Article 179 ou amortissement bonifié : déduire l'équipement

L'article 179 en termes simples : en quoi diffère-t-il de l'amortissement bonifié et de l'amortissement ordinaire?

Aux États-Unis, l'article 179 permet à une entreprise de déduire le coût d'un équipement admissible dans l'année où il est prêt à servir, jusqu'à un plafond en dollars et au revenu de l'entreprise. L'amortissement bonifié (bonus depreciation) déduit une part du coût dès la première année, soit 100 % pour la plupart des biens acquis après le 19 janvier 2025, et s'applique à moins que l'entreprise n'y renonce. L'amortissement ordinaire (le MACRS, système modifié de recouvrement accéléré des coûts) étale sur un nombre fixe d'années le coût qui reste (Publication 946).

Les trois s'appliquent dans un ordre fixe. L'article 179 vient en premier et réduit le coût auquel l'amortissement bonifié s'applique. L'amortissement bonifié réduit ensuite le coût auquel l'amortissement ordinaire s'applique. L'amortissement ordinaire suit les tableaux de pourcentages de l'IRS selon la catégorie du bien et la convention.

Un cas n'est pas simple lorsque :

• l'achat est important par rapport au bénéfice de l'année, de sorte que la méthode change l'impôt à payer;
• un préparateur ou un logiciel a déjà choisi une méthode, une déclaration antérieure en a choisi une pour un équipement semblable, ou personne n'en a choisi;
• l'achat est un véhicule, qui a ses propres plafonds et ses propres registres;
• le bien est aussi utilisé à titre personnel;
• le propriétaire est une société de personnes ou une société de type S, de sorte que les limites de chaque propriétaire et son coût de base (le coût moins les déductions prises) comptent.

À rassembler avant de choisir une méthode : la facture ou l'acte de vente (date, prix, vendeur, bien repris le cas échéant), la date où chaque bien était prêt à servir, le pourcentage d'usage d'affaires, tout tableau d'amortissement ou toute déclaration antérieure montrant la méthode utilisée, et le revenu d'entreprise prévu pour l'année.

Quel équipement est admissible, neuf ou usagé?

La plupart des équipements qu'une entreprise achète sont admissibles, neufs ou usagés : machines, ordinateurs, mobilier, outils, autos et camions. L'amortissement bonifié couvre les aménagements de terrain, que l'article 179 exclut. Par un choix distinct, l'article 179 couvre aussi les toits, le chauffage et la climatisation, la protection contre l'incendie, les systèmes d'alarme et de sécurité ajoutés à un immeuble non résidentiel, ce que l'amortissement bonifié ne fait pas; les améliorations intérieures d'un immeuble non résidentiel peuvent bénéficier de l'un ou de l'autre (Publication 946).

L'article 179 exige aussi que l'entreprise ait acheté le bien pour l'utiliser dans son commerce ou son entreprise. Il ne couvre pas un bien reçu en don ou en héritage, un bien acheté d'une personne liée (un conjoint, un parent, un grand-parent, un enfant, un petit-enfant, ou une entité dont l'acheteur détient plus de la moitié) ou du groupe contrôlé de l'acheteur, un bien utilisé surtout à l'extérieur des États-Unis, ni un bien qu'un propriétaire non constitué en société loue à d'autres. Les deux derniers cas ont des exceptions étroites (Publication 946).

Un équipement usagé peut être admissible aux deux s'il est acheté d'un vendeur non lié. L'amortissement bonifié sur un équipement usagé échoue aussi si l'acheteur ou son prédécesseur avait un droit amortissable sur ce bien dans la période de rétrospection (cinq années civiles précédentes) ou plus tôt dans l'année de sa mise en service, par exemple en l'ayant possédé, vendu puis racheté (article 168; Règlement du Trésor américain 1.168(k)-2). Les deux commencent à la mise en service du bien : prêt et disponible pour son usage particulier, même s'il n'a pas encore servi. Payer le bien ou en prendre livraison ne suffit pas.

Combien puis-je passer en charges selon l'article 179, et quand la réduction commence-t-elle?

Le maximum de l'article 179 est de 2 560 000 $. Il diminue dollar pour dollar dès que le coût de tous les biens de l'article 179 mis en service dans l'année dépasse 4 090 000 $, et il tombe à zéro à 6 650 000 $ (Revenue Procedure 2025-32; Publication 946).

Ces limites valent pour l'équipement mis en service dans l'année d'imposition que montre cette page. Pour une année antérieure, utilisez les instructions du formulaire 4562 de cette année-là.

• Les limites s'appliquent à chaque contribuable, et non à chaque entreprise. Un propriétaire qui a deux entreprises partage un seul plafond. Les conjoints comptent comme un seul contribuable, même avec des déclarations séparées : leurs coûts sont additionnés pour la réduction, et le plafond réduit est réparti également, sauf si les deux choisissent une autre répartition (Publication 946).
• La réduction compte tous les biens admissibles mis en service dans l'année, y compris ceux que le propriétaire ne choisit pas de passer en charges.
• Le propriétaire peut répartir la déduction entre les biens dans les montants de son choix et n'a pas à demander le plafond complet.

L'article 179 peut-il créer une perte?

Non. La déduction de l'article 179 ne peut pas dépasser le revenu imposable tiré des commerces ou entreprises actifs du contribuable, et tout excédent est reporté aux années suivantes. Actif signifie participer de façon significative à la gestion ou à l'exploitation de l'entreprise; un investisseur passif ne compte pas. Ce revenu se calcule avant la déduction de l'article 179, la déduction de la moitié de l'impôt sur le travail autonome et toute déduction pour perte d'exploitation nette, mais après les autres déductions d'entreprise, y compris l'amortissement. Le salaire d'un particulier compte comme revenu pour cette limite. Pour une société de personnes, la limite exclut les paiements garantis aux associés; pour une société de type S, la rémunération des actionnaires-employés; pour une société de type C, elle se calcule avant l'article 179, les pertes d'exploitation nettes et les déductions spéciales, en ne comptant que les entreprises exploitées activement (Publication 946; instructions du formulaire 4562).

L'amortissement bonifié et l'amortissement ordinaire n'ont pas de plafond de revenu propre; ils peuvent donc produire une perte. Les limites du propriétaire s'appliquent alors dans un ordre fixe : pour un associé ou un actionnaire d'une société de type S, d'abord le coût de base dans l'entité (Publication 925); ensuite les pertes qui dépassent le montant à risque du propriétaire, les pertes passives, puis les grosses pertes d'entreprise (instructions du formulaire 461). Voyez les pertes d'entreprise.

Quel est le taux de l'amortissement bonifié, et pour les biens achetés à quelle date?

L'amortissement bonifié est de 100 % du coût d'affaires pour les biens admissibles acquis et mis en service après le 19 janvier 2025, sans baisse progressive prévue (dispositions de l'IRS pour les entreprises). Les biens acquis avant cette date reçoivent l'ancien taux, plus bas.

Le taux plus bas suit l'année civile de la date de mise en service, même pour une entreprise dont l'exercice n'est pas l'année civile.

La date d'acquisition n'est pas la date de livraison. Pour un contrat écrit exécutoire, c'est la plus tardive des dates suivantes : la date du contrat, la date où il est exécutoire selon le droit de l'État, la fin de toute période d'annulation et la date où toute condition est remplie; sans contrat, c'est généralement la date où l'acheteur paie ou engage plus de 10 % du coût (Notice 2026-11; Publication 463). Un contrat signé avant le 20 janvier 2025 peut quand même tomber d'un côté ou de l'autre de cette date. Conservez le contrat avec ses conditions d'annulation et autres conditions, ainsi que les preuves de paiement et de livraison.

L'amortissement bonifié s'applique à moins que l'entreprise n'y renonce pour toute une catégorie de biens, comme tous les biens de 5 ans. Le choix couvre chaque bien de cette catégorie mis en service dans l'année, figure dans une déclaration jointe à la déclaration produite à temps (les prolongations comptent) et ne peut pas être révoqué sans le consentement de l'IRS. Une déclaration produite à temps sans ce choix peut l'ajouter dans une déclaration modifiée dans les 6 mois suivant la date limite d'origine, sans compter les prolongations (instructions du formulaire 4562).

Omettre l'amortissement bonifié de la déclaration ne l'annule pas. À moins que l'entreprise n'y renonce, la récupération de l'amortissement à la vente compte l'amortissement bonifié comme « allowed or allowable » (pris ou pouvant être pris) (Publication 946).

Quel type d'amortissement utiliser pour chaque bien?

Pour la plupart des équipements acquis après le 19 janvier 2025, l'amortissement bonifié s'applique automatiquement et déduit à lui seul tout le coût d'affaires; le vrai choix est donc d'y renoncer ou d'ajouter l'article 179 pour certains biens. L'amortissement ordinaire couvre ce que ni l'un ni l'autre ne déduit. Ces conditions changent le choix :

Si une déclaration antérieure a utilisé l'amortissement ordinaire sur un bien admissible à l'amortissement bonifié sans choix d'y renoncer, la correction peut exiger une déclaration modifiée ou un changement de méthode comptable (Publication 946). Voyez reconstituer un tableau d'amortissement manquant.

Et si j'utilise le bien en partie à titre personnel?

Seule la part d'affaires du coût peut être déduite, et l'article 179 n'est disponible que si l'usage d'affaires dépasse 50 % dans l'année de mise en service du bien. Multipliez le coût par le pourcentage d'usage d'affaires et utilisez ce montant dans les formules ci-dessus (Publication 946).

Pour les véhicules, mesurez l'usage en milles : les milles d'affaires divisés par le total des milles. Pour les autres biens, mesurez en heures d'utilisation réelle. Le trajet entre le domicile et le travail n'est pas un usage d'affaires.

Un bien déjà possédé pour un usage personnel se calcule sur le moindre de sa valeur au moment de son transfert à l'entreprise ou de son coût d'origine. L'article 179 ne s'y applique généralement pas, parce que le bien doit être acheté pour être utilisé dans l'entreprise (26 CFR 1.179-4). L'application de l'amortissement bonifié, et sa date d'acquisition, doivent être examinées.

Les véhicules, les autres biens de transport, et les appareils photo ou équipements de divertissement semblables non utilisés uniquement pour affaires sont des « biens énumérés » (listed property) soumis à des règles plus strictes (instructions du formulaire 4562) :

• L'usage d'affaires admissible doit dépasser 50 % pour demander l'article 179 ou l'amortissement bonifié; l'usage à des fins de placement et certains usages comme rémunération de services ne comptent pas.
• À ce niveau ou en deçà, l'amortissement doit être linéaire sur la plus longue période du système d'amortissement alternatif (5 ans pour les automobiles) chaque année.
• Si l'usage tombe à ce niveau ou en deçà une année ultérieure, l'amortissement excédentaire pris plus tôt est ajouté au revenu.
• La déduction exige des registres adéquats : dates, milles ou heures, et but d'affaires.

Qu'en est-il des camions, des VUS et des autos?

Les règles dépendent du poids nominal et de la conception du véhicule, ainsi que de l'usage d'affaires (Publication 946; Publication 463).

Une camionnette lourde dont la benne mesure moins de 6 pieds peut tomber sous le plafond des VUS. Le critère de 6 000 livres utilise le poids à vide pour les autos et le poids nominal brut du véhicule, la charge maximale permise, pour les camions et les fourgons.

Le coût qu'un plafond d'auto de tourisme bloque dans une année est généralement déduit dans les années suivantes, jusqu'au plafond de chacune, si l'auto reste utilisée pour affaires (Revenue Procedure 2026-15).

Demander l'article 179 ou une méthode autre que linéaire dans l'année où une auto est mise en service pour la première fois exclut le taux standard au mille pour cette auto les années suivantes. Voyez le taux standard au mille ou les frais réels d'auto. Savoir si une LLC ou une société de type S devrait posséder le véhicule est une question distincte : acheter un véhicule par l'entreprise.

Que dois-je produire pour chaque méthode?

Le formulaire 4562, joint à la déclaration de l'année de mise en service du bien, déclare les trois méthodes (instructions du formulaire 4562).

• Partie I : le choix de l'article 179 et la limite liée au revenu.
• Partie II : l'allocation d'amortissement bonifié (non applicable aux biens énumérés), plus une déclaration distincte pour y renoncer.
• Partie III : l'amortissement ordinaire.
• Partie V : les véhicules et les autres biens énumérés, avec leur article 179 (colonne (i)) et leur amortissement bonifié (ligne 25). Remplissez-la avant la partie I quand un bien énuméré est passé en charges, et chaque année où le bien est amorti.

Le choix de l'article 179 se fait dans la déclaration originale de l'année de mise en service du bien, y compris une déclaration produite en retard, ou dans une déclaration modifiée. Il peut être révoqué dans une déclaration modifiée sans l'approbation de l'IRS, et une révocation ne peut pas être annulée (article 179).

Tenez un registre pour chaque bien : comment et quand il a été acquis, le prix, les améliorations, l'article 179 pris, l'amortissement pris, l'usage qui en a été fait, et quand et comment il a été vendu. Conservez-le jusqu'à la fin du délai de prescription de l'année de la vente du bien (Publication 583). Dans les livres, inscrivez l'équipement à l'actif, gardez la part personnelle hors des coûts d'entreprise et faites correspondre la liste des biens au formulaire 4562.

Que se passe-t-il si je vends le bien ou si l'usage d'affaires baisse?

Le gain sur une vente est un revenu ordinaire, et non un gain en capital, jusqu'à concurrence de l'amortissement admis ou admissible, article 179 et amortissement bonifié compris. La partie III du formulaire 4797 le calcule (Publication 544). Un bien passé en charges en entier n'a plus de coût de base; le prix de vente est donc généralement un gain en entier, et ordinaire jusqu'à concurrence du montant déduit. Si le bien est vendu ou cédé autrement avant que le report de l'article 179 qui le concerne ait été utilisé, ce montant inutilisé ne peut plus être déduit; il est ajouté au coût de base du bien (Publication 946).

Si l'usage d'affaires tombe à 50 % ou moins pendant la période de recouvrement, un revenu est récupéré sans vente :

• Pour un bien ordinaire, l'article 179 pris, moins l'amortissement qui aurait été admis sur ce montant, est ajouté au revenu, et le coût de base du bien augmente du même montant.
• Pour un bien énuméré, l'amortissement excédentaire par rapport au mode linéaire du système alternatif est ajouté au revenu la première année de faible usage.

Comment les sociétés de personnes et les sociétés de type S transmettent-elles la déduction aux propriétaires?

Une société de personnes ou une société de type S choisit l'article 179 sur son propre formulaire 4562 et transmet la déduction aux propriétaires sur l'annexe K-1. L'entité ne la déduit pas. L'amortissement bonifié et l'amortissement ordinaire restent dans la déclaration de l'entité et réduisent son revenu d'entreprise ordinaire, et l'entité fait elle-même tout choix de renoncer à l'amortissement bonifié pour ses propres biens (instructions du formulaire 1065; instructions du formulaire 1120-S).

• Deux séries de limites. Le plafond en dollars et le plafond lié au revenu s'appliquent à l'entité, puis de nouveau à chaque propriétaire. Un propriétaire additionne l'article 179 de chaque K-1 à tout article 179 de sa propre entreprise, puis applique son plafond et son revenu. La réduction du propriétaire ne compte que ses propres achats, et non ceux de l'entité.
• Coût de base. L'entité réduit le coût de base du bien du montant qu'elle a choisi, même si les propriétaires ne peuvent pas l'utiliser en entier. Un associé réduit le coût de base de sa participation dans la société de personnes du montant attribué, et les actionnaires d'une société de type S suivent généralement les mêmes règles.
• Vente du bien. Quand l'entité vend un bien pour lequel elle a transmis l'article 179, elle déclare la vente aux propriétaires sur l'annexe K-1, et non sur le formulaire 4797.
• Sociétés de type C. Une société de type C déduit elle-même l'article 179, dans la limite de son revenu imposable avant cette déduction.

Voyez les pertes d'entreprise pour les limites des propriétaires qui suivent.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains.

Un paysagiste achète 60 000 $ US d'équipement

Un entrepreneur individuel achète une tondeuse et une remorque pour 60 000 $ US et les utilise seulement dans l'entreprise. Le bénéfice d'entreprise avant toute déduction pour ces biens est de 35 000 $ US, sans salaire. Supposons des biens de 7 ans et la convention de demi-année.

On peut combiner les méthodes, mais l'amortissement bonifié sur un bien réduit le revenu qui plafonne l'article 179 sur un autre.

Un pigiste achète un ordinateur portable de 3 000 $ US utilisé à 80 % pour le travail

Le coût d'affaires est de 2 400 $ US (3 000 $ US × 80 %). L'usage d'affaires dépasse la moitié; le pigiste peut donc choisir l'article 179 sur les 2 400 $ US s'il a assez de revenu d'entreprise, ou prendre l'amortissement bonifié. Les 600 $ US restants sont personnels et ne sont jamais déductibles. Avec un usage de 40 % pour le travail, l'article 179 ne serait pas disponible pour cet ordinateur, mais l'amortissement bonifié pourrait quand même s'appliquer à la part d'affaires de 1 200 $ US (3 000 $ US × 40 %).

Une société de type S achète un VUS de 90 000 $ US

Le VUS a un poids nominal de 6 800 livres, n'a pas de benne de 6 pieds et sert uniquement à l'entreprise. Un véhicule d'un poids nominal de plus de 6 000 livres n'est pas soumis aux plafonds des automobiles de tourisme; l'amortissement bonifié seul pourrait donc déduire les 90 000 $ US en entier au niveau de la société, sans plafond lié au revenu des actionnaires. Si la société choisit aussi l'article 179, cette partie est plafonnée à 32 000 $ et est transmise aux actionnaires sur des K-1, chacun étant soumis à ses propres limites; le reste du coût peut recevoir l'amortissement bonifié.

Si le même véhicule de 90 000 $ US avait un poids nominal de 5 900 livres, toutes les méthodes ensemble seraient plafonnées à 20 300 $ pour la première année.

Votre situation est différente?

• Vous avez fait un gros achat, ou le bénéfice de cette année est élevé, et un préparateur ou un logiciel a déjà choisi comment le déduire, ou personne ne l'a fait : la méthode dépend du bien, du revenu de l'année, de l'usage personnel et, pour les propriétaires d'une société de personnes ou d'une société de type S, du coût de base. Réglez la question avant la production de la déclaration : aide en fiscalité des sociétés pour une société ou une société de personnes, aide en fiscalité des particuliers pour un entrepreneur individuel.
• Vous hésitez à acheter avant le 31 décembre : voyez acheter de l'équipement avant la fin de l'année.
• Les achats sont petits : voyez passer en charges ou inscrire à l'actif les petits achats.
• Le bien est un véhicule, ou vous décidez qui doit le posséder : voyez acheter un véhicule par l'entreprise et le taux standard au mille ou les frais réels d'auto.
• Votre liste des biens est manquante, ou elle ne concorde pas avec vos livres : voyez reconstituer un tableau d'amortissement manquant et l'aide en tenue de livres.
• L'équipement est constitué de serveurs ou de GPU : voyez déduire les serveurs GPU.
• Vous n'avez jamais pris d'amortissement sur un logement locatif : voyez l'amortissement oublié sur un immeuble locatif.
• L'équipement est utilisé surtout à l'extérieur des États-Unis : il n'est généralement pas admissible à l'article 179 ni à l'amortissement bonifié, sauf exceptions étroites comme certains véhicules et aéronefs exploités à destination et en provenance des États-Unis. Voyez l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez aussi une entreprise canadienne : le Canada utilise la déduction pour amortissement (DPA), et non ces règles. Voyez la déduction pour amortissement.