125-A⁩, לא כשורת הוצאה נפרדת. מתנות עובדות אחרת; ראו את החלק על תרומות בהמשך.

האם אפשר להפחית מלאי מהדור הקודם לנמוך מבין העלות ושווי השוק?

עסק בארצות הברית יכול להעריך כל פריט לפי הנמוך מבין העלות שלו ל“שווי השוק” שלו רק אם הנמוך מבין העלות ושווי השוק היא שיטת המלאי שלו. לפי ⁦26 CFR 1.471-4⁩, שווי שוק פירושו עלות החלפה: מחיר הקנייה הנוכחי ביום הספירה, בכמות שהעסק קונה בדרך כלל. זה לא המחיר שהעסק מקווה למכור בו.

הכללים שמכשילים:

• כמות רגילה. עסק שקונה שרתים מעטים בכל פעם משתמש במחיר שלו לכמויות קטנות, לא בהנחה של קונה גדול (פרסום 538 מביא את הדוגמה הזו).
• אין שוק פתוח. לתצורה שהופסקה ואין לה הצעות מחיר, השתמשו בראיה הטובה ביותר סמוך ליום הספירה: קניות או מכירות בפועל של העסק או של אחרים, בכמות סבירה ובתום לב (⁦26 CFR 1.471-4(b)⁩).
• מחיר הצעה נמוך יותר. עסק שמשתמש בנמוך מבין העלות ושווי השוק ומציע סחורות מתחת לעלות ההחלפה במהלך העסקים הרגיל שלו יכול להעריך אותן לפי המחיר הזה, פחות עלויות מכירה ישירות. המכירות בפועל של העסק בתקופה סבירה לפני הספירה ואחריה חייבות לתמוך במחיר (⁦26 CFR 1.471-4(b)⁩).
• פריט אחר פריט. משווים עלות ושווי שוק לכל פריט, לעולם לא לכל המלאי יחד (⁦26 CFR 1.471-4(c)⁩).
• הזמנות במחיר קבוע. סחורות שמוחזקות למכירה מחייבת שאי אפשר לבטל, במחיר קבוע, נשארות לפי העלות (⁦26 CFR 1.471-4(a)(2)⁩).
• ‏LIFO. סחורות בשיטת “נכנס אחרון, יוצא ראשון” נרשמות “לפי העלות בלי קשר לשווי השוק” (⁦26 CFR 1.472-2(b)⁩).
• קודם זיכויים מהספק. זיכוי הגנת מחיר שקשור לסחורות שעדיין במלאי מקטין את העלות שלהן, כי העלות היא מחיר החשבונית פחות הנחות מסחריות או הנחות אחרות (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩). אל תפחיתו את אותה ירידה פעמיים.
• זו שיטה. בסיס ההערכה נקבע בדוח ומשמש בכל שנה. מעבר מעלות לנמוך מבין העלות ושווי השוק דורש הסכמה של IRS (⁦26 CFR 1.471-2(d)⁩). עסק שמשתמש ב-⁠FIFO (נכנס ראשון, יוצא ראשון) יכול בדרך כלל לבקש זאת כשינוי אוטומטי (Rev. Proc. 2025-23, סעיף 22.10), בצירוף טופס 3115 לדוח שהוגש בזמן, כולל הארכות, לשנת השינוי (הוראות טופס 3115).

מתי סחורה מיושנת או פגומה יכולה לרדת מתחת לעלות ההחלפה (כלל 30 הימים)?

סחורות שאי אפשר למכור במחירים רגילים, או להשתמש בהן בדרך הרגילה, אפשר להעריך לפי המחיר שבו הן מוצעות בפועל (מחיר מכירה בתום לב, bona fide selling price), פחות העלות הישירה של המימוש (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩). התקנה מונה נזק, פגמים, בלאי בחנות, שינויי סגנון, מנות חריגות או חלקיות וסיבות דומות, כולל סחורות משומשות שהתקבלו בטרייד-אין. הכלל חל גם בשיטת העלות וגם בנמוך מבין העלות ושווי השוק, וטופס ⁦1125-A⁩ חוזר עליו.

כלל 30 הימים מכריע את רוב המקרים. מחיר מכירה בתום לב פירושו הצעה בפועל של הסחורות בתקופה שמסתיימת לא יאוחר מ-⁠30 יום אחרי יום הספירה. בספירה ב-⁠31 בדצמבר, המחיר המופחת חייב להיות מוצע עד 30 בינואר. חומרי גלם או מוצרים בתהליך שמוחזקים לשימוש מקבלים שווי סביר לפי מצבם והשימושיות שלהם, ולעולם לא פחות משווי הגרוטאה.

נטל ההוכחה מוטל על העסק. אם מוצר שעובד אבל הוחלף בדגם חדש נחשב סחורה פגומה או מיושנת תלוי בעובדות; עצם המשלוח של דור חדש לא הופך כל יחידה ישנה לסחורה כזו.

בית המשפט העליון של ארצות הברית הכריע את המלכודת העיקרית ב-Thor Power Tool Co. v. Commissioner. יצרן הפחית חלקי חילוף עודפים עד קרוב לשווי גרוטאה, אבל המשיך להציע אותם במחירים המקוריים. בית המשפט פסל את ההפחתה: לא הייתה ראיה אובייקטיבית לשווי נמוך יותר, כמו הצעות בפועל, מכירות או ביטולי חוזים. אלא אם העסק משתמש בנמוך מבין העלות ושווי השוק ויכול להוכיח עלות החלפה נמוכה יותר, סחורות שהוא ממשיך להציע במחיר מלא שומרות על העלות שלהן.

האם הפרשה למלאי עודף ומיושן מותרת בניכוי מס?

לא. התקנות האמריקאיות דוחות “ניכוי מהמלאי של הפרשה לשינויי מחיר, או של ירידת ערך משוערת שלו” (⁦26 CFR 1.471-2(f)(1)⁩). הפרשה למלאי עודף ומיושן שנרשמה בדוחות הכספיים מוחזרת להכנסה בהתאמה בין הספרים לדוח המס: Schedule M-1, או Schedule M-3 למגישים גדולים יותר (חברה עם סך נכסים של ⁦$10,000,000⁩ או יותר) (הוראות טופס 1120; הוראות טופס 1065). הניכוי מגיע מאוחר יותר, כשהסחורות מוצעות במחיר מופחת, נגרטות או נמכרות. מדיניות ההפרשות בדוחות הכספיים היא שאלה למבקר.

איך מנכים מלאי שנגרט או הושמד?

כשסחורות מושמדות או נשלחות למחזר פסולת אלקטרונית, הן יוצאות ממלאי הסגירה, ולכן העלות שלהן נכנסת לעלות המכר של אותה שנה. כל סכום שהמחזר או ספק סילוק נכסי IT (ITAD) משלם הוא הכנסה; פרסום 334 מונה הכנסה ממכירת גרוטאות כהכנסה עסקית. מלאי שאבד בנזק או בגניבה עובר דרך עלות המכר, או שאפשר לתבוע אותו בנפרד כהפסד מנזק, עם התאמת המלאי כדי שלא ייספר פעמיים; תגמולי ביטוח שהתקבלו חייבים במס (פרסום 538).

אילו הוכחות IRS רוצה לניכוי מלאי מיושן?

IRS רוצה ראיות מתוארכות לעלות של כל פריט ולשווי האמיתי שלו או למחיר שבו הוצע ביום הספירה; הנטל מוטל על העסק (⁦26 CFR 1.471-2(c)⁩ ו-⁠(e)). בסחורה פגומה או מיושנת, העסק חייב גם לשמור רישומים על האופן שבו מומשו הסחורות. בפועל:

האם אפשר במקום זאת לתרום מלאי מיושן, ומה הניכוי?

עסק בארצות הברית יכול לתת מלאי לארגון צדקה מוכר, אבל במלאי ששווה פחות מהעלות שלו, תרומה מנכה בדרך כלל פחות ממכירה או מגריטה. לפי ⁦26 U.S.C. 170(e)(1)(A)⁩, מתנה של מלאי נספרת לפי הנמוך מבין השווי שלו לעלות שלו. השווי הוא המחיר שהעסק היה מקבל בשוק הרגיל שלו, בכמות שנתרמה; אם הוא כבר לא יכול לצפות למחיר הרגיל שלו, השווי הוא מה שהכמות הזו הייתה נמכרת בו בפועל באותו זמן (⁦26 CFR 1.170A-1(c)(2)⁩ ו-⁠⁦(3)⁩).

העלות מטופלת בנפרד (⁦26 CFR 1.170A-1(c)(4)⁩):

• עלות שנכללה במלאי הפתיחה יוצאת מהמלאי ואינה עלות המכר.
• עלות של סחורה שנקנתה או יוצרה בשנת התרומה נשארת בעלות המכר, והתרומה עצמה נספרת אז באפס.

כלומר, מכירה או גריטה מעבירות את מלוא העלות דרך עלות המכר, ואילו תרומה מנכה רק את השווי. אף מקור לא מכריע אם הפער מותר בניכוי בדרך אחרת, ולכן התייעצו לפני שאתם מניחים שכן.

חברות. בשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2025, תרומות של חברה נספרות רק מעל ⁦1%⁩ ועד ⁦10%⁩ מההכנסה החייבת (Public Law 119-21, סעיף 70426). העודף מעל התקרה עובר קדימה 5 שנים. החלק שמתחת לרצפה עובר קדימה רק משנה שבה התקרה נחצתה. בשנת הפסד אין ניכוי שוטף, ולכל יתרה שעוברת קדימה יש מגבלות.

שותפויות וחברות S. הישות מדווחת על תרומות שאינן במזומן ב-⁠Schedule K (שורה 13b בשותפות, שורה 12b בחברת S) ומעבירה אותן ל-⁠Schedule ⁦K-1⁩ של כל בעלים (תיבה 13 או תיבה 12, קודים C או D). כל בעלים מנכה לפי המגבלות שלו (הוראות טופס 1065; הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

ניכויים מוגדלים. שני כללים צרים לחברות C, לסחורות שמשמשות רק לטיפול בחולים, בנזקקים או בתינוקות (⁦26 U.S.C. 170(e)(3)⁩) ולציוד מדעי חדש שהחברה בנתה בעצמה ונותנת למחקר (⁦26 U.S.C. 170(e)(4)⁩), לא מוסיפים דבר לסחורות ששוות פחות מהעלות. שרת שהורכב בעיקר ממעבדי GPU ומלוחות שנקנו מבחוץ ייכשל לעיתים קרובות במבחן עלות החלקים של הכלל השני. התייעצו לפני שאתם סומכים על אחד מהם.

ניירת. שמרו את האישור בכתב של ארגון הצדקה לתרומה של ⁦$250⁩ או יותר (⁦26 U.S.C. 170(f)(8)⁩), וצרפו טופס 8283 מעל הספים שלו (הוראות טופס 8283); מלאי לא דורש הערכת שמאי מוסמך.

האם שיטת המלאי לעסק קטן משנה משהו מכל זה?

היא יכולה. עסק עם תקבולים ברוטו ממוצעים של ⁦$32,000,000⁩ או פחות בשלוש השנים הקודמות, שאינו מקלט מס, רשאי להשתמש בשיטת מלאי פשוטה יותר (⁦26 CFR 1.471-1(b)⁩; הסכום מתוך IRB 2025-45):

התייעצו לפני שאתם סומכים על הפחתה בספרים בכל אחת מהשיטות. אובדן הזכאות לשיטה מעל הסף, טופס 3115 וההתאמה לפי סעיף ⁦481(a)⁩ מוסברים במעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.

איך רושמים את מחיקת המלאי בספרים ובדוח?

בספרים, מחיקה מחייבת את עלות המכר (או הוצאת התיישנות) ומזכה את המלאי. אומדן מזכה במקום זאת הפרשה למלאי, שהדוח מחזיר להכנסה. כל תוכנת הנהלת חשבונות רושמת כל אחת מהפקודות באותה דרך.

בטופס ⁦1125-A⁩:

• רשמו את שווי הסגירה הנמוך יותר בשורה 7, וזה מגדיל את עלות המכר בשורה 8.
• סמנו את שורה ⁦9a(ii)⁩ לנמוך מבין העלות ושווי השוק.
• סמנו את שורה 9b להפחתה של סחורה פגומה או מיושנת.
• ענו Yes בשורה 9f, עם הסבר, אם כמויות, עלות או הערכות השתנו בין מלאי הפתיחה למלאי הסגירה.

הפחתה גדולה יכולה ליצור הפסד. חברת C מעבירה אותו קדימה כנגד עד ⁦80%⁩ מההכנסה החייבת בשנים הבאות; ראו איך חברות C ממוסות. בסיס העלות של שותפים, מגבלות הסיכון (at-risk) ומגבלות ההכנסה הפסיבית מוסברים בהפסדים עסקיים.

השתמשנו בשיטה שגויה בשנים קודמות: איך מתקנים?

עסק בארצות הברית שניכה הפרשה, או שהעריך סחורה פגומה או מיושנת שלא לפי כלל 30 הימים, משתמש בשיטה אסורה. בדרך כלל מתקנים זאת מכאן והלאה בשינוי שיטה אוטומטי (Rev. Proc. 2025-23, סעיף 22.04), לא בתיקון דוחות ישנים. ההגשה והתאמת ההשלמה מוסברות במעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה. אם ספירות המלאי עצמן חסרות, התחילו בהשלמת ספרים בפיגור.

איך קנדה (CRA) מתייחסת להפחתת ערך מלאי?

גם קנדה מאפשרת הפחתה לנמוך מבין העלות לשווי השוק ההוגן בסוף השנה, אבל בלי מבחן הצעה של 30 יום (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 10).

הדוחות הכספיים לסוף השנה ודוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי) של חברה קנדית מוסברים בדוחות כספיים לסוף השנה לחברה.

דוגמה

כל הסכומים להמחשה, בדולר אמריקאי.

משווק שרתי GPU עם מלאי מהדור הקודם

חברת C מדלאוור משווקת שרתי GPU מקליפורניה. התקבולים ברוטו הממוצעים שלה הם ⁦$80,000,000⁩, ולכן שיטת המלאי לעסק קטן אינה זמינה לה, והיא משתמשת ב-⁠FIFO. בספירה ב-⁠31 בדצמבר היא מחזיקה 20 שרתים עם שמונה מעבדי GPU מהדור הקודם, שנקנו מוקדם יותר באותה שנה ב-⁠⁦$300,000⁩ כל אחד (⁦$6,000,000⁩), אחרי שהדור הבא התחיל להישלח.

• עדיין מבקשת ⁦$320,000⁩, בשיטת העלות: אין הפחתה. ההפרשה להתיישנות של ⁦$3,000,000⁩ שרשם החשב מוחזרת להכנסה ב-⁠Schedule ⁦M-1⁩ או ⁦M-3⁩.
• בשיטת הנמוך מבין העלות ושווי השוק: הצעות מחיר של מפיצים והקניות של החברה עצמה בינואר של אותה תצורה מראות ⁦$220,000⁩ בכמות הרגילה שלה. מלאי הסגירה יורד ב-⁠⁦$1,600,000⁩ ⁦(20 × $80,000)⁩. יחידות שהובטחו ללקוח במחיר קבוע נשארות לפי העלות.
• הוצעו במחיר מופחת: ב-⁠15 בינואר החברה מציעה את היחידות לרשימת הלקוחות והברוקרים שלה ב-⁠⁦$190,000⁩, עם ⁦$5,000⁩ ליחידה של הובלה ועמלה. אם הן נחשבות סחורה פגומה או מיושנת, כל אחת מוערכת ב-⁠⁦$185,000⁩, הפחתה של ⁦$2,300,000⁩ לשנה, ושורה 9b מסומנת. כשהן נמכרות במרץ ב-⁠⁦$190,000⁩, כל יחידה מגיעה לאיזון בשנה הבאה, אחרי ש-⁠⁦$5,000⁩ עלויות המכירה כבר קוזזו מהשווי שלה.

יצרן ציוד קירור שגורט לוחות קירור מהגרסה הראשונה

LLC מטקסס הממוסה כשותפות, עם שני שותפים, משנה את התכנון של לוחות הקירור שלה. היא מחזיקה 2,000 לוחות קירור מהגרסה הראשונה שעלו ⁦$500⁩ כל אחד (⁦$1,000,000⁩).

• היא שומרת 200 כחלקי חילוף לשירות שנמכרים במחירים רגילים. הם נשארים לפי העלות: ⁦$100,000⁩.
• היא גורטת 1,800 בדצמבר דרך מחזר מתכות שמשלם ⁦$20⁩ לכל אחד. ⁦$900,000⁩ עוברים דרך עלות המכר, ⁦$36,000⁩ הם הכנסה, והכנסת השותפות יורדת ב-⁠⁦$864,000⁩, שמתחלקים בטופסי ⁦K-1⁩ של השותפים.
• היא שומרת את הוראת השינוי המתוארכת, דפי הספירה, תעודת השקילה ותעודת ההשמדה.
• במס הזיכיון של טקסס, עלות המכר יכולה לכלול עלויות שקשורות להתיישנות (Comptroller של טקסס); ראו ניכויים במס הזיכיון של טקסס.

מרכיב שרתים שנותן שרתים למעבדה באוניברסיטה

לחברת C מווירג׳יניה יש הכנסה חייבת של ⁦$2,000,000⁩ לפני התרומה, כשעלות השרתים כבר הוצאה מעלות המכר. היא נותנת 10 שרתים מהדור הקודם למעבדת מחקר באוניברסיטה. הם נקנו בשנה הקודמת ב-⁠⁦$40,000⁩ כל אחד (⁦$400,000⁩), ובשוק הרגיל שלה היו נמכרים ב-⁠⁦$100,000⁩ בסך הכול.

• התרומה נספרת ב-⁠⁦$100,000⁩. ה-⁠⁦$400,000⁩ יוצאים ממלאי הפתיחה ואינם עלות המכר.
• המגבלות לחברות מתירות רק את החלק שמעל ⁦1%⁩ מההכנסה החייבת (⁦$20,000⁩) ועד ⁦10%⁩ (⁦$200,000⁩): מנוכים ⁦$80,000⁩. ה-⁠⁦$20,000⁩ שמתחת לרצפה אובדים, כי התקרה של ⁦10%⁩ לא הושגה.
• בעובדות האלה, מכירת השרתים ב-⁠⁦$100,000⁩ הייתה מעבירה ⁦$300,000⁩ של עלות נטו דרך עלות המכר, וגריטה שלהם ⁦$400,000⁩, בלי רצפה של ⁦1%⁩ ובלי תקרה של ⁦10%⁩.

המצב שלכם שונה?

• שרתים שהשתמשתם בהם או השכרתם, ומכירה, טרייד-אין או גריטה שלהם: ניכוי שרתי GPU.
• מכסים, מסי יבוא והובלה בעלות המלאי: מכסים ומסי יבוא על ציוד מיובא.
• אב טיפוס או בנייה של מודל פיילוט שעשויים להיות מחקר ולא מלאי: ניכוי מחקר חומרה ואבות טיפוס.
• יחידות שנשארו אחרי שלקוח ביטל, או פיקדון שחולט: תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.
• שינוי שיטת המלאי, או הפרשה מהעבר שצריך לבטל: מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.
• מס הזיכיון של טקסס על אותו מלאי: ניכויים במס הזיכיון של טקסס.
• הפחתה גדולה, תרומה או שינוי שיטה אצל משווק, מרכיב או יצרן ציוד קירור: שירותי מס למרכזי נתונים.

מחוץ לתחום כאן: ביקורת או סקירה של דוחות כספיים, שווי מכס והחזרי מכס, רישיונות יצוא למכירת ציוד משומש בחו״ל, מס רכוש מחוזי על מלאי, וניסוח תנאי החזרה לספק.