لمن هذا الدليل
- ملّاك اشتروا شاحنات أو حواسيب أو آلات أو أثاثًا لنشاط تجاري في الولايات المتحدة
- أصحاب المنشآت الفردية والشراكات وشركات S وشركات C الذين يختارون طريقة شطب المعدات
- ملّاك يستخدمون بندًا اشتروه جزئيًا لأغراض شخصية
غير مشمول هنا
- هل تشتري قبل 31 ديسمبر، وكم يوفّر ذلك
- المشتريات الصغيرة بموجب الملاذ الآمن للمبالغ الصغيرة (de minimis)
- شراء مركبة عبر كيان، ومعدل الأميال القياسي مقابل المصروفات الفعلية للسيارة
- المباني، والممتلكات الإنتاجية المؤهلة، وتجزئة التكلفة (cost segregation)
- قواعد الإهلاك في الولايات، وخصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) في كندا
المادة 179 ببساطة: بماذا تختلف عن الإهلاك الإضافي والإهلاك العادي؟
تتيح المادة 179 للنشاط خصم تكلفة المعدات المؤهلة في السنة التي تصبح فيها المعدات جاهزة للاستخدام، حتى سقف بالدولار ودخل النشاط. ويخصم الإهلاك الإضافي حصة من التكلفة في السنة الأولى، هي 100% لمعظم الممتلكات المقتناة بعد 19 يناير 2025، وينطبق ما لم يختر النشاط عدم تطبيقه. ويوزّع الإهلاك العادي (MACRS) ما بقي من التكلفة على عدد ثابت من السنوات (المنشور 946).
تُطبَّق الثلاثة بترتيب ثابت. تأتي المادة 179 أولًا وتخفض التكلفة التي ينطبق عليها الإهلاك الإضافي. ثم يخفض الإهلاك الإضافي التكلفة التي ينطبق عليها الإهلاك العادي. ويتبع الإهلاك العادي جداول نسب IRS بحسب فئة الممتلكات والقاعدة الزمنية (convention).
| المادة 179 | الإهلاك الإضافي | الإهلاك العادي | |
|---|---|---|---|
| ما يفعله | يخصم بنودًا مختارة، بمبالغ مختارة، في السنة الأولى | يخصم حصة ثابتة من التكلفة في السنة الأولى | يخصم التكلفة على فترة الاسترداد، وهي عادةً 5 أو 7 سنوات للمعدات |
| الحجم | حتى 2,560,000 دولار، ويقلّ بعد أن تتجاوز مشتريات السنة 4,090,000 دولار | 100% من تكلفة العمل لمعظم الممتلكات المقتناة بعد 19 يناير 2025 | نسبة كل سنة من جداول IRS |
| سقف الدخل | نعم: دخل النشاط، ويُرحَّل الفائض | لا | لا |
| كيف يُختار | يُختار في النموذج 4562 | تلقائي؛ ويمكن اختيار عدم تطبيقه لكل فئة ممتلكات | تلقائي |
| استخدام العمل | أكثر من 50% | حصة العمل؛ وتحتاج المركبات وغيرها من الممتلكات المدرجة (listed property) إلى أكثر من 50% | حصة العمل |
تكون الحالة غير بسيطة عندما:
- يكون الشراء كبيرًا مقارنةً بربح هذه السنة، فتغيّر الطريقة الفاتورة الضريبية؛
- يكون معدّ إقرارات أو برنامج قد اختار طريقة بالفعل، أو اختار إقرار سابق طريقة لمعدات مماثلة، أو لم يختر أحد؛
- يكون الشراء مركبة، وللمركبات سقوفها وسجلاتها الخاصة؛
- يُستخدم البند جزئيًا لأغراض شخصية؛
- يكون المالك شراكة أو شركة S، فتهم حدود كل مالك وأساسه الضريبي (التكلفة ناقص الخصومات المأخوذة).
اجمع قبل اختيار الطريقة: الفاتورة أو عقد البيع (التاريخ والسعر والبائع وأي بند مُقايَض)، وتاريخ جاهزية كل بند للاستخدام، ونسبة استخدام العمل، وأي جدول إهلاك سابق أو إقرار يبيّن الطريقة المستخدمة، ودخل النشاط المتوقع للسنة.
أي المعدات تتأهل، جديدة أو مستعملة؟
تتأهل معظم المعدات التي يشتريها النشاط، جديدة أو مستعملة: الآلات والحواسيب والأثاث والأدوات والسيارات والشاحنات. ويشمل الإهلاك الإضافي تحسينات الأرض التي تستثنيها المادة 179. وباختيار منفصل، تشمل المادة 179 أيضًا الأسقف والتدفئة والتبريد وأنظمة الحماية من الحريق والإنذار والأمن المضافة إلى مبنى غير سكني، وهو ما لا يشمله الإهلاك الإضافي؛ أما التحسينات الداخلية لمبنى غير سكني فيمكن أن تأخذ أيًّا منهما (المنشور 946).
| الممتلكات | فترة الاسترداد المعتادة | المادة 179 | الإهلاك الإضافي |
|---|---|---|---|
| الحواسيب والسيارات ومعظم الشاحنات | 5 سنوات | نعم | نعم |
| أثاث المكاتب وتجهيزاتها | 7 سنوات | نعم | نعم |
| الآلات والمعدات الأخرى | تحددها فئة الصناعة، وغالبًا 5 أو 7 سنوات | نعم | نعم |
| البرمجيات الجاهزة | 36 شهرًا، بالقسط الثابت | نعم | نعم |
| تحسينات الأرض مثل الأسوار والرصف | 15 سنة | لا | نعم |
وتشترط المادة 179 أيضًا أن يكون النشاط قد اشترى البند لاستخدامه في تجارته أو عمله. فلا تشمل الممتلكات المستلمة هبةً أو ميراثًا، ولا الممتلكات المشتراة من شخص ذي صلة (الزوج أو الزوجة، أو الأب أو الأم، أو الجد أو الجدة، أو الابن أو الابنة، أو الحفيد أو الحفيدة، أو كيان يملك المشتري أكثر من نصفه) أو من المجموعة الخاضعة لسيطرة المشتري، ولا الممتلكات المستخدمة غالبًا خارج الولايات المتحدة، ولا الممتلكات التي يؤجرها مالك غير شركة لآخرين. وللأخيرتين استثناءات ضيقة (المنشور 946).
قد تتأهل المعدات المستعملة لكليهما إذا اشتُريت من بائع غير مرتبط بالمشتري. ولا يتأهل الإهلاك الإضافي للمعدات المستعملة أيضًا إذا كان للمشتري أو لسلفه حق إهلاك فيها خلال السنوات التقويمية الخمس السابقة أو قبل ذلك في سنة وضعها في الخدمة، مثل أن يملكها ثم يبيعها ثم يشتريها من جديد (المادة 168؛ لائحة وزارة الخزانة الأمريكية 1.168(k)-2). ويبدأ كلاهما عندما يوضع البند في الخدمة: جاهزًا ومتاحًا لاستخدامه المحدد، حتى لو لم يُستخدم بعد. ولا يكفي دفع ثمنه أو استلامه.
كم أستطيع تحميله مصروفًا بموجب المادة 179، ومتى يبدأ التخفيض التدريجي؟
الحد الأقصى للمادة 179 هو 2,560,000 دولار. وينخفض دولارًا مقابل دولار بعد أن تتجاوز تكلفة جميع ممتلكات المادة 179 الموضوعة في الخدمة في السنة 4,090,000 دولار، ويصل إلى الصفر عند $6,650,000 (Revenue Procedure 2025-32؛ المنشور 946).
هذه الحدود للمعدات الموضوعة في الخدمة في السنة الضريبية التي تعرضها هذه الصفحة. أما لسنة سابقة، فاستخدم تعليمات النموذج 4562 لتلك السنة.
- تنطبق الحدود على كل دافع ضرائب، لا على كل نشاط. فمالك لديه نشاطان يتقاسم سقفًا واحدًا. ويُحسب الزوجان دافع ضرائب واحدًا حتى في إقرارين منفصلين: تُجمع تكاليفهما لحساب التخفيض التدريجي، ويُقسم السقف المخفَّض بالتساوي ما لم يختر كلاهما تقسيمًا آخر (المنشور 946).
- يحسب التخفيض التدريجي كل بند مؤهل وُضع في الخدمة في السنة، بما فيها البنود التي لا يختار المالك تحميلها مصروفًا.
- يستطيع المالك توزيع الخصم على البنود بأي مبالغ، ولا يلزمه المطالبة بالسقف كاملًا.
هل يمكن أن تُنتج المادة 179 خسارة؟
لا. لا يجوز أن يزيد الخصم بموجب المادة 179 عن الدخل الخاضع للضريبة من الأنشطة التجارية الفعلية لدافع الضرائب، ويُرحَّل أي فائض إلى سنوات لاحقة. والنشاط الفعلي يعني المشاركة الجادة في إدارة النشاط أو تشغيله؛ ولا يُحتسب المستثمر السلبي. ويُحسب ذلك الدخل قبل الخصم بموجب المادة 179 وقبل خصم نصف ضريبة العمل الحر وقبل خصم صافي الخسارة التشغيلية (NOL)، لكن بعد الخصومات التجارية الأخرى، ومنها الإهلاك. وتُحسب أجور الفرد دخلًا لهذا الحد. وفي الشراكة يستبعد الحد المدفوعات المضمونة للشركاء؛ وفي شركة S يستبعد أجور المساهمين الموظفين؛ وفي شركة C يُحسب قبل المادة 179 وصافي الخسائر التشغيلية والخصومات الخاصة، ولا يحسب إلا الأنشطة المُدارة فعليًا (المنشور 946؛ تعليمات النموذج 4562).
ليس للإهلاك الإضافي والإهلاك العادي سقف دخل خاص بهما، فقد ينتجان خسارة. وتنطبق عندئذٍ حدود على مستوى المالك بترتيب ثابت: للشريك أو المساهم في شركة S، الأساس الضريبي في الكيان أولًا (المنشور 925)؛ ثم الخسائر التي تزيد عما يعرّضه المالك للمخاطر، ثم الخسائر السلبية، ثم الخسائر التجارية الكبيرة (تعليمات النموذج 461). انظر الخسائر التجارية.
كم الإهلاك الإضافي، وللممتلكات المشتراة متى؟
الإهلاك الإضافي هو 100% من تكلفة العمل للممتلكات المؤهلة المقتناة والموضوعة في الخدمة بعد 19 يناير 2025، دون تخفيض تدريجي مجدول (أحكام IRS للأعمال). أما الممتلكات المقتناة قبل ذلك التاريخ فتأخذ المعدل الأقدم الأقل.
| تاريخ الاقتناء | الإهلاك الإضافي عند الوضع في الخدمة في السنة الضريبية لهذه الصفحة |
|---|---|
| بعد 19 يناير 2025 | 100%، ما لم يختر النشاط عدم تطبيقه |
| بعد 27 سبتمبر 2017 وقبل 20 يناير 2025 | 20% (Revenue Procedure 2026-15) |
يتبع المعدل الأقل السنة التقويمية لتاريخ الوضع في الخدمة، حتى في نشاط ذي سنة مالية.
تاريخ الاقتناء ليس تاريخ التسليم. ففي العقد الملزم المكتوب هو الأحدث بين تاريخ العقد، وتاريخ قابليته للإنفاذ بموجب قانون الولاية، ونهاية أي مهلة إلغاء، وتاريخ تحقق أي شرط معلّق؛ ودون عقد يكون عمومًا تاريخ دفع المشتري أو تحمّله أكثر من 10% من التكلفة (الإشعار 2026-11؛ المنشور 463). وعقد وُقّع قبل 20 يناير 2025 قد يقع مع ذلك على أي من جانبي ذلك التاريخ. احتفظ بالعقد مع شروط الإلغاء والشروط المعلّقة، وبسجلات الدفع والتسليم.
ينطبق الإهلاك الإضافي ما لم يختر النشاط عدم تطبيقه لفئة كاملة من الممتلكات، مثل كل ممتلكات 5 سنوات. ويشمل هذا الاختيار كل بند في تلك الفئة وُضع في الخدمة في تلك السنة، ويُدرج في بيان مرفق بالإقرار المقدَّم في موعده (والتمديد يُحتسب)، ولا يمكن الرجوع عنه دون موافقة IRS. ويمكن إضافته في إقرار معدَّل خلال 6 أشهر من الموعد الأصلي للإقرار المقدَّم في موعده دون اختيار، ولا يُحتسب التمديد (تعليمات النموذج 4562).
ترك الإهلاك الإضافي خارج الإقرار لا يوقفه. فما لم يختر النشاط عدم تطبيقه، يحتسب استرداد الإهلاك عند البيع الإهلاك الإضافي بوصفه «مسموحًا به أو يمكن المطالبة به» (allowed or allowable)، أي أُخذ أو كان متاحًا أخذه (المنشور 946).
أي نوع إهلاك أستخدم لكل بند؟
لمعظم المعدات المقتناة بعد 19 يناير 2025، ينطبق الإهلاك الإضافي تلقائيًا ويخصم وحده كامل تكلفة العمل، فالاختيار الحقيقي هو هل تختار عدم تطبيقه أو تضيف المادة 179 لبنود مختارة. ويغطي الإهلاك العادي ما لا يخصمه أي منهما. وتغيّر هذه الظروف الاختيار:
| إذا كان هذا صحيحًا | ما الذي يتغير |
|---|---|
| التكلفة أكبر من دخل العمل في السنة | تقف المادة 179 عند سقف الدخل وترحّل الباقي. وليس للإهلاك الإضافي سقف دخل. |
| الخصم يساوي أكثر في سنوات لاحقة، مثلًا عند توقع أرباح أعلى | اختيار عدم تطبيق الإهلاك الإضافي للفئة، وتجاوز المادة 179، يوزّع الخصم على فترة الاسترداد. ويشمل اختيار عدم التطبيق الفئة كلها، ويحتاج الرجوع عنه إلى موافقة IRS. |
| ينبغي تحميل بعض البنود فقط مصروفًا | يمكن اختيار المادة 179 بندًا بندًا وبأي مبلغ. أما الإهلاك الإضافي فينطبق على الفئة كلها. |
| إقرار الولاية لا يتبع القواعد الفيدرالية | لا تتبع بعض الولايات القواعد الفيدرالية. فكاليفورنيا مثلًا تضع للمادة 179 سقفًا قدره 25,000 دولار، وتخفضه بعد أن تتجاوز ممتلكات المادة 179 في السنة 200,000 دولار، ولا تسمح به للبرمجيات الجاهزة إطلاقًا (تعليمات النموذج 3885 لدى FTB). احتفظ بجدول مستقل للولاية. |
| معظم مشتريات السنة توضع في الخدمة في الأشهر الثلاثة الأخيرة | إذا تُرك الإهلاك الإضافي ووُضع أكثر من 40% من أساس معدات السنة في الخدمة في تلك الفترة، تنطبق قاعدة منتصف الربع (mid-quarter convention) وتغيّر الإهلاك العادي للسنة الأولى، وغالبًا ما تخفضه. وتخفّض مبالغ المادة 179 هذا الاختبار؛ أما الإهلاك الإضافي فلا (المنشور 946). |
إذا استخدم إقرار سابق الإهلاك العادي على ممتلكات مؤهلة للإهلاك الإضافي دون اختيار عدم التطبيق، فقد يحتاج التصحيح إلى إقرار معدَّل أو إلى تغيير في طريقة المحاسبة (المنشور 946). انظر إعادة بناء جدول إهلاك مفقود.
وماذا لو استخدمت البند جزئيًا لأغراض شخصية؟
لا يُخصم إلا حصة العمل من التكلفة، ولا تتاح المادة 179 إلا إذا زاد استخدام العمل عن 50% في السنة التي يوضع فيها البند في الخدمة. اضرب التكلفة في نسبة استخدام العمل، واستخدم المبلغ الناتج في المعادلات أعلاه (المنشور 946).
في المركبات، قِس الاستخدام بالأميال: أميال العمل مقسومة على إجمالي الأميال. وفي البنود الأخرى، قِس بالساعات المستخدمة فعلًا. والتنقل اليومي إلى العمل ليس استخدام عمل.
تُحسب الممتلكات المملوكة أصلًا للاستخدام الشخصي على الأقل بين قيمتها عند نقلها إلى النشاط وتكلفتها الأصلية. ولا تنطبق عليها المادة 179 عمومًا، لأن البند يجب أن يُشترى لاستخدامه في النشاط (26 CFR 1.179-4). أما انطباق الإهلاك الإضافي وتاريخ اقتنائه فيحتاجان إلى مراجعة.
المركبات وغيرها من ممتلكات النقل، والكاميرات أو المعدات المشابهة من نوع الترفيه غير المستخدمة للعمل وحده، هي «ممتلكات مدرجة» (listed property) لها قواعد أشد (تعليمات النموذج 4562):
- يجب أن يزيد الاستخدام التجاري المؤهل عن 50% للمطالبة بالمادة 179 أو الإهلاك الإضافي؛ ولا يُحتسب الاستخدام للاستثمار ولا بعض الاستخدام بوصفه أجرًا عن خدمات.
- عند هذا المستوى أو أقل، يجب أن يكون الإهلاك بالقسط الثابت على فترة نظام الإهلاك البديل الأطول (5 سنوات للسيارات) في كل سنة.
- إذا انخفض الاستخدام إلى هذا المستوى أو أقل في سنة لاحقة، أُعيد إلى الدخل الإهلاك الإضافي المأخوذ سابقًا.
- يحتاج الخصم إلى سجلات كافية: التواريخ والأميال أو الساعات والغرض التجاري.
ماذا عن الشاحنات وسيارات الدفع الرباعي (SUV) والسيارات؟
تتوقف القواعد على تصنيف وزن المركبة وتصميمها وعلى استخدام العمل (المنشور 946؛ المنشور 463).
| المركبة | المادة 179 | الإهلاك الإضافي والإهلاك العادي |
|---|---|---|
| سيارة أو SUV أو شاحنة أو فان وزنها المصنَّف 6,000 رطل أو أقل | تُحتسب ضمن سقف سيارات الركاب | سقف واحد يشمل كل الطرق: 20,300 دولار في السنة الأولى مع الإهلاك الإضافي، و12,300 دولار بدونه، ويُخفَّض بحسب الاستخدام الشخصي (Revenue Procedure 2026-15) |
| SUV وزنها المصنَّف أكثر من 6,000 رطل وحتى 14,000 رطل | سقفه 32,000 دولار | لا تخضع لسقوف سيارات الركاب؛ والتكلفة التي تزيد عن مبلغ المادة 179 قد تتأهل للإهلاك الإضافي |
| مركبة في هذا النطاق من الوزن تتسع لأكثر من تسعة ركاب خلف السائق، أو لها حيز شحن طوله 6 أقدام على الأقل (مفتوح أو تحت غطاء) لا يمكن الوصول إليه من مقصورة الركاب، أو لها مقصورة وحيز شحن مغلقان بالكامل بلا مقعد خلفي ولا جزء من الهيكل يمتد أكثر من 30 بوصة أمام الزجاج الأمامي | لا ينطبق سقف الـ SUV | لا تخضع لسقوف سيارات الركاب |
| شاحنات القلاب والمسطحة والسلّة والمبرّدة، ومركبات أخرى مؤهلة لغير الاستخدام الشخصي | لا ينطبق سقف الـ SUV | خارج قواعد سيارات الركاب والممتلكات المدرجة |
قد تقع شاحنة بيك آب ثقيلة بصندوق أقصر من 6 أقدام تحت سقف الـ SUV. ويستخدم اختبار 6,000 رطل الوزن الفارغ للسيارات، والوزن الإجمالي للمركبة (gross vehicle weight)، أي التصنيف الأقصى محمَّلة، للشاحنات والفانات.
التكلفة التي يمنع سقف سيارات الركاب خصمها في سنة تُخصم عمومًا في سنوات لاحقة، حتى سقف كل سنة لاحقة، إذا بقيت السيارة في الاستخدام التجاري (Revenue Procedure 2026-15).
المطالبة بالمادة 179 أو بطريقة غير القسط الثابت في السنة التي توضع فيها السيارة في الخدمة لأول مرة تستبعد معدل الأميال القياسي لتلك السيارة في السنوات اللاحقة. انظر معدل الأميال القياسي أم المصروفات الفعلية للسيارة. أما هل ينبغي أن تملك شركة LLC أو شركة S المركبة فمسألة منفصلة: شراء مركبة عبر نشاطك.
ما الذي أقدّمه لكل طريقة؟
يبلّغ النموذج 4562، المرفق بإقرار السنة التي يوضع فيها البند في الخدمة، عن الطرق الثلاث كلها (تعليمات النموذج 4562).
- الجزء I: اختيار المادة 179 وحد الدخل.
- الجزء II: مخصص الإهلاك الإضافي (لا يشمل الممتلكات المدرجة)، مع بيان منفصل لاختيار عدم تطبيقه.
- الجزء III: الإهلاك العادي.
- الجزء V: المركبات وغيرها من الممتلكات المدرجة، مع المادة 179 (العمود (i)) والإهلاك الإضافي (السطر 25). أكمله قبل الجزء I عند تحميل ممتلكات مدرجة مصروفًا، وفي كل سنة تُهلك فيها الممتلكات.
يُقدَّم اختيار المادة 179 في الإقرار الأصلي للسنة التي يوضع فيها البند في الخدمة، بما فيه الإقرار المقدَّم متأخرًا، أو في إقرار معدَّل. ويمكن الرجوع عنه في إقرار معدَّل دون موافقة IRS، ولا يمكن التراجع عن الرجوع (المادة 179).
احتفظ بسجل أصل لكل بند: كيف ومتى اقتُني، والسعر، والتحسينات، والمادة 179 المأخوذة، والإهلاك المأخوذ، وكيف استُخدم، ومتى وكيف بيع. واحتفظ به حتى تنتهي المهلة النظامية للسنة التي يباع فيها البند (المنشور 583). وفي الدفاتر، سجّل المعدات المرسملة أصلًا، وأبعد الحصة الشخصية عن تكاليف النشاط، واربط قائمة الأصول بالنموذج 4562.
ماذا يحدث عندما أبيع البند أو ينخفض استخدام العمل؟
الربح عند البيع دخل عادي، لا ربح رأسمالي، حتى مقدار الإهلاك المسموح به أو الذي يمكن المطالبة به، بما فيه المادة 179 والإهلاك الإضافي. ويحسبه النموذج 4797 الجزء III (المنشور 544). والبند المحمَّل مصروفًا بالكامل لا يبقى له أساس، فيكون سعر البيع عادةً كله ربحًا، ودخلًا عاديًا حتى مبلغ ما خُصم. وإذا بيع البند أو تُصرّف فيه بطريقة أخرى قبل استخدام ترحيل المادة 179 عليه، فلا يمكن خصم المبلغ غير المستخدم لاحقًا؛ بل يُضاف إلى أساس البند (المنشور 946).
إذا انخفض استخدام العمل إلى 50% أو أقل خلال فترة الاسترداد، يُسترد الدخل دون بيع:
- في الممتلكات العادية، يُضاف إلى الدخل مبلغ المادة 179 المأخوذ ناقص الإهلاك الذي كان سيُسمح به على ذلك المبلغ، ويرتفع أساس الممتلكات بالمبلغ نفسه.
- في الممتلكات المدرجة، يُضاف إلى الدخل في أول سنة استخدام منخفض الإهلاك الزائد عن القسط الثابت بموجب النظام البديل.
كيف تمرّر الشراكات وشركات S الخصم إلى الملاك؟
تختار الشراكة أو شركة S المادة 179 في النموذج 4562 الخاص بها وتمرّر الخصم إلى الملاك في Schedule K-1. ولا يخصمه الكيان. ويبقى الإهلاك الإضافي والعادي في إقرار الكيان ويخفضان دخله التجاري العادي، ويقدّم الكيان بنفسه أي اختيار بعدم تطبيق الإهلاك الإضافي على ممتلكاته (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج 1120-S).
- مجموعتا حدود. ينطبق سقف الدولار وسقف الدخل على الكيان ومرة أخرى على كل مالك. ويضيف المالك المادة 179 من كل K-1 إلى أي مادة 179 من نشاطه الخاص، ثم يطبق سقفه ودخله. ولا يحسب التخفيض التدريجي عند المالك إلا مشترياته هو، لا مشتريات الكيان.
- الأساس الضريبي. يخفض الكيان أساس الممتلكات بالمبلغ الذي اختاره، حتى لو لم يستطع الملاك استخدامه كله. ويخفض الشريك أساس حصته في الشراكة بالمبلغ الموزع عليه، ويتبع مساهمو شركة S عمومًا القواعد نفسها.
- بيع الممتلكات. عندما يبيع الكيان ممتلكات مرّر عنها المادة 179، يبلّغ الملاك بالبيع في Schedule K-1، لا في النموذج 4797.
- شركات C. تخصم شركة C المادة 179 بنفسها، بحد دخلها الخاضع للضريبة قبل ذلك الخصم.
انظر الخسائر التجارية لحدود مستوى المالك التي تلي.
مثال
كل المبالغ بالدولار الأمريكي.
منسق حدائق يشتري معدات بقيمة US$60,000
يشتري صاحب منشأة فردية جزازة ومقطورة بمبلغ 60,000 دولار ويستخدمهما في النشاط وحده. ربح النشاط قبل أي خصم عنهما 35,000 دولار، دون أجور. افترض ممتلكات 7 سنوات وقاعدة نصف السنة (half-year convention).
| الخيار | المخصوم هذه السنة | ما يتبقى |
|---|---|---|
| المادة 179 على كامل US$60,000 | US$35,000، وهو سقف الربح | يُرحَّل US$25,000؛ ولا يبقى شيء للإهلاك |
| الإهلاك الإضافي على الكل، دون المادة 179 | US$60,000 | خسارة US$25,000، تخضع لحدود الخسائر على مستوى المالك |
| اختيار عدم تطبيق الإهلاك الإضافي، دون المادة 179 | US$8,574 (US$60,000 × 14.29%) | يُهلَك US$51,426 في سنوات لاحقة |
يُسمح بخلط الطرق، لكن الإهلاك الإضافي على بند يخفض الدخل الذي يضع سقفًا للمادة 179 على بند آخر.
عامل مستقل يشتري حاسوبًا محمولًا بقيمة US$3,000 يستخدمه للعمل بنسبة 80%
تكلفة العمل 2,400 دولار (3,000 دولار × 80%). واستخدام العمل أكثر من النصف، فيستطيع العامل المستقل اختيار المادة 179 على 2,400 دولار إذا كان لديه دخل عمل بهذا القدر، أو أخذ الإهلاك الإضافي. أما الـ600 دولار الأخرى فشخصية ولا تُخصم أبدًا. وعند استخدام العمل بنسبة 40%، لن تتاح المادة 179 لهذا الحاسوب، لكن الإهلاك الإضافي قد يظل ينطبق على حصة العمل البالغة 1,200 دولار (3,000 دولار × 40%).
شركة S تشتري SUV بقيمة US$90,000
تصنيف وزن الـ SUV 6,800 رطل، وليس فيها صندوق شحن طوله 6 أقدام، وتُستخدم للعمل وحده. والمركبة المصنَّفة فوق 6,000 رطل لا تخضع لسقوف سيارات الركاب، لذا قد يخصم الإهلاك الإضافي وحده كامل 90,000 دولار لدى الشركة، دون سقف دخل للمساهمين. وإذا اختارت الشركة المادة 179 أيضًا، فإن هذا الجزء يُحدَّد بسقف 32,000 دولار ويُمرَّر إلى المساهمين في نماذج K-1، ولكل منهم حدوده الخاصة؛ ويمكن أن يأخذ الباقي من التكلفة الإهلاك الإضافي.
ولو صُنّفت المركبة نفسها البالغة 90,000 دولار بوزن 5,900 رطل، لحُدّدت كل الطرق معًا بسقف 20,300 دولار للسنة الأولى.
هل يختلف وضعك؟
- اشتريت شراءً كبيرًا، أو ربح هذه السنة مرتفع، وقد اختار معدّ إقرارات أو برنامج طريقة الشطب بالفعل، أو لم يختر أحد: تتوقف الطريقة على الأصل ودخل السنة والاستخدام الشخصي، وفي الشراكة وشركة S على الأساس الضريبي لكل مالك. احسمها قبل تقديم الإقرار: مساعدة ضرائب الشركات للشركة أو الشراكة، ومساعدة الضرائب للأفراد لصاحب المنشأة الفردية.
- تقرر هل تشتري قبل 31 ديسمبر: انظر شراء المعدات قبل نهاية السنة.
- المشتريات صغيرة: انظر تحميل المشتريات الصغيرة مصروفًا أو رسملتها.
- البند مركبة، أو تقرر من ينبغي أن يملكها: انظر شراء مركبة عبر نشاطك ومعدل الأميال القياسي أم المصروفات الفعلية للسيارة.
- قائمة أصولك مفقودة أو لا تطابق دفاترك: انظر إعادة بناء جدول إهلاك مفقود ومساعدة مسك الدفاتر.
- المعدات خوادم أو وحدات GPU: انظر شطب خوادم GPU.
- لم تأخذ إهلاكًا على عقار مؤجر قط: انظر الإهلاك الذي فاتت المطالبة به على عقار مؤجر.
- المعدات تُستخدم غالبًا خارج الولايات المتحدة: لا تتأهل عمومًا للمادة 179 أو الإهلاك الإضافي، مع استثناءات ضيقة مثل بعض المركبات والطائرات التي تعمل من الولايات المتحدة وإليها. انظر مساعدة الضرائب عبر الحدود.
- لديك نشاط تجاري كندي أيضًا: تستخدم كندا خصم تكلفة الأصول الرأسمالية، لا هذه القواعد. انظر خصم تكلفة الأصول الرأسمالية.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| معدل الإهلاك الإضافي (Bonus Depreciation) لمعظم ممتلكات الأعمال المؤهلة المكتسبة بعد 19 يناير 2025 والتي بدأ استخدامها؛ وتنطبق قواعد أهلية أخرى | 100% السنة الضريبية 2026 | IRS: Working Families Tax Cuts، أحكام الأعمال تم التحقق |
| الحد الأدنى للاستخدام التجاري بموجب المادة 179 يجب أن يتجاوز الاستخدام التجاري هذه النسبة في السنة التي يوضع فيها العقار في الخدمة؛ ويُحتسب الخصم عندئذٍ على الحصة التجارية من التكلفة | 50% | IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات تم التحقق |
| الحد الأقصى لخصم القسم 179 للسنوات الضريبية التي تبدأ في 2026؛ ويُخفَّض عندما تتجاوز تكلفة الممتلكات المؤهلة عتبة التدرج التنازلي ويخضع لحد دخل الأعمال | 2,560,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات تم التحقق |
| حد تكلفة القسم 179 الذي يبدأ عنده سقف الخصم بالتناقص تكلفة ممتلكات المادة 179 المؤهلة الجاهزة للاستخدام في السنوات الضريبية التي تبدأ في 2026 | 4,090,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 946، الجديد لعام 2026 تم التحقق |
| حد الاستخدام التجاري للممتلكات المدرجة لاحتساب مصروف المركبة فوراً يتطلب القسم 179 والإهلاك الإضافي أن يزيد الاستخدام التجاري المؤهل عن هذه الحصة؛ وقد يؤدي انخفاضه لاحقًا إلى هذا المستوى أو دونه إلى استرجاع الخصم (recapture) | 50% | IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات تم التحقق |
| فترة مراجعة الاستخدام السابق قبل سنة وضع الأصل في الخدمة يشمل أيضًا السنة التقويمية الحالية قبل تاريخ وضع الأصل في الخدمة، دون تطبيق قاعدة توقيت الإهلاك؛ ويُستخدم للتحقق من وجود حق سابق في الأصل يتيح إهلاكه قبل اقتنائه. | السنوات التقويمية الخمس السابقة | eCFR: 26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)(iii)(B)(1) تم التحقق |
| تكلفة الممتلكات المؤهلة التي تلغي سقف الخصم بموجب المادة 179 محسوب من: حد بدء تخفيض الخصم البالغ 4,090,000 دولار مضافًا إليه الحد الأقصى للخصم البالغ 2,560,000 دولار. حد التكلفة منفصل عن حد دخل الأعمال. | $6,650,000 السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 946، الجديد في 2026 تم التحقق |
| معدل الإهلاك الإضافي للممتلكات العادية المؤهلة المقتناة قبل التاريخ الفاصل للخصم الكامل للتكلفة معدات عادية مؤهلة مقتناة بعد 27 سبتمبر 2017 وقبل 20 يناير 2025، وموضوعة في الخدمة خلال السنة التقويمية 2026؛ لا تشمل القواعد الخاصة بالمعدات ذات فترة الإنتاج الأطول والطائرات. | 20% السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-15، المادة 2.02 تم التحقق |
| اختبار الدفع لتاريخ الاستحواذ في الإهلاك الإضافي عند عدم وجود عقد ملزم دون عقد ملزم مكتوب، تُعد الممتلكات مقتناة عمومًا في تاريخ دفع دافع الضرائب أو تكبّده أكثر من هذه النسبة من التكلفة الإجمالية، باستثناء الأرض والأنشطة التمهيدية | 10% | IRS: الإشعار 2026-11، الإهلاك الإضافي في السنة الأولى تم التحقق |
| التسهيل التلقائي لتدارك اختيار متعلق بالإهلاك الإضافي فات موعده يجوز لمن قدّم الإقرار في موعده تدارك اختيار عدم التطبيق الذي فاته، بإقرار معدّل خلال هذه الفترة بعد موعد تقديم الإقرار دون احتساب التمديدات؛ ويجب كتابة «Filed pursuant to section 301.9100-2» عليه، أي قُدّم بموجب هذه المادة. | 6 أشهر | IRS: تعليمات النموذج 4562، اختيار عدم التطبيق تم التحقق |
| أقصى خصم بموجب المادة 179 في كاليفورنيا حد كاليفورنيا الثابت في أحدث تعليمات منشورة للنموذج 3885؛ يؤكد الملخص الحالي لمجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا (FTB) بشأن التوافق مع القانون الفيدرالي عدم اعتماد الزيادة الفيدرالية. ينطبق الحد نفسه بموجب قانون ضريبة الدخل الشخصية؛ وقد تأكّد بصورة مستقلة من تعليمات النموذج 3885A وملخص FTB الحالي بشأن التوافق. | 25,000 دولار | مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا (FTB): تعليمات النموذج 3885، الجزء F تم التحقق |
| حد التكلفة المؤهلة الذي يبدأ عنده تخفيض الخصم بموجب المادة 179 في كاليفورنيا يُخفّض الخصم في كاليفورنيا عندما تتجاوز تكلفة الممتلكات المؤهلة الموضوعة في الخدمة هذا المبلغ الثابت؛ وأحدث التعليمات هي إصدار 2025. ينطبق الحد نفسه بموجب قانون ضريبة الدخل الشخصية؛ وقد تأكّد بصورة مستقلة من تعليمات النموذج 3885A والملخص الحالي لمجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا (FTB) بشأن التوافق مع القانون الفيدرالي. | 200,000 دولار | مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا (FTB): تعليمات النموذج 3885، الجزء F تم التحقق |
| نسبة الأساس الضريبي في الأشهر الثلاثة الأخيرة التي تستوجب قاعدة منتصف ربع السنة للإهلاك يتطلب الاختبار تجاوز هذه النسبة من الأساس الضريبي السنوي المعني القابل للإهلاك وفق نظام استرداد التكلفة المعجّل المعدّل (MACRS). يقلّل الخصم بموجب المادة 179 الأساس الضريبي للاختبار؛ ولا يقلّله الإهلاك الإضافي. | 40% | IRS: المنشور 946، أي قاعدة لتوقيت الإهلاك تنطبق؟ تم التحقق |
| الحد الأقصى لإهلاك سيارة الركاب في السنة الأولى مع الإهلاك الإضافي سيارات الركاب التي بدأ استخدامها خلال السنة الضريبية؛ وتُخفَّض بقدر الاستخدام الشخصي | 20,300 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-15، الجدول 1 تم التحقق |
| الحد الأقصى لإهلاك سيارة الركاب في السنة الأولى دون الإهلاك الإضافي سيارات الركاب التي بدأ استخدامها خلال السنة الضريبية؛ وتُخفَّض بقدر الاستخدام الشخصي | 12,300 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-15، الجدول 2 تم التحقق |
| حد المادة 179 لمركبات الدفع الرباعي الثقيلة لمركبات الدفع الرباعي المؤهلة التي بدأ استخدامها في السنوات الضريبية التي تبدأ في 2026؛ وتنطبق حدود المادة 179 الأخرى | 32,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 946، الجديد لعام 2026 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات
- IRS: تعليمات النموذج 4562
- IRS: Revenue Procedure 2025-32، تعديلات التضخم لسنة 2026
- IRS: Revenue Procedure 2026-15، حدود سيارات الركاب (Internal Revenue Bulletin 2026-13)
- IRS: الإشعار 2026-11، الإهلاك الإضافي في السنة الأولى
- IRS: Working Families Tax Cuts، أحكام الأعمال
- IRS: المنشور 463، نفقات السفر والهدايا والسيارة
- IRS: المنشور 544، المبيعات وغيرها من التصرفات في الأصول
- IRS: المنشور 583، بدء نشاط تجاري وحفظ السجلات
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: تعليمات النموذج 1120-S
- IRS: تعليمات النموذج 461، الخسائر التجارية الزائدة
- IRS: المنشور 925، قواعد النشاط السلبي والمخاطر
- eCFR: 26 CFR 1.179-4، تعريفات الخصم بموجب المادة 179
- US Code: 26 U.S.C. 179، اختيار تحميل بعض أصول الأعمال القابلة للإهلاك مصروفًا
- US Code: 26 U.S.C. 168، نظام استرداد التكلفة المعجّل
- eCFR: 26 CFR 1.168(k)-2، خصم الإهلاك الإضافي في السنة الأولى
- مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا (FTB): تعليمات النموذج 3885
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.