179. Madde İndirimi ve Ek Amortisman: Ekipmanı Gider Yazmak

179. madde indirimi sade anlatımla nedir; ek amortismandan ve normal amortismandan farkı nedir?

179. madde indirimi, nitelikli ekipmanın maliyetini ekipmanın kullanıma hazır olduğu yıl, bir dolar üst sınırına ve işletmenin gelirine kadar indirmeye izin verir. Ek amortisman, maliyetin bir payını ilk yıl indirir; 19 Ocak 2025'ten sonra edinilen çoğu mülk için bu pay %100 olup işletme vazgeçmeyi seçmedikçe uygulanır. Normal amortisman (MACRS) kalan maliyeti sabit sayıda yıla yayar (Publication 946).

Üçü sabit bir sırayla uygulanır. Önce 179. madde indirimi gelir ve ek amortismanın uygulanacağı maliyeti düşürür. Ardından ek amortisman, normal amortismanın uygulanacağı maliyeti düşürür. Normal amortisman, mülk sınıfına ve kabul edilen kurala göre IRS yüzde tablolarını izler.

Durum şu hâllerde basit değildir:

• alım bu yılın kârına göre büyüktür ve yöntem vergi tutarını değiştirir;
• bir hazırlayıcı veya yazılım yöntemi çoktan seçmiştir, önceki bir beyanname benzer ekipman için bir yöntem seçmiştir ya da kimse seçmemiştir;
• alım bir araçtır ve kendi üst sınırları ile kayıt kuralları vardır;
• kalem kısmen kişisel amaçla kullanılıyordur;
• sahip bir ortaklık veya S şirketidir; bu durumda her sahibin sınırları ve maliyet esası (maliyet eksi alınan indirimler) önem kazanır.

Yöntem seçmeden önce toplayın: fatura veya satış belgesi (tarih, fiyat, satıcı, varsa takas), her kalemin kullanıma hazır olduğu tarih, iş kullanım yüzdesi, kullanılan yöntemi gösteren önceki amortisman çizelgesi veya beyanname ve yılın beklenen işletme geliri.

Hangi ekipman nitelikli sayılır, yeni mi kullanılmış mı?

İşletmenin satın aldığı ekipmanın çoğu, yeni veya kullanılmış, nitelikli sayılır: makineler, bilgisayarlar, mobilya, aletler, otomobiller ve kamyonlar. Ek amortisman arazi iyileştirmelerini kapsar, 179. madde indirimi kapsamaz. Ayrı bir seçimle 179. madde indirimi, ticari bir binaya eklenen çatı, ısıtma ve soğutma, yangın koruma, alarm ve güvenlik sistemlerini de kapsar; ek amortisman bunları kapsamaz. Ticari binanın iç iyileştirmeleri ikisinden birini alabilir (Publication 946).

179. madde indirimi ayrıca işletmenin kalemi ticari faaliyetinde kullanmak için satın almasını ister. Hediye veya miras yoluyla alınan mülkü, ilişkili bir kişiden (eş, anne baba, büyükanne veya büyükbaba, çocuk, torun ya da alıcının yarıdan fazlasına sahip olduğu bir kuruluş) veya alıcının kontrollü grubundan satın alınan mülkü, çoğunlukla ABD dışında kullanılan mülkü ve şirket olmayan bir sahibin başkalarına kiraladığı mülkü kapsamaz. Son ikisinin dar istisnaları vardır (Publication 946).

Kullanılmış ekipman, ilgisiz bir satıcıdan alınmışsa ikisi için de nitelikli olabilir. Alıcının veya selefinin, ekipmanın kullanıma alındığı yıl içinde ya da önceki beş takvim yılı içinde amortismana tabi bir payı olmuşsa (örneğin sahip olup satıp geri almışsa) kullanılmış ekipmanda ek amortisman da uygulanmaz (Section 168; Treasury Regulation 1.168(k)-2). İkisi de kalem kullanıma alındığında başlar: kalem, henüz kullanılmamış olsa bile belirli kullanımı için hazır ve elverişli olduğunda. Kalemin parasını ödemek veya teslim almak yeterli değildir.

179. madde kapsamında ne kadar gider yazabilirim ve azalma ne zaman başlar?

179. madde azami tutarı $2.560.000'dır. O yıl kullanıma alınan tüm 179. madde mülkünün maliyeti $4.090.000 tutarını geçtiğinde dolar dolar azalır ve $6.650.000 tutarında sıfıra iner (Revenue Procedure 2025-32; Publication 946).

Bu sınırlar, bu sayfanın gösterdiği vergi yılında kullanıma alınan ekipman içindir. Önceki bir yıl için o yılın Form 4562 talimatlarını kullanın.

• Sınırlar işletme başına değil, mükellef başına uygulanır. İki işletmesi olan bir sahip tek bir üst sınırı paylaşır. Eşler ayrı beyanname verseler bile tek mükellef sayılır: maliyetleri azalma için birleştirilir ve azalan üst sınır, ikisi de başka bir bölüşümü seçmedikçe eşit bölünür (Publication 946).
• Azalma, sahibin gider yazmayı seçmediği kalemler dahil, yıl içinde kullanıma alınan her nitelikli kalemi sayar.
• Sahip indirimi kalemler arasında istediği tutarlarda dağıtabilir ve üst sınırın tamamını talep etmek zorunda değildir.

179. madde indirimi zarar doğurabilir mi?

Hayır. 179. madde indirimi, mükellefin aktif ticari faaliyetlerinden elde ettiği vergilendirilebilir gelirden fazla olamaz; aşan kısım sonraki yıllara devreder. Aktif olmak, işletmenin yönetimine veya yürütülmesine anlamlı biçimde katılmak demektir; pasif yatırımcı sayılmaz. Bu gelir 179. madde indirimi, serbest çalışma vergisinin yarısı için indirim ve net faaliyet zararı indirimi öncesinde, ancak amortisman dahil diğer işletme indirimlerinden sonra hesaplanır. Bireyin ücretleri bu sınır için gelir sayılır. Ortaklıkta sınır, ortaklara garanti ödemeleri dışarıda bırakır; S şirketinde hissedar-çalışanlara yapılan ödemeleri dışarıda bırakır; C şirketinde 179. madde indirimi, net faaliyet zararları ve özel indirimlerden önce, yalnızca aktif yürütülen işletmeler sayılarak hesaplanır (Publication 946; Form 4562 talimatları).

Ek amortismanın ve normal amortismanın kendi gelir sınırı yoktur; bu yüzden zarar doğurabilirler. O zaman sahip düzeyindeki sınırlar sabit bir sırayla uygulanır: ortak veya S şirketi hissedarı için önce kuruluştaki maliyet esası (Publication 925); sonra sahibin riske attığı tutarı aşan zararlar, pasif zararlar, ardından büyük işletme zararları (Form 461 talimatları). İşletme zararları rehberine bakın.

Ek amortisman ne kadardır ve ne zaman alınan mülk için geçerlidir?

Ek amortisman, 19 Ocak 2025'ten sonra edinilen ve kullanıma alınan nitelikli mülk için işletme maliyetinin %100 oranıdır; planlanmış bir kademeli düşüş yoktur (IRS işletme hükümleri). Bu tarihten önce edinilen mülk eski, daha düşük oranı alır.

Daha düşük oran, mali yıllı bir işletmede bile, kullanıma alma tarihinin takvim yılını izler.

Edinme tarihi teslim tarihi değildir. Yazılı ve bağlayıcı bir sözleşme varsa sözleşme tarihi, eyalet hukukuna göre uygulanabilir olduğu tarih, iptal süresinin sonu ve herhangi bir şartın gerçekleştiği tarihin en geç olanıdır; sözleşme yoksa genellikle alıcının maliyetin %10 tutarından fazlasını ödediği veya üstlendiği tarihtir (Notice 2026-11; Publication 463). 20 Ocak 2025'ten önce imzalanan bir sözleşme yine de bu tarihin iki tarafından birine düşebilir. Sözleşmeyi iptal ve şart hükümleriyle, ödeme ve teslimat kayıtlarıyla birlikte saklayın.

Ek amortisman, işletme tüm bir mülk sınıfı için, örneğin tüm 5 yıllık mülk için, vazgeçmeyi seçmedikçe uygulanır. Seçim o yıl kullanıma alınan sınıftaki her kalemi kapsar, süresinde verilen beyannameye (süre uzatımları dahil) eklenen bir ek metinde yapılır ve IRS'nin onayı olmadan geri alınamaz. Seçimsiz ve süresinde verilmiş bir beyanname, süre uzatımları sayılmadan asıl son tarihten itibaren 6 ay içinde düzeltme beyannamesiyle seçimi ekleyebilir (Form 4562 talimatları).

Ek amortismanı beyannameye yazmamak onu kapatmaz. İşletme vazgeçmeyi seçmedikçe, satışta amortismanın geri alınması ek amortismanı “allowed or allowable” (alınmış veya alınabilecek) sayar (Publication 946).

Her kalem için hangi amortisman türünü kullanmalıyım?

19 Ocak 2025'ten sonra edinilen çoğu ekipmanda ek amortisman kendiliğinden uygulanır ve tek başına işletme maliyetinin tamamını indirir; bu yüzden gerçek seçim, vazgeçmek mi yoksa seçilen kalemler için 179. madde indirimini eklemek mi olduğudur. Normal amortisman, hiçbirinin indirmediği kısmı kapsar. Şu koşullar seçimi değiştirir:

Önceki bir beyanname, ek amortisman almaya uygun mülkte vazgeçme seçimi olmadan normal amortisman kullandıysa düzeltme için düzeltme beyannamesi veya muhasebe yöntemi değişikliği gerekebilir (Publication 946). Eksik amortisman çizelgesinin yeniden kurulması rehberine bakın.

Kalemi kısmen kişisel kullanıyorsam ne olur?

Maliyetin yalnızca iş payı indirilebilir ve 179. madde indirimi ancak kalemin kullanıma alındığı yılda iş kullanımı %50 düzeyinin üstündeyse alınabilir. Maliyeti iş kullanım yüzdesiyle çarpın ve yukarıdaki formüllerde o tutarı kullanın (Publication 946).

Araçlarda kullanımı milla ölçün: iş mili bölü toplam mil. Diğer kalemlerde fiilen kullanılan saatle ölçün. Evden işe gidiş geliş iş kullanımı değildir.

Daha önce kişisel kullanım için sahip olunan mülk, işletmeye geçirildiği andaki değerinin veya ilk maliyetinin düşük olanı üzerinden hesaplanır. Kalem işletmede kullanılmak üzere satın alınmış olmalı; bu yüzden 179. madde indirimi genellikle buna uygulanmaz (26 CFR 1.179-4). Ek amortismanın uygulanıp uygulanmadığı ve edinme tarihi gözden geçirilmelidir.

Araçlar, diğer ulaşım mülkleri ve yalnızca işte kullanılmayan kamera gibi eğlence türü ekipman daha sıkı kurallara sahip “listed property” (listelenmiş mülk) sayılır (Form 4562 talimatları):

• 179. madde indirimi veya ek amortisman talep etmek için nitelikli iş kullanımı %50 düzeyinin üstünde olmalıdır; yatırım amaçlı kullanım ve hizmet karşılığı ödeme olarak kullanımın bir kısmı sayılmaz.
• Bu düzeyde veya altında amortisman her yıl daha uzun alternatif amortisman sistemi süresi boyunca doğrusal olmalıdır (otomobillerde 5 yıl).
• Sonraki bir yılda kullanım bu düzeye veya altına düşerse önceden alınan fazla amortisman gelire geri eklenir.
• İndirim yeterli kayıt ister: tarihler, mil veya saatler ve iş amacı.

Kamyon, SUV ve otomobiller için durum nedir?

Kurallar aracın ağırlık derecesine, tasarımına ve iş kullanımına bağlıdır (Publication 946; Publication 463).

Kasası 6 fitten kısa ağır bir pikap SUV üst sınırına girebilir. 6.000 pound testi otomobiller için boş ağırlığı, kamyon ve minibüsler için brüt araç ağırlığını, yani azami yüklü derecesini kullanır.

Bir yolcu otomobili üst sınırının bir yılda engellediği maliyet, araç işte kullanılmaya devam ederse genellikle sonraki yıllarda, her yılın üst sınırına kadar indirilir (Revenue Procedure 2026-15).

Bir otomobilin ilk kullanıma alındığı yılda 179. madde indirimini veya doğrusal dışında bir yöntemi talep etmek, o otomobil için sonraki yıllarda standart mil oranını kapatır. Standart mil oranı mı fiili araç giderleri mi rehberine bakın. Aracın sahibinin LLC veya S şirketi olup olmaması ayrı bir sorudur: işletmeniz üzerinden araç almak.

Her yöntem için ne vermeliyim?

Mülkün kullanıma alındığı yılın beyannamesine eklenen Form 4562, üç yöntemi de bildirir (Form 4562 talimatları).

• Part I: 179. madde indirimi seçimi ve gelir sınırı.
• Part II: ek amortisman (listed property için değil) ve ek amortismandan vazgeçmek için ayrı bir ek metin.
• Part III: normal amortisman.
• Part V: araçlar ve diğer listed property; 179. madde indirimi ((i) sütunu) ve ek amortisman (25. satır) ile birlikte. Listed property gider yazıldığında Part I'den önce ve mülkün amortismana tabi tutulduğu her yıl doldurulur.

179. madde seçimi, kalemin kullanıma alındığı yılın asıl beyannamesinde (geç verilen dahil) veya bir düzeltme beyannamesinde yapılır. IRS onayı olmadan düzeltme beyannamesinde geri alınabilir ve geri alma geri çevrilemez (Section 179).

Her kalem için bir varlık kaydı tutun: nasıl ve ne zaman edinildi, fiyat, iyileştirmeler, alınan 179. madde indirimi, alınan amortisman, nasıl kullanıldı, ne zaman ve nasıl satıldı. Kalemin satıldığı yılın zamanaşımı süresi bitene kadar saklayın (Publication 583). Muhasebe kayıtlarında aktifleştirilmiş ekipmanı varlık olarak kaydedin, kişisel payı işletme maliyetlerinin dışında tutun ve varlık listesini Form 4562 ile eşleştirin.

Kalemi sattığımda veya iş kullanımı düştüğünde ne olur?

Satış kazancı, 179. madde indirimi ve ek amortisman dahil, alınmış veya alınabilecek amortisman tutarına kadar sermaye kazancı değil, olağan gelirdir. Form 4797 Part III hesaplar (Publication 544). Tamamen gider yazılmış bir kalemin maliyet esası kalmaz; bu yüzden satış fiyatı çoğunlukla tamamen kazançtır ve indirilen tutara kadar olağandır. Kalem, üzerindeki 179. madde devri kullanılmadan satılır veya başka şekilde elden çıkarılırsa kullanılmayan tutar sonradan indirilemez; kalemin maliyet esasına eklenir (Publication 946).

Amortisman süresi boyunca iş kullanımı %50 veya altına düşerse satış olmadan da gelir geri alınır:

• Olağan mülkte, alınan 179. madde indirimi eksi o tutar için alınabilecek amortisman gelire eklenir ve mülkün maliyet esası aynı tutar kadar artar.
• Listed property'de, alternatif sistem kapsamında doğrusal amortismanı aşan fazla amortisman, düşük kullanımın ilk yılında gelire eklenir.

Ortaklıklar ve S şirketleri indirimi sahiplere nasıl aktarır?

Ortaklık veya S şirketi 179. maddeyi kendi Form 4562'sinde seçer ve indirimi Schedule K-1 ile sahiplere aktarır. Kuruluş indirimi kendisi almaz. Ek amortisman ve normal amortisman kuruluşun beyannamesinde kalır ve olağan işletme gelirini azaltır; ek amortismandan vazgeçme seçimini kuruluş kendi mülkü için yapar (Form 1065 talimatları; Form 1120-S talimatları).

• İki set sınır. Dolar üst sınırı ve gelir sınırı kuruluşa ve sonra her sahibe uygulanır. Sahip, her K-1'den gelen 179. madde tutarını kendi işletmesinin 179. madde tutarına ekler, sonra sahibin üst sınırını ve gelirini uygular. Sahibin azalması yalnızca sahibin kendi alımlarını sayar, kuruluşun alımlarını saymaz.
• Maliyet esası. Kuruluş, sahipler hepsini kullanamasa bile mülkün maliyet esasını seçtiği tutar kadar düşürür. Ortak, ortaklık payının maliyet esasını kendisine tahsis edilen tutar kadar düşürür; S şirketi hissedarları genellikle aynı kuralları izler.
• Mülkü satmak. Kuruluş, 179. maddeyi sahiplere aktardığı mülkü satarsa satışı Form 4797'de değil, Schedule K-1'de sahiplere bildirir.
• C şirketleri. C şirketi 179. maddeyi kendisi indirir; bu indirimden önceki vergilendirilebilir geliriyle sınırlıdır.

Ardından gelen sahip düzeyindeki sınırlar için işletme zararları rehberine bakın.

Örnek

Tüm tutarlar ABD dolarıdır.

Bir peyzajcı US$60.000'lık ekipman alıyor

Bir şahıs işletmesi sahibi US$60.000'a bir çim biçme makinesi ve römork alır ve yalnızca işte kullanır. Bunlar için herhangi bir indirimden önceki işletme kârı US$35.000'dir; ücret yoktur. 7 yıllık mülk ve yarım yıl kuralı varsayın.

Yöntemleri karıştırmak serbesttir, ancak bir kalemdeki ek amortisman, başka bir kalemde 179. madde indirimini sınırlayan geliri düşürür.

İş için %80 kullanılan US$3.000'lık dizüstü bilgisayar alan bir serbest meslek sahibi

İşletme maliyeti US$2.400'dür (US$3.000 × %80). İş kullanımı yarıdan fazla olduğundan serbest meslek sahibi, o kadar işletme geliri varsa US$2.400 üzerinden 179. madde seçimi yapabilir veya ek amortisman alabilir. Diğer US$600 kişiseldir ve asla indirilemez. İş kullanımı %40 olsaydı bu bilgisayar için 179. madde indirimi alınamazdı; ancak ek amortisman yine US$1.200'lık iş payına (US$3.000 × %40) uygulanabilirdi.

US$90.000'lık SUV alan bir S şirketi

SUV'un derecesi 6.800 pound'dur, 6 fit yük kasası yoktur ve yalnızca iş için kullanılır. Derecesi 6.000 pound üzeri bir araç yolcu otomobili üst sınırlarına tabi değildir; bu yüzden tek başına ek amortisman, hissedar gelir sınırı olmadan şirkette US$90.000'ın tamamını indirebilir. Şirket ayrıca 179. maddeyi seçerse bu kısım $32.000 ile sınırlıdır ve K-1'lerle hissedarlara aktarılır; her biri kendi sınırlarına tabidir. Maliyetin geri kalanı ek amortisman alabilir.

Aynı US$90.000'lık aracın derecesi 5.900 pound olsaydı tüm yöntemler birlikte ilk yıl için $20.300 ile sınırlı olurdu.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Büyük bir alım yaptınız veya bu yılın kârı yüksek; bir hazırlayıcı veya yazılım nasıl gider yazılacağını çoktan seçti ya da kimse seçmedi: yöntem varlığa, yılın gelirine, kişisel kullanıma ve ortaklık ile S şirketi sahiplerinde maliyet esasına bağlıdır. Beyanname verilmeden önce karara bağlayın: şirket veya ortaklık için kurumsal vergi desteği, şahıs işletmesi sahibi için bireysel vergi desteği.
• 31 Aralık'tan önce satın alıp almamaya karar veriyorsunuz: yıl sonundan önce ekipman almak rehberine bakın.
• Alımlar küçük: küçük alımların gider yazılması veya aktifleştirilmesi rehberine bakın.
• Kalem bir araç veya kimin sahip olması gerektiğine karar veriyorsunuz: işletmeniz üzerinden araç almak ve standart mil oranı mı fiili araç giderleri mi rehberlerine bakın.
• Varlık listeniz yok veya muhasebe kayıtlarınızla uyuşmuyor: eksik amortisman çizelgesinin yeniden kurulması rehberine ve muhasebe desteğine bakın.
• Ekipman sunucu veya GPU: GPU sunucularını gider yazmak rehberine bakın.
• Kiralık mülkte hiç amortisman almadınız: kiralık mülkte kaçırılan amortisman rehberine bakın.
• Ekipman çoğunlukla ABD dışında kullanılıyor: genellikle 179. madde indirimine veya ek amortismana hak kazanmaz; ABD'ye gidip gelen bazı araçlar ve uçaklar gibi dar istisnalar vardır. Sınır ötesi vergi desteğine bakın.
• Kanada'da da bir işletmeniz var: Kanada bu kuralları değil, sermaye maliyeti indirimini (CCA) kullanır. Sermaye maliyeti indirimi rehberine bakın.