Abschnitt 179 oder Sonderabschreibung: Ausstattung abschreiben

Abschnitt 179 einfach erklärt: Worin unterscheidet er sich von Sonderabschreibung und regulärer Abschreibung?

Abschnitt 179 erlaubt es einem Betrieb, die Kosten begünstigter Ausstattung in dem Jahr abzuziehen, in dem sie einsatzbereit ist, bis zu einer Betragsgrenze und dem Einkommen des Betriebs. Die Sonderabschreibung zieht im ersten Jahr einen Teil der Kosten ab, 100 % für die meisten Wirtschaftsgüter, die nach dem 19. Januar 2025 angeschafft wurden, und gilt, sofern der Betrieb nicht abwählt. Die reguläre Abschreibung (MACRS) verteilt die verbleibenden Kosten über eine feste Zahl von Jahren (Publication 946).

Die drei greifen in fester Reihenfolge. Abschnitt 179 kommt zuerst und senkt die Kosten, auf die die Sonderabschreibung angewendet wird. Die Sonderabschreibung senkt dann die Kosten, auf die die reguläre Abschreibung angewendet wird. Die reguläre Abschreibung folgt den Prozenttabellen des IRS nach Wirtschaftsgutklasse und Konvention.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• der Kauf im Vergleich zum Gewinn dieses Jahres groß ist, die Methode also die Steuerlast verändert;
• ein Ersteller der Steuererklärung oder eine Software schon eine Methode gewählt hat, eine frühere Steuererklärung für ähnliche Ausstattung eine gewählt hat oder niemand eine gewählt hat;
• der Kauf ein Fahrzeug ist, das eigene Obergrenzen und Nachweise hat;
• der Gegenstand teils privat genutzt wird;
• der Eigentümer eine Personengesellschaft oder S Corporation ist, sodass die Grenzen und die Anschaffungskosten (Basis, Kosten abzüglich bereits angesetzter Abzüge) jedes Eigentümers eine Rolle spielen.

Halten Sie vor der Wahl einer Methode bereit: die Rechnung oder den Kaufvertrag (Datum, Preis, Verkäufer, eventuelle Inzahlungnahme), das Datum, an dem jeder Gegenstand einsatzbereit war, den Prozentsatz der geschäftlichen Nutzung, jeden früheren Abschreibungsplan oder jede Steuererklärung, aus der die gewählte Methode hervorgeht, und das erwartete Betriebseinkommen des Jahres.

Welche Ausstattung ist begünstigt, neu oder gebraucht?

Die meiste Ausstattung, die ein Betrieb kauft, ist begünstigt, neu oder gebraucht: Maschinen, Computer, Möbel, Werkzeuge, Autos und Lkw. Die Sonderabschreibung deckt Grundstücksverbesserungen ab, die Abschnitt 179 ausschließt. Mit einer gesonderten Wahl deckt Abschnitt 179 auch Dächer, Heizung und Kühlung, Brandschutz-, Alarm- und Sicherheitsanlagen ab, die einem Nichtwohngebäude hinzugefügt werden, was die Sonderabschreibung nicht tut; Innenausbauten eines Nichtwohngebäudes können beides nutzen (Publication 946).

Abschnitt 179 verlangt außerdem, dass der Betrieb den Gegenstand für seine Geschäftstätigkeit gekauft hat. Er gilt nicht für Wirtschaftsgüter, die als Schenkung oder Erbschaft erworben wurden, für Wirtschaftsgüter, die von einer nahestehenden Person (Ehepartner, Eltern, Großeltern, Kind, Enkelkind oder eine Gesellschaft, an der der Käufer mehr als die Hälfte hält) oder von der kontrollierten Gruppe des Käufers gekauft wurden, für überwiegend außerhalb der USA genutzte Wirtschaftsgüter und für Wirtschaftsgüter, die ein Eigentümer, der keine Kapitalgesellschaft ist, an andere vermietet. Für die beiden letzten gibt es enge Ausnahmen (Publication 946).

Gebrauchte Ausstattung kann für beides in Frage kommen, wenn sie von einem nicht nahestehenden Verkäufer gekauft wird. Die Sonderabschreibung auf Gebrauchtes scheitert außerdem, wenn der Käufer oder ein Vorgänger während fünf vorherige Kalenderjahre oder früher im Jahr der Inbetriebnahme einen abschreibbaren Anteil daran hatte, etwa weil er den Gegenstand besaß, verkaufte und zurückkaufte (Section 168; Treasury Regulation 1.168(k)-2). Beide beginnen mit der Inbetriebnahme des Gegenstands: wenn er für seinen konkreten Zweck bereit und verfügbar ist, auch wenn er noch nicht genutzt wurde. Die Bezahlung oder die Lieferung reicht nicht aus.

Wie viel kann ich nach Abschnitt 179 abziehen, und wann beginnt die Kürzung?

Der Höchstbetrag nach Abschnitt 179 beträgt $2.560.000. Er schrumpft Dollar für Dollar, sobald die Kosten aller im Jahr in Betrieb genommenen Wirtschaftsgüter nach Abschnitt 179 $4.090.000 übersteigen, und erreicht bei $6.650.000 null (Revenue Procedure 2025-32; Publication 946).

Diese Grenzen gelten für Ausstattung, die in dem Steuerjahr in Betrieb genommen wurde, das diese Seite zeigt. Für ein früheres Jahr nutzen Sie die Anleitung zu Form 4562 dieses Jahres.

• Die Grenzen gelten je Steuerpflichtigen, nicht je Betrieb. Wer zwei Betriebe hat, teilt sich eine Obergrenze. Ehepartner zählen auch bei getrennten Erklärungen als ein Steuerpflichtiger: Ihre Kosten werden für die Kürzung zusammengerechnet, und die gekürzte Obergrenze wird zu gleichen Teilen aufgeteilt, sofern beide keine andere Aufteilung wählen (Publication 946).
• Die Kürzung zählt jeden begünstigten Gegenstand, der im Jahr in Betrieb genommen wurde, auch Gegenstände, die der Eigentümer nicht sofort abziehen will.
• Der Eigentümer kann den Abzug in beliebigen Beträgen auf die Gegenstände verteilen und muss die volle Obergrenze nicht ausschöpfen.

Kann Abschnitt 179 einen Verlust erzeugen?

Nein. Der Abzug nach Abschnitt 179 darf das steuerpflichtige Einkommen des Steuerpflichtigen aus seinen aktiv geführten Betrieben nicht übersteigen; ein Mehrbetrag wird in spätere Jahre vorgetragen. Aktiv heißt, dass jemand sich wesentlich an der Leitung oder Führung des Betriebs beteiligt; ein passiver Investor zählt nicht. Dieses Einkommen wird vor dem Abzug nach Abschnitt 179, vor dem Abzug für die Hälfte der Selbstständigensteuer und vor einem Abzug für Betriebsverluste (Net Operating Loss) ermittelt, aber nach anderen Betriebsabzügen, auch der Abschreibung. Löhne einer Einzelperson zählen für diese Grenze als Einkommen. Bei einer Personengesellschaft bleiben garantierte Zahlungen an Gesellschafter außen vor; bei einer S Corporation die Vergütung an Aktionäre, die Arbeitnehmer sind; bei einer C Corporation wird sie vor Abschnitt 179, Betriebsverlusten und Sonderabzügen ermittelt, wobei nur aktiv geführte Betriebe zählen (Publication 946; Anleitung zu Form 4562).

Sonderabschreibung und reguläre Abschreibung haben keine eigene Einkommensgrenze und können daher einen Verlust erzeugen. Dann gelten Grenzen auf Ebene der Eigentümer in fester Reihenfolge: bei einem Gesellschafter oder S-Corporation-Aktionär zuerst die Anschaffungskosten der Beteiligung (Publication 925); danach Verluste über das hinaus, was der Eigentümer riskiert (At-Risk), passive Verluste, dann große Betriebsverluste (Anleitung zu Form 461). Siehe Betriebsverluste.

Wie hoch ist die Sonderabschreibung, und für Wirtschaftsgüter, die wann gekauft wurden?

Die Sonderabschreibung beträgt 100 % der betrieblichen Kosten für begünstigte Wirtschaftsgüter, die nach dem 19. Januar 2025 angeschafft und in Betrieb genommen wurden, ohne geplante schrittweise Senkung (Bestimmungen des IRS für Unternehmen). Wirtschaftsgüter, die vor diesem Datum angeschafft wurden, erhalten den alten, niedrigeren Satz.

Der niedrigere Satz folgt dem Kalenderjahr der Inbetriebnahme, auch bei einem Betrieb mit abweichendem Geschäftsjahr.

Das Anschaffungsdatum ist nicht das Lieferdatum. Bei einem schriftlichen, bindenden Vertrag ist es das späteste der folgenden Daten: Vertragsdatum, Datum der Durchsetzbarkeit nach dem Recht des Bundesstaates, Ende einer Rücktrittsfrist und Datum, an dem eine Bedingung eintritt. Ohne Vertrag ist es in der Regel das Datum, an dem der Käufer mehr als 10 % der Kosten zahlt oder schuldet (Notice 2026-11; Publication 463). Ein Vertrag, der vor dem 20. Januar 2025 unterzeichnet wurde, kann dennoch auf beiden Seiten dieses Datums landen. Bewahren Sie den Vertrag mit seinen Rücktritts- und Bedingungsklauseln sowie die Zahlungs- und Lieferunterlagen auf.

Die Sonderabschreibung gilt, sofern der Betrieb nicht für eine ganze Wirtschaftsgutklasse abwählt, etwa alle Wirtschaftsgüter mit 5 Jahren Nutzungsdauer. Die Abwahl erfasst jeden in diesem Jahr in Betrieb genommenen Gegenstand der Klasse, steht in einer Erklärung, die der fristgerecht eingereichten Steuererklärung beiliegt (Fristverlängerungen zählen), und kann ohne Zustimmung des IRS nicht widerrufen werden. Eine fristgerecht eingereichte Steuererklärung ohne Abwahl kann diese in einer Änderungserklärung innerhalb von 6 Monate nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin nachholen, Fristverlängerungen nicht gerechnet (Anleitung zu Form 4562).

Die Sonderabschreibung nicht in die Steuererklärung aufzunehmen, schaltet sie nicht ab. Wählt der Betrieb nicht ab, zählt die Sonderabschreibung beim Recapture im Verkaufsfall als „allowed or allowable“ (angesetzt oder ansetzbar) (Publication 946).

Welche Art der Abschreibung nutze ich für welchen Gegenstand?

Bei den meisten Ausstattungsgegenständen, die nach dem 19. Januar 2025 angeschafft wurden, gilt die Sonderabschreibung automatisch und zieht allein die gesamten betrieblichen Kosten ab. Die eigentliche Wahl ist daher, ob Sie abwählen oder Abschnitt 179 für ausgewählte Posten ergänzen. Die reguläre Abschreibung deckt ab, was keines von beiden abzieht. Diese Umstände verändern die Wahl:

Hat eine frühere Steuererklärung für begünstigte Wirtschaftsgüter reguläre Abschreibung genutzt, ohne die Sonderabschreibung abzuwählen, kann die Korrektur eine Änderungserklärung oder einen Wechsel der Bilanzierungsmethode erfordern (Publication 946). Siehe fehlenden Abschreibungsplan neu aufbauen.

Was gilt, wenn ich den Gegenstand teils privat nutze?

Nur der geschäftliche Anteil der Kosten kann abgezogen werden, und Abschnitt 179 ist nur verfügbar, wenn die geschäftliche Nutzung im Jahr der Inbetriebnahme mehr als 50 % beträgt. Multiplizieren Sie die Kosten mit dem Prozentsatz der geschäftlichen Nutzung und setzen Sie diesen Betrag in die obigen Formeln ein (Publication 946).

Bei Fahrzeugen messen Sie die Nutzung in Meilen: Geschäftsmeilen geteilt durch Gesamtmeilen. Bei anderen Gegenständen messen Sie nach tatsächlich genutzten Stunden. Pendeln ist keine geschäftliche Nutzung.

Wirtschaftsgüter, die schon privat genutzt wurden, werden mit dem niedrigeren Betrag aus ihrem Wert beim Wechsel ins Geschäft und den ursprünglichen Kosten angesetzt. Abschnitt 179 gilt dafür in der Regel nicht, weil der Gegenstand für den Betrieb gekauft sein muss (26 CFR 1.179-4). Ob die Sonderabschreibung gilt und welches Anschaffungsdatum zählt, muss geprüft werden.

Fahrzeuge, andere Transportmittel sowie Kameras oder ähnliche Unterhaltungstechnik, die nicht nur geschäftlich genutzt werden, sind „Listed Property“ (besonders erfasste Wirtschaftsgüter) mit strengeren Regeln (Anleitung zu Form 4562):

• Die qualifizierte geschäftliche Nutzung muss mehr als 50 % betragen, um Abschnitt 179 oder die Sonderabschreibung zu nutzen; Nutzung zur Kapitalanlage und teils die Nutzung als Vergütung für Leistungen zählen nicht.
• Bei dieser Schwelle oder darunter muss jedes Jahr linear über den längeren Zeitraum des alternativen Abschreibungssystems (Alternative Depreciation System) abgeschrieben werden (5 Jahre bei Autos).
• Sinkt die Nutzung in einem späteren Jahr auf diese Schwelle oder darunter, wird die zuvor zu viel angesetzte Abschreibung dem Einkommen wieder hinzugerechnet.
• Der Abzug braucht ausreichende Nachweise: Daten, Meilen oder Stunden und den geschäftlichen Zweck.

Wie sieht es mit Lkw, SUVs und Pkw aus?

Die Regeln hängen vom zulässigen Gesamtgewicht und der Bauart des Fahrzeugs sowie von der geschäftlichen Nutzung ab (Publication 946; Publication 463).

Ein schwerer Pickup mit einer Ladefläche von weniger als 6 Fuß kann unter die SUV-Obergrenze fallen. Der 6.000-Pfund-Test nutzt bei Autos das Leergewicht und bei Lkw und Vans das zulässige Gesamtgewicht, das höchste beladene Gewicht.

Kosten, die eine Pkw-Obergrenze in einem Jahr blockiert, werden in späteren Jahren in der Regel abgezogen, jeweils bis zur Obergrenze des späteren Jahres, solange das Auto geschäftlich genutzt wird (Revenue Procedure 2026-15).

Wer im Jahr der ersten Inbetriebnahme eines Autos Abschnitt 179 oder eine andere Methode als linear ansetzt, schließt die Meilenpauschale für dieses Auto in späteren Jahren aus. Siehe Meilenpauschale oder tatsächliche Autokosten. Ob eine LLC oder S Corporation das Fahrzeug besitzen sollte, ist eine eigene Frage: Fahrzeugkauf über das Unternehmen.

Was reiche ich für jede Methode ein?

Form 4562, die der Steuererklärung für das Jahr der Inbetriebnahme beiliegt, meldet alle drei Methoden (Anleitung zu Form 4562).

• Part I: die Wahl nach Abschnitt 179 und die Einkommensgrenze.
• Part II: die Sonderabschreibung (nicht für Listed Property), dazu eine gesonderte Erklärung zur Abwahl der Sonderabschreibung.
• Part III: die reguläre Abschreibung.
• Part V: Fahrzeuge und andere Listed Property mit ihrem Abschnitt 179 (Spalte (i)) und ihrer Sonderabschreibung (Zeile 25). Füllen Sie ihn vor Part I aus, wenn Listed Property sofort abgezogen wird, und in jedem Jahr, in dem das Wirtschaftsgut abgeschrieben wird.

Die Wahl nach Abschnitt 179 wird in der Original-Steuererklärung für das Jahr der Inbetriebnahme getroffen, auch in einer verspätet eingereichten, oder in einer Änderungserklärung. Sie lässt sich in einer Änderungserklärung ohne Zustimmung des IRS widerrufen, und ein Widerruf lässt sich nicht rückgängig machen (Section 179).

Führen Sie für jeden Gegenstand eine Anlagenakte: wie und wann angeschafft, Preis, Verbesserungen, angesetzter Abschnitt 179, angesetzte Abschreibung, wie er genutzt wurde und wann und wie er verkauft wurde. Bewahren Sie sie auf, bis die Verjährungsfrist für das Jahr des Verkaufs abläuft (Publication 583). Erfassen Sie aktivierte Ausstattung in der Buchhaltung als Vermögenswert, halten Sie den privaten Anteil aus den Betriebskosten heraus und stimmen Sie die Anlagenliste mit Form 4562 ab.

Was passiert, wenn ich den Gegenstand verkaufe oder die geschäftliche Nutzung sinkt?

Ein Gewinn aus dem Verkauf ist gewöhnliches Einkommen, kein Kapitalgewinn, bis zur zulässigen oder angesetzten Abschreibung, Abschnitt 179 und Sonderabschreibung eingeschlossen. Form 4797 Part III ermittelt ihn (Publication 544). Ein vollständig abgezogener Gegenstand hat keine Anschaffungskosten mehr, daher ist der Verkaufspreis meist ganz Gewinn und bis zur Höhe des Abzugs gewöhnliches Einkommen. Wird der Gegenstand verkauft oder anderweitig veräußert, bevor ein Vortrag nach Abschnitt 179 dafür genutzt ist, kann dieser nicht genutzte Betrag später nicht mehr abgezogen werden; er erhöht die Anschaffungskosten des Gegenstands (Publication 946).

Sinkt die geschäftliche Nutzung während des Abschreibungszeitraums auf 50 % oder weniger, wird ohne Verkauf Einkommen nachversteuert (Recapture):

• Bei gewöhnlichen Wirtschaftsgütern wird der angesetzte Abschnitt 179 abzüglich der Abschreibung, die auf diesen Betrag zulässig gewesen wäre, dem Einkommen hinzugerechnet, und die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts steigen um denselben Betrag.
• Bei Listed Property wird die über die lineare Abschreibung nach dem alternativen System hinausgehende Abschreibung im ersten Jahr geringer Nutzung dem Einkommen hinzugerechnet.

Wie geben Personengesellschaften und S Corporations den Abzug an die Eigentümer weiter?

Eine Personengesellschaft oder S Corporation wählt Abschnitt 179 in ihrer eigenen Form 4562 und gibt den Abzug in Schedule K-1 an die Eigentümer weiter. Die Gesellschaft zieht ihn nicht selbst ab. Sonderabschreibung und reguläre Abschreibung bleiben in der Erklärung der Gesellschaft und senken ihr gewöhnliches Betriebseinkommen; die Gesellschaft trifft auch die Abwahl der Sonderabschreibung für ihre eigenen Wirtschaftsgüter (Anleitung zu Form 1065; Anleitung zu Form 1120-S).

• Zwei Sätze von Grenzen. Die Betragsgrenze und die Einkommensgrenze gelten für die Gesellschaft und noch einmal für jeden Eigentümer. Ein Eigentümer addiert Abschnitt 179 aus jeder K-1 zu einem etwaigen Abschnitt 179 aus seinem eigenen Betrieb und wendet dann seine eigene Obergrenze und sein eigenes Einkommen an. Die Kürzung des Eigentümers zählt nur dessen eigene Anschaffungen, nicht die der Gesellschaft.
• Anschaffungskosten. Die Gesellschaft senkt die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts um den gewählten Betrag, auch wenn die Eigentümer ihn nicht ganz nutzen können. Ein Gesellschafter senkt die Anschaffungskosten seiner Beteiligung um den zugewiesenen Betrag, und S-Corporation-Aktionäre folgen in der Regel denselben Regeln.
• Verkauf des Wirtschaftsguts. Verkauft die Gesellschaft ein Wirtschaftsgut, für das sie Abschnitt 179 weitergegeben hat, meldet sie den Verkauf den Eigentümern in Schedule K-1, nicht in Form 4797.
• C Corporations. Eine C Corporation zieht Abschnitt 179 selbst ab, begrenzt durch ihr steuerpflichtiges Einkommen vor diesem Abzug.

Siehe Betriebsverluste für die Grenzen auf Ebene der Eigentümer, die danach folgen.

Beispiel

Alle Beträge sind in US-Dollar.

Ein Landschaftsgärtner kauft Ausstattung für US$60.000

Ein Einzelunternehmer kauft einen Rasenmäher und einen Anhänger für US$60.000 und nutzt sie nur im Betrieb. Der Betriebsgewinn vor jedem Abzug dafür beträgt US$35.000, ohne Löhne. Angenommen sind Wirtschaftsgüter mit 7 Jahren Nutzungsdauer und die Halbjahreskonvention.

Die Methoden zu mischen ist erlaubt, aber die Sonderabschreibung auf einen Gegenstand senkt das Einkommen, das Abschnitt 179 für einen anderen begrenzt.

Eine Freiberuflerin kauft einen Laptop für US$3.000, zu 80 % beruflich genutzt

Die betrieblichen Kosten betragen US$2.400 (US$3.000 × 80 %). Die geschäftliche Nutzung liegt über der Hälfte, daher kann die Freiberuflerin Abschnitt 179 auf die US$2.400 wählen, wenn sie so viel Betriebseinkommen hat, oder die Sonderabschreibung nehmen. Die übrigen US$600 sind privat und nie abzugsfähig. Bei 40 % beruflicher Nutzung wäre Abschnitt 179 für diesen Laptop nicht verfügbar, die Sonderabschreibung könnte aber weiter auf den betrieblichen Anteil von US$1.200 (US$3.000 × 40 %) angewendet werden.

Eine S Corporation kauft einen SUV für US$90.000

Der SUV hat ein zulässiges Gesamtgewicht von 6.800 Pfund, keine Ladefläche von 6 Fuß und wird nur geschäftlich genutzt. Ein Fahrzeug über 6.000 Pfund unterliegt nicht den Obergrenzen für Pkw, daher könnte die Sonderabschreibung allein die vollen US$90.000 auf Ebene der Gesellschaft abziehen, ohne Einkommensgrenze für die Aktionäre. Wählt die Gesellschaft zusätzlich Abschnitt 179, ist dieser Teil auf $32.000 begrenzt und geht in K-1 an die Aktionäre, jeweils mit deren eigenen Grenzen; der Rest der Kosten kann die Sonderabschreibung nutzen.

Hätte dasselbe Fahrzeug für US$90.000 ein zulässiges Gesamtgewicht von 5.900 Pfund, wären alle Methoden zusammen im ersten Jahr auf $20.300 begrenzt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben groß eingekauft, oder der Gewinn dieses Jahres ist hoch, und ein Ersteller der Steuererklärung oder eine Software hat schon entschieden, wie abgeschrieben wird, oder niemand hat es getan: Die Methode hängt vom Wirtschaftsgut, dem Einkommen des Jahres, der privaten Nutzung und, bei Eigentümern von Personengesellschaften und S Corporations, den Anschaffungskosten ab. Klären Sie sie, bevor die Steuererklärung eingereicht wird: Steuerhilfe für Unternehmen für eine Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft, Steuerhilfe für Privatpersonen für einen Einzelunternehmer.
• Sie überlegen, ob Sie vor dem 31. Dezember kaufen: siehe Ausstattung vor Jahresende kaufen.
• Die Anschaffungen sind klein: siehe kleine Anschaffungen als Aufwand erfassen oder aktivieren.
• Der Gegenstand ist ein Fahrzeug, oder Sie überlegen, wem es gehören soll: siehe Fahrzeugkauf über das Unternehmen und Meilenpauschale oder tatsächliche Autokosten.
• Ihre Anlagenliste fehlt, oder sie stimmt nicht mit Ihrer Buchhaltung überein: siehe fehlenden Abschreibungsplan neu aufbauen und Buchhaltungshilfe.
• Die Ausstattung sind Server oder GPUs: siehe GPU-Server abschreiben.
• Sie haben bei einem Mietobjekt nie Abschreibung angesetzt: siehe versäumte Abschreibung bei Mietobjekten.
• Die Ausstattung wird überwiegend außerhalb der USA genutzt: Sie ist für Abschnitt 179 oder die Sonderabschreibung in der Regel nicht begünstigt, mit engen Ausnahmen wie bestimmten Fahrzeugen und Flugzeugen, die von und in die USA betrieben werden. Siehe Steuerhilfe für grenzüberschreitende Fälle.
• Sie haben auch ein kanadisches Unternehmen: Kanada nutzt die steuerliche Abschreibung (Capital Cost Allowance), nicht diese Regeln. Siehe steuerliche Abschreibung in Kanada.