Ekipman, araç ve binalar için sermaye maliyeti indirimi (CCA)

Bir varlık satın aldığımda neden maliyetinin tamamını indiremiyorum?

Gelir elde etmek için kullanılan ekipman, araç ve binalar genellikle sermaye varlığıdır. Sermaye maliyeti indirimi (CCA), bu varlıklar yıprandıkça veya eskidikçe vergi indirimini yıllara yayar; genellikle varlığı sipariş ettiğinizde veya ödediğinizde değil, kullanıma hazır hale geldiğinde başlarsınız (CRA: kira için CCA).

CCA sınıf bazında hesaplanır. Amortismana tabi kalan sermaye maliyeti (UCC), eklemeler, satışlar ve önceki CCA'dan sonra sınıfın kalan vergi bakiyesidir. Çoğu sınıf azalan bakiye yöntemini kullanır: sınıf oranını uygun UCC'ye uygulayın, ardından talep edilen CCA'yı çıkarın. Mali tablolardaki muhasebe amortismanı vergi indirimini belirlemez (CRA: CCA folyosu). Olağan işletme giderleri için serbest çalışma gelirinin nasıl vergilendirildiğine bakın.

Hangi CCA sınıfı ve oranı geçerlidir?

CCA sınıfını varlığın türü ve bazen edinme tarihi belirler. Aşağıdaki yaygın sınıflar başlangıç noktasıdır; net olarak uymayan bir varlık için CRA sınıf açıklamalarını kullanın.

Daha yüksek %10 oranı, en az dört birimli (özel mutfak, banyo ve oturma alanı bulunan dört birim dahil) veya en az 10 konut birimli, nitelikli yeni bir Kanada kiralık bina veya bina bölümü içindir. Birimlerin hemen hepsi en az 28 ardışık gün süreli kiralamaya sunulmalıdır. İnşaat veya nitelikli ticari dönüşüm 15 Nisan 2024'ten sonra ve 2031'den önce başlamış olmalıdır; mülk 2036'dan önce kullanıma hazır olmalı ve ayrı bir sınıfa konulmalıdır (Income Tax Regulations, madde 1100, 1101 ve 1104). Daha eski binaların, kiralanan mülkte yapılan iyileştirmelerin, özel makinelerin ve bazı araçların sınıfları farklıdır. Arsa amortismana tabi olmadığı için CCA sınıfı yoktur (CRA: sınıflar).

18 Mart 2007'den sonra edinilen ve ilk kez kullanılan Class 1 konut dışı bir binanın toplam oranı, yıl sonunda kat alanının en az %90 kadarı Kanada'da konut dışı kullanımdaysa %6, bu pay imalat veya işleme için kullanılıyorsa %10 olabilir. Binayı ayrı bir sınıfa koymak için seçim gerekir; bu seçim, binayı edindiğiniz yılın beyannamesine eklenen bir mektupla yapılır, aksi halde %4 uygulanır (CRA: sınıflar; Income Tax Regulations, madde 1101(5b.1)).

İlk yıl hangi tutarda CCA talep edebilirim?

İlk yıl CCA'sı, varlığın ne zaman kullanıma hazır hale geldiğine ve hangi teşvike uygun olduğuna bağlıdır. Olağan yarım yıl kuralı, sınıfa net eklemenin yalnızca yarısı üzerinden CCA hesaplar; nitelikli yeniden hızlandırılmış yatırım teşviki varlığı (RIIP) ise genellikle net eklemesinin bir yarısını daha ilk yıl matrahına ekler ve bu eklemede olağan sınıf oranının bir buçuk katı sonucunu verir (Income Tax Regulations, madde 1100(2); CRA: T2 rehberi).

RIIP, daha önce sizin veya ilişkili bir kişinin sahip olduğu ya da bazı vergi ertelemeli devirlerle edinilen varlıklar için kısıtlamalara sahiptir. Artırım oranı ayrıca temiz enerji ekipmanı ve sıfır emisyonlu araçlar gibi belirli sınıflarda farklılık gösterir. Bir teşviki uygulamadan önce varlığın sınıfını, edinme tarihini, kullanıma hazır hale geldiği tarihi ve devir geçmişini doğrulayın (CRA: T2 rehberi; Income Tax Regulations, madde 1100(2)).

Kişisel bir varlığı gelir elde etmek için kullanmaya başlarsanız, sermaye maliyeti genellikle o andaki gerçeğe uygun piyasa değeri ile maliyetine değer artışının yarısının eklenmesiyle bulunan tutardan düşük olanıdır (Income Tax Act, madde 13(7); CRA: T4002).

Yeni bir işletmenin ilk dönemi gibi 12 aydan kısa bir vergi yılı veya işletme mali dönemi için, çoğu CCA azami tutarı dönemin 365 güne oranına göre azaltılır. Anında gider yazma ve bazı sınıflarda istisnalar vardır (Income Tax Regulations, madde 1100(3); CRA: T4002). Bir şirketin kontrolünün el değiştirmesi, vergi yılını erken bitirir ve sınıfın gerçeğe uygun piyasa değerinin üzerindeki kalan UCC için CCA indirimini zorunlu kılar (Income Tax Act, madde 249(4) ve 111(5.1)).

Department of Finance'ın önerdiği anında gider yazma tedbiri henüz alıntı yapılan yönetmeliklerde yer almıyor. Talep etmeden önce yasalaşıp yasalaşmadığını kontrol edin.

Araba veya kamyon için CCA'yı nasıl talep ederim?

Önce aracın binek araç mı, bu tanımın dışında kalan bir motorlu taşıt mı, yoksa uygun bir sıfır emisyonlu araç mı olduğunu belirleyin. Class 54 dışındaki ve bu vergi yılında edinilen bir binek araç, satış vergileri öncesi fiyatı $39.000 tutarını aştığında Class 10.1'e girer; CCA sermaye maliyeti bu tutar artı uygulanabilir satış vergileriyle sınırlıdır ve varsa GST/HST girdi vergisi kredisi veya iadesi için düzeltilir. Bazı karma kullanımlı binek araçlarda kredi, bunun yerine izleyen yılın açılış UCC'sini azaltır. Üst sınır edinme yılına bağlıdır; bu yüzden eski bir araç için önceki yılın sınırını saklayın (Department of Finance: otomobil sınırları; CRA: GST/HST kredi düzeltmesi).

Class 10 araçları havuzda toplanır; her Class 10.1 araç ayrı listelenir. Uygun bir sıfır emisyonlu binek araç genellikle Class 54'e girer; bu vergi yılında edinilen araç için sermaye maliyeti üst sınırı satış vergileri hariç $61.000 tutarındadır. Aracı edindiğiniz yılın beyannamesinde yapılacak bir seçim, aracı bunun yerine olağan Class 10 veya 10.1 sınıfına koyar; geç veya düzeltme yoluyla yapılan seçimlere izin verilmez (CRA: araç sınıfları). Çoğu araba ve bazı pikaplar binek araçtır. Bir pikap veya van, koltuk düzeni ve iş taşımacılığı kullanımı edinme yılına ait CRA araç tanımı tablosunu karşılıyorsa binek araç üst sınırının dışında kalabilir.

Aracın sahibi sizseniz ve onu kişisel olarak da kullanıyorsanız, yalnızca iş kullanımı payını talep edin. Şirkete ait bir aracın çalışan veya hissedar tarafından kişisel kullanımı vergilendirilebilir bir yan hak doğurabilir (CRA: işverenin sağladığı otomobil; CRA: hissedar yan hakları). Satın alma faturasını ve iş ile toplam kilometre kaydını saklayın. Kredi uygunluğu için GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredileri rehberine bakın.

Kira mülkü için CCA talep etmeli miyim?

Kira için CCA isteğe bağlıdır. Çoğu sahip için toplam kira zararı oluşturamaz veya artıramaz: CCA'dan önce tüm kira mülklerindeki net geliri hesaplayın. Bir hayat sigortacısı, yıl boyunca asıl işi kendi gayrimenkulünü kiralamak, geliştirmek veya satmak olan bir şirket ya da bu tür şirketlerden oluşan nitelikli bir ortaklık muaf olabilir; belirli geri kiralama (leaseback) kısıtlı kalır (Income Tax Regulations, madde 1100(11)–(13)). Kısa süreli kiralamanın yasak olduğu veya geçerli kayıt, lisans ya da izin kurallarına uymadığı günlere ait CCA da reddedilir (CRA: Kira geliri).

Bugün talep edilen bir indirim UCC'yi düşürür ve bina satıldığında vergilendirilebilir geri kazanıma (recapture) dönüşebilir. Talep etmeden önce mevcut indirimi olası bir satışla ve gelecekteki gelirinizle karşılaştırın. 1971'den sonra edinilen ve bina sermaye maliyeti en az $50.000 olan bir kira binası kendi sınıfına girer; bu nedenle bir satış, aynı numaralı sınıftaki başka bir binayla dengelenmeden geri kazanım veya nihai zarar (terminal loss) doğurabilir (CRA: Kira geliri). Satışın vergi sonucu kira mülkünün satışı rehberinde ele alınır.

Mülkün fiyatını arsa ve bina arasında nasıl bölerim?

Fiyatı makul biçimde bölmek için satın alma anında arsanın ve binanın göreli değerlerini kullanın; sözleşmedeki ayrı fiyatları bu kanıtla karşılaştırın. Yalnızca bina payı bir CCA sınıfına girer. Ortak kapanış masraflarını aynı oranlarda bölün; yalnızca bir kısımla ilgili masraflar o kısmı izler (CRA: Kira geliri; CRA: CCA folyosu).

Satın alma sözleşmesini, kapanış belgesini ve bölüşümün dayanağını, örneğin bir değerleme raporunu veya emlak vergisi değerlerini saklayın. Arsayı Form T776 veya T2125'te Area F'ye girin; Area A CCA hesabına girmeyin (CRA: Kira geliri). Kiraya çevrilen bir evde başlangıç vergi maliyeti ayrı bir kullanım amacı değişikliği analizi gerektirir; evi kiraya çevirme rehberine bakın.

Evimin iş veya kira için kullanılan bölümü için CCA talep edebilir miyim?

Eviniz ana konutunuzsa veya ana konutunuz olabilecekse, bina CCA'sı talep etmeden önce kullanım amacı değişikliği kurallarını kontrol edin. 19 Mart 2019'dan beri evin bir bölümündeki kullanım değişikliği için imzalı bir mektupla beyannameye eklenerek yapılabilen, 45(2) fıkrası uyarınca evden kiraya geçiş seçimi CCA'yı engeller; önceki CCA, bir kiranın eviniz haline geldiği ters seçimi engelleyebilir. Seçim olmasa bile CRA genellikle kısmi farazi elden çıkarmayı yalnızca gelir amaçlı kullanım nispeten küçükse, yapısal değişiklik yoksa ve CCA talep edilmemişse uygulamaz (CRA: Kira geliri). Evi kiraya çevirme ve ana konut istisnası rehberlerine bakın.

Serbest çalışan olarak evinizdeki çalışma alanı için, burası asıl iş yeriniz ise veya yalnızca iş için kullanılıp düzenli olarak müşterilerle görüşmek amacıyla da kullanılıyorsa CCA talep edebilirsiniz. Giderleri makul bir alan payına göre dağıtın; alanın kişisel kullanımı da varsa süreye göre düzeltin. CCA dahil evin iş amaçlı kullanımı giderleri iş zararı oluşturamaz veya artıramaz; bunları Form T2125'in Part 7 bölümünde bildirin (CRA: evin iş amaçlı kullanımı giderleri). Kiralanan alanda yalnızca kiralanan bölümü kullanın ve kira zararı sınırına uyun (CRA: Kira geliri).

Her yıl en yüksek CCA tutarını talep etmek zorunda mıyım?

Hayır. Her sınıf için sıfırdan izin verilen azami tutara kadar herhangi bir tutarı talep edebilirsiniz. Talep ettiğiniz tutar UCC'yi azaltır ve sonradan indirilecek tutarı düşürür; talep edilmeyen tutar sınıfın UCC'sinde kalır (CRA: Kira geliri).

İndirim talep etmemeyi seçseniz bile edinimleri ve elden çıkarmaları CCA çizelgesine kaydedin. Bir sonraki beyanname doğru bakiyeyle başlasın diye önceki yılın UCC çizelgesini saklayın (CRA: Kira geliri).

Atladığım CCA'yı sonradan talep edebilir miyim?

Genellikle eski bir beyannameyi düzeltebileceğinizi varsaymak yerine, talep edilmeyen UCC'yi sonraki bir yılda kullanın. CRA'nın düzeltme politikası, bir vergi yılı için artırılmış talebi genellikle yalnızca o yılın tarhiyatına itiraz süresi açıkken kabul eder: vergi tarhiyat bildiriminden (notice of assessment) sonraki 90 gün; bireylerde bundan daha geç ise beyan son tarihinden sonraki bir yıl (Income Tax Act, madde 165(1)). Yukarı yönlü yeniden tarhiyat veya dengeleyici düzeltme gibi belirli istisnalar vardır. Ödenecek vergisi çıkmayan bir yıl için farklı kurallar geçerlidir (CRA: IC84-1).

Eski bir beyanname bir varlığı hiç içermiyorsa veya yanlış sınıfa koymuşsa, düzeltme talep etmeden önce satın alma kayıtlarını ve sonraki tüm UCC çizelgelerini mutabık hale getirin. CRA, aynı genelgede sınıflandırma hatalarını ayrı ele alır.

Ekipmanı veya aracı sattığımda ya da hurdaya çıkardığımda ne olur?

İlgili elden çıkarma gelirini, genellikle varlığın orijinal sermaye maliyetine kadar olmak üzere, sınıf UCC'sinden çıkarın. Negatif sınıf bakiyesi, gelire eklenen geri kazanımdır (recapture). Sınıfta varlık kalmamışsa ve UCC hâlâ pozitifse, nihai zarar (terminal loss) indirilebilir olabilir. Sonuç yalnızca satılan varlığa değil, sınıfın tamamına bağlıdır (CRA: T4002).

Class 10.1 binek araçlar bir istisnadır: araç anında gider yazma için belirlenmedikçe elden çıkarmada olağan geri kazanım ve nihai zarar kuralları uygulanmaz; satış yılında sınırlı bir CCA talebi mümkün olabilir (CRA: T4002). Uygun bir Class 54 sıfır emisyonlu binek araç farklı elden çıkarma kurallarını izler (CRA: CCA folyosu). Satış faturasını veya hurda kaydını ve önceki UCC çizelgesini saklayın.

CCA'yı nerede bildiririm?

Varlığın sahibi olan faaliyet için federal CCA çizelgesini kullanın. Ortak mülkiyet tek başına bir kirayı ortaklık yapmaz: eşler dahil ortak sahipler genellikle paylarını kendi T776 formlarında bildirir. Bir ortaklık kendi varlıkları için CCA'yı belirler ve ortaklar ayrı tutarlar seçmez (CRA: T4002; CRA: Kira geliri).

Quebec'te mukim bir birey eyalet CCA'sını da hesaplar: kira için Form TP-128-V üzerinde, işletme için Form TP-80-V formunun Part 5 bölümünde. Form T776'nın geri kalanı için kira geliri bildirimi, T2 süreci için şirket beyannamesi verme rehberini kullanın. Mali tablo amortismanı şirket için yıl sonu mali tabloları rehberinde ele alınır.

Örnek

Tutarlar örnek olarak verilmiştir ve Kanada dolarıdır. Takvim yılı mali dönemi olan bir şahıs işletmesi sahibi, önerilen anında gider yazma tedbirinin başlangıç tarihi olan 15 Eylül 2026'dan önce ilişkisiz bir satıcıdan $10.000'lik Class 8 ekipman satın alıyor. Ekipman vergi yılı içinde iş kullanımına hazır hale geliyor, RIIP olarak nitelendiriliyor ve sınıfında kişisel kullanım, başka ekleme veya satış yok. Class 8 oranı %20'dir. İlk yıl CCA matrahı $15.000'dir: $10.000'lik ekleme artı $5.000'lik RIIP düzeltmesi. İlk yıl için azami talep $3.000'dir. Sahip bunun yerine $2.000 talep ederse kapanış UCC'si $8.000 olur; geçici $5.000'lik düzeltme kapanış UCC'sinin parçası olmaz. RIIP olmasaydı olağan yarım yıl matrahı $5.000, azami talep $1.000 olurdu (Income Tax Regulations, madde 1100(2)).

Durumunuz farklı mı?

• Yakında bir kira mülkü satabilirsiniz: geri kazanım (recapture) ve olası sermaye kazancını kira mülkünün satışı rehberinde inceleyin.
• Bir ev için CCA talep ediyorsunuz: önce ana konut istisnasını inceleyin; yeni kiraya çevrilen bir ev için ayrıca kullanım amacı değişikliği kuralları da geçerlidir.
• Kanada'da mukim olmayan bir ev sahibisiniz: mukim olmayan ev sahibi beyanı rehberine bakın.
• Aracınız, şirket varlığınız veya kira binanız için büyük bir ilk yıl talebi ya da planlı bir satış var: faturaları, kullanıma hazır hale geliş tarihlerini, önceki CCA çizelgelerini, kapanış belgelerini ve araç kilometrelerini toplayın, ardından vergi hazırlığı desteği alın.