Section 179 hay khấu hao bổ sung: khấu trừ thiết bị ngay năm đầu

Section 179 là gì, và khác khấu hao bổ sung và khấu hao thông thường thế nào?

Section 179 cho phép doanh nghiệp khấu trừ giá thiết bị đủ điều kiện ngay trong năm thiết bị sẵn sàng sử dụng, trong giới hạn một mức tối đa và thu nhập của doanh nghiệp. Khấu hao bổ sung khấu trừ một phần giá ngay năm đầu, 100% cho phần lớn tài sản mua sau ngày 19 tháng 1 năm 2025, và áp dụng trừ khi doanh nghiệp chọn không áp dụng. Khấu hao thông thường (MACRS) trải phần giá còn lại ra một số năm cố định (Publication 946).

Ba cách này áp dụng theo thứ tự cố định. Section 179 đến trước và làm giảm phần giá mà khấu hao bổ sung áp dụng. Sau đó khấu hao bổ sung làm giảm phần giá mà khấu hao thông thường áp dụng. Khấu hao thông thường theo các bảng tỷ lệ của IRS, tùy nhóm tài sản và quy ước.

Một trường hợp không đơn giản khi:

• khoản mua lớn so với lợi nhuận năm nay, nên cách chọn làm thay đổi số thuế phải nộp;
• người chuẩn bị thuế hoặc phần mềm đã chọn sẵn một cách, một tờ khai trước đã chọn cho thiết bị tương tự, hoặc chưa ai chọn;
• khoản mua là xe, loại có mức trần và yêu cầu hồ sơ riêng;
• món đồ được dùng một phần cho mục đích cá nhân;
• chủ sở hữu là hợp danh hoặc S corporation, nên giới hạn và giá gốc (giá trừ đi các khoản đã khấu trừ) của từng chủ sở hữu có ảnh hưởng.

Hãy chuẩn bị trước khi chọn cách: hóa đơn hoặc giấy bán hàng (ngày, giá, người bán, xe hoặc đồ đổi lấy), ngày từng món sẵn sàng sử dụng, tỷ lệ dùng cho công việc, bảng khấu hao hoặc tờ khai trước cho thấy cách đã dùng, và thu nhập kinh doanh dự kiến của năm.

Thiết bị nào đủ điều kiện, mới hay đã qua sử dụng?

Phần lớn thiết bị doanh nghiệp mua đều đủ điều kiện, dù mới hay đã qua sử dụng: máy móc, máy tính, đồ nội thất, dụng cụ, xe ô tô và xe tải. Khấu hao bổ sung gồm cả các khoản cải tạo đất, mà Section 179 không gồm. Theo một lựa chọn riêng, Section 179 còn gồm mái, hệ thống sưởi và làm mát, phòng cháy, báo động và an ninh được thêm vào tòa nhà không dùng để ở, mà khấu hao bổ sung không gồm; các khoản cải tạo bên trong tòa nhà không dùng để ở có thể dùng cách nào cũng được (Publication 946).

Section 179 còn yêu cầu doanh nghiệp mua món đồ đó để dùng trong hoạt động kinh doanh. Quy tắc này không áp dụng cho tài sản được tặng hoặc thừa kế, tài sản mua từ bên liên quan (vợ/chồng, cha mẹ, ông bà, con, cháu, hoặc pháp nhân mà người mua sở hữu hơn một nửa) hoặc từ nhóm kiểm soát của người mua, tài sản dùng chủ yếu ngoài Hoa Kỳ, hoặc tài sản mà chủ sở hữu không phải công ty cho người khác thuê. Hai trường hợp cuối có ngoại lệ hẹp (Publication 946).

Thiết bị đã qua sử dụng có thể đủ điều kiện cho cả hai nếu mua từ người bán không liên quan. Khấu hao bổ sung cho thiết bị đã qua sử dụng cũng không áp dụng nếu người mua hoặc bên trước đó từng có quyền lợi có thể khấu hao đối với thiết bị này trong năm năm dương lịch trước đó hoặc sớm hơn trong năm đưa vào sử dụng, chẳng hạn do từng sở hữu, bán rồi mua lại (Section 168; Treasury Regulation 1.168(k)-2). Cả hai bắt đầu khi món đồ được đưa vào sử dụng: sẵn sàng và có thể dùng cho mục đích cụ thể của nó, dù chưa dùng. Trả tiền hoặc nhận hàng chưa đủ.

Tôi được ghi chi phí tối đa bao nhiêu theo Section 179, và mức giảm dần bắt đầu khi nào?

Mức tối đa của Section 179 là $2.560.000. Mức này giảm từng đô la một khi tổng giá của mọi tài sản Section 179 đưa vào sử dụng trong năm vượt $4.090.000, và về không ở mức $6.650.000 (Revenue Procedure 2025-32; Publication 946).

Các giới hạn này dành cho thiết bị đưa vào sử dụng trong năm thuế mà trang này nêu. Với năm trước, hãy dùng hướng dẫn Form 4562 của năm đó.

• Các giới hạn áp dụng cho từng người nộp thuế, không phải từng doanh nghiệp. Chủ sở hữu có hai doanh nghiệp dùng chung một mức trần. Vợ/chồng được tính là một người nộp thuế, kể cả khi nộp tờ khai riêng: chi phí của hai người được gộp để tính mức giảm dần, và mức trần đã giảm được chia đôi, trừ khi cả hai chọn cách chia khác (Publication 946).
• Mức giảm dần tính mọi hạng mục đủ điều kiện đưa vào sử dụng trong năm, kể cả những hạng mục chủ sở hữu không chọn ghi chi phí.
• Chủ sở hữu có thể chia khoản khấu trừ cho các hạng mục với số tiền tùy ý và không bắt buộc phải khai đủ mức trần.

Section 179 có thể tạo ra khoản lỗ không?

Không. Khoản khấu trừ Section 179 không được vượt thu nhập chịu thuế từ các hoạt động kinh doanh tích cực của người nộp thuế, và phần vượt được chuyển sang các năm sau. Tích cực nghĩa là tham gia có ý nghĩa vào việc quản lý hoặc điều hành doanh nghiệp; nhà đầu tư thụ động thì không tính. Thu nhập đó được tính trước khoản khấu trừ Section 179, khoản khấu trừ một nửa thuế tự kinh doanh và khoản khấu trừ lỗ hoạt động ròng, nhưng sau các khoản khấu trừ kinh doanh khác, kể cả khấu hao. Tiền lương của cá nhân được tính là thu nhập cho giới hạn này. Với hợp danh, giới hạn không tính các khoản thanh toán được đảm bảo cho thành viên hợp danh; với S corporation, không tính tiền công trả cho cổ đông là nhân viên; với C corporation, thu nhập được tính trước Section 179, lỗ hoạt động ròng và các khoản khấu trừ đặc biệt, chỉ tính các hoạt động kinh doanh tích cực (Publication 946; hướng dẫn Form 4562).

Khấu hao bổ sung và khấu hao thông thường không có giới hạn thu nhập riêng, nên có thể tạo ra khoản lỗ. Khi đó các giới hạn ở cấp chủ sở hữu áp dụng theo thứ tự cố định: với thành viên hợp danh hoặc cổ đông S corporation, trước hết là giá gốc trong pháp nhân (Publication 925); sau đó là khoản lỗ vượt phần chủ sở hữu có rủi ro vốn, lỗ thụ động, rồi lỗ kinh doanh lớn (hướng dẫn Form 461). Xem khoản lỗ kinh doanh.

Khấu hao bổ sung là bao nhiêu, và cho tài sản mua khi nào?

Khấu hao bổ sung là 100% giá trị thuộc về công việc cho tài sản đủ điều kiện được mua và đưa vào sử dụng sau ngày 19 tháng 1 năm 2025, không có lịch giảm dần (các điều khoản dành cho doanh nghiệp của IRS). Tài sản mua trước ngày đó được hưởng mức cũ, thấp hơn.

Mức thấp hơn được xác định theo năm dương lịch của ngày đưa vào sử dụng, kể cả với doanh nghiệp dùng năm tài chính.

Ngày mua không phải ngày giao hàng. Với hợp đồng bằng văn bản có tính ràng buộc, đó là ngày muộn nhất trong các ngày: ngày ký hợp đồng, ngày hợp đồng có hiệu lực thi hành theo luật tiểu bang, ngày hết thời gian hủy hợp đồng và ngày điều kiện đi kèm được đáp ứng; nếu không có hợp đồng, nói chung đó là ngày người mua trả hoặc phát sinh nghĩa vụ trả hơn 10% giá (Notice 2026-11; Publication 463). Hợp đồng ký trước ngày 20 tháng 1 năm 2025 vẫn có thể rơi vào một trong hai phía của mốc ngày đó. Hãy giữ hợp đồng cùng các điều khoản hủy và điều kiện đi kèm, và hồ sơ thanh toán và giao hàng.

Khấu hao bổ sung áp dụng trừ khi doanh nghiệp chọn không áp dụng cho cả một nhóm tài sản, chẳng hạn mọi tài sản 5 năm. Lựa chọn này bao gồm mọi hạng mục trong nhóm đó đưa vào sử dụng trong năm, nằm trong một văn bản đính kèm tờ khai nộp đúng hạn (kể cả gia hạn), và không thể hủy nếu không có sự đồng ý của IRS. Tờ khai nộp đúng hạn mà chưa có lựa chọn này có thể bổ sung bằng tờ khai điều chỉnh trong vòng 6 tháng kể từ hạn nộp ban đầu, không tính gia hạn (hướng dẫn Form 4562).

Không khai khấu hao bổ sung trên tờ khai không có nghĩa là tắt nó. Trừ khi doanh nghiệp chọn không áp dụng, khi bán, phần thu hồi khoản khấu hao đã khấu trừ (recapture) tính khấu hao bổ sung là "đã được phép hoặc có thể được phép" (allowed or allowable), tức đã khấu trừ hoặc có thể khấu trừ (Publication 946).

Tôi dùng loại khấu hao nào cho từng món?

Với phần lớn thiết bị mua sau ngày 19 tháng 1 năm 2025, khấu hao bổ sung áp dụng tự động và một mình đã khấu trừ toàn bộ giá trị thuộc về công việc, nên lựa chọn thực sự là có chọn không áp dụng hay thêm Section 179 cho các món được chọn. Khấu hao thông thường tính phần mà hai cách kia không khấu trừ. Các điều kiện sau làm thay đổi lựa chọn:

Nếu một tờ khai trước đã dùng khấu hao thông thường cho tài sản đủ điều kiện hưởng khấu hao bổ sung mà không chọn không áp dụng, việc sửa có thể cần tờ khai điều chỉnh hoặc thay đổi phương pháp kế toán (Publication 946). Xem dựng lại bảng khấu hao bị thiếu.

Nếu tôi dùng món đồ một phần cho mục đích cá nhân thì sao?

Chỉ phần giá thuộc về công việc được khấu trừ, và Section 179 chỉ dùng được khi mức dùng cho công việc trên 50% trong năm món đồ được đưa vào sử dụng. Hãy nhân giá với tỷ lệ dùng cho công việc, và dùng số tiền đó trong các công thức ở trên (Publication 946).

Với xe, hãy đo mức dùng bằng số dặm: số dặm đi công việc chia cho tổng số dặm. Với các món khác, hãy đo bằng số giờ thực tế sử dụng. Đi làm hằng ngày không phải là dùng cho công việc.

Tài sản đã sở hữu để dùng cá nhân được tính trên mức thấp hơn giữa giá trị của nó khi chuyển sang doanh nghiệp và giá mua ban đầu. Section 179 nói chung không áp dụng cho tài sản này, vì món đồ phải được mua để dùng trong doanh nghiệp (26 CFR 1.179-4). Khấu hao bổ sung có áp dụng hay không, và ngày mua của nó, cần được xem xét.

Xe, các tài sản vận chuyển khác, và máy ảnh hoặc thiết bị giải trí tương tự không chỉ dùng cho công việc là "tài sản được liệt kê" (listed property) với quy tắc chặt hơn (hướng dẫn Form 4562):

• Mức dùng cho công việc đủ điều kiện phải trên 50% để dùng Section 179 hoặc khấu hao bổ sung; việc dùng để đầu tư và một số việc dùng như tiền công cho dịch vụ không được tính.
• Ở mức đó hoặc thấp hơn, mỗi năm phải khấu hao theo đường thẳng trong thời gian dài hơn của hệ thống khấu hao thay thế (5 năm với xe ô tô).
• Nếu mức dùng giảm xuống mức đó hoặc thấp hơn ở một năm sau, phần khấu hao vượt đã khấu trừ trước đó được cộng lại vào thu nhập.
• Khoản khấu trừ cần hồ sơ đầy đủ: ngày, số dặm hoặc số giờ, và mục đích công việc.

Xe tải, xe SUV và xe ô tô thì sao?

Quy tắc phụ thuộc vào tải trọng định mức và kiểu thiết kế của xe, và mức dùng cho công việc (Publication 946; Publication 463).

Xe bán tải nặng có thùng ngắn hơn 6 foot có thể thuộc mức trần cho SUV. Phép thử 6.000 pound dùng trọng lượng không tải với xe ô tô, và tổng trọng lượng xe, tức tải trọng tối đa khi chở đầy, với xe tải và xe van.

Phần giá mà mức trần xe chở khách chặn trong một năm nói chung được khấu trừ ở các năm sau, đến mức trần của từng năm đó, nếu xe vẫn dùng cho công việc (Revenue Procedure 2026-15).

Dùng Section 179 hoặc một phương pháp khác đường thẳng trong năm xe lần đầu được đưa vào sử dụng sẽ loại mức tính theo dặm tiêu chuẩn cho chiếc xe đó ở các năm sau. Xem mức tính theo dặm tiêu chuẩn hay chi phí thực tế của xe. LLC hay S corporation nên đứng tên xe là một câu hỏi riêng: mua xe qua doanh nghiệp.

Tôi nộp biểu mẫu nào cho từng cách?

Form 4562, đính kèm tờ khai của năm món đồ được đưa vào sử dụng, khai cả ba cách (hướng dẫn Form 4562).

• Part I: lựa chọn Section 179 và giới hạn thu nhập.
• Part II: khoản khấu hao bổ sung (không dùng cho tài sản được liệt kê), cùng một văn bản riêng để chọn không áp dụng khấu hao bổ sung.
• Part III: khấu hao thông thường.
• Part V: xe và các tài sản được liệt kê khác, với Section 179 (cột (i)) và khấu hao bổ sung (line 25). Hãy hoàn thành phần này trước Part I khi ghi chi phí tài sản được liệt kê, và mỗi năm tài sản còn được khấu hao.

Lựa chọn Section 179 được thực hiện trên tờ khai gốc của năm món đồ được đưa vào sử dụng, kể cả tờ khai nộp trễ, hoặc trên tờ khai điều chỉnh. Có thể hủy trên tờ khai điều chỉnh mà không cần IRS chấp thuận, và việc hủy không thể hoàn tác (Section 179).

Hãy giữ hồ sơ tài sản cho từng món: mua thế nào và khi nào, giá, chi phí nâng cấp, Section 179 đã khấu trừ, khấu hao đã khấu trừ, cách sử dụng, và bán khi nào và thế nào. Hãy giữ đến khi hết thời hạn của năm bạn bán món đồ (Publication 583). Trong sổ sách, hãy ghi thiết bị đã vốn hóa là tài sản, tách phần dùng cá nhân khỏi chi phí kinh doanh, và đối chiếu danh sách tài sản với Form 4562.

Điều gì xảy ra khi tôi bán món đồ hoặc mức dùng cho công việc giảm?

Khoản lãi khi bán là thu nhập thông thường, không phải lãi vốn, tối đa bằng khoản khấu hao đã được phép hoặc có thể được phép, kể cả Section 179 và khấu hao bổ sung. Form 4797 Part III tính khoản này (Publication 544). Món đồ đã ghi chi phí toàn bộ không còn giá gốc, nên giá bán thường là toàn bộ khoản lãi, và là thu nhập thông thường đến mức đã khấu trừ. Nếu món đồ bị bán hoặc chuyển nhượng theo cách khác trước khi khoản Section 179 chuyển sang năm sau của nó được dùng hết, phần chưa dùng đó không thể khấu trừ sau này; nó được cộng lại vào giá gốc của món đồ (Publication 946).

Nếu mức dùng cho công việc giảm xuống 50% hoặc thấp hơn trong thời gian khấu hao, thu nhập bị thu hồi mà không cần bán:

• Với tài sản thông thường, Section 179 đã khấu trừ trừ đi khấu hao lẽ ra được phép trên số tiền đó được cộng vào thu nhập, và giá gốc của tài sản tăng thêm đúng bằng khoản đó.
• Với tài sản được liệt kê, phần khấu hao vượt mức đường thẳng theo hệ thống thay thế được cộng vào thu nhập trong năm đầu tiên mức dùng thấp.

Hợp danh và S corporation chuyển khoản khấu trừ cho chủ sở hữu thế nào?

Hợp danh hoặc S corporation chọn Section 179 trên Form 4562 của chính mình và chuyển khoản khấu trừ cho chủ sở hữu qua Schedule K-1. Pháp nhân không tự khấu trừ khoản này. Khấu hao bổ sung và khấu hao thông thường nằm lại trên tờ khai của pháp nhân và làm giảm thu nhập kinh doanh thông thường của pháp nhân, và pháp nhân tự chọn không áp dụng khấu hao bổ sung cho tài sản của mình (hướng dẫn Form 1065; hướng dẫn Form 1120-S).

• Hai bộ giới hạn. Mức trần bằng đô la và giới hạn thu nhập áp dụng cho pháp nhân, rồi áp dụng lần nữa cho từng chủ sở hữu. Chủ sở hữu cộng Section 179 từ mọi Schedule K-1 với Section 179 từ doanh nghiệp riêng của mình, rồi áp dụng mức trần và thu nhập của chủ sở hữu. Mức giảm dần của chủ sở hữu chỉ tính các khoản mua của chính chủ sở hữu, không tính của pháp nhân.
• Giá gốc. Pháp nhân giảm giá gốc của tài sản đúng bằng số tiền đã chọn, kể cả khi chủ sở hữu không dùng hết. Thành viên hợp danh giảm giá gốc phần lợi ích hợp danh đúng bằng số tiền được phân bổ, và cổ đông S corporation nói chung theo quy tắc tương tự.
• Bán tài sản. Khi pháp nhân bán tài sản đã chuyển Section 179 cho chủ sở hữu, pháp nhân báo việc bán cho chủ sở hữu trên Schedule K-1, không phải trên Form 4797.
• C corporation. C corporation tự khấu trừ Section 179, giới hạn bởi thu nhập chịu thuế của mình trước khoản khấu trừ đó.

Xem khoản lỗ kinh doanh về các giới hạn ở cấp chủ sở hữu theo sau.

Ví dụ

Tất cả số tiền đều bằng đô la Hoa Kỳ.

Một người làm cảnh quan mua thiết bị trị giá US$60.000

Một chủ doanh nghiệp một chủ mua máy cắt cỏ và rơ-moóc giá US$60.000 và chỉ dùng cho công việc. Lợi nhuận kinh doanh trước khi trừ các khoản này là US$35.000, không có tiền lương. Giả sử tài sản 7 năm và quy ước nửa năm.

Được phép kết hợp các cách, nhưng khấu hao bổ sung cho một món làm giảm thu nhập làm mức trần cho Section 179 của món khác.

Một freelancer mua laptop US$3.000, dùng 80% cho công việc

Giá thuộc về công việc là US$2.400 (US$3.000 × 80%). Mức dùng cho công việc trên một nửa, nên freelancer có thể chọn Section 179 cho US$2.400 nếu có đủ thu nhập kinh doanh, hoặc dùng khấu hao bổ sung. US$600 còn lại là cá nhân và không bao giờ được khấu trừ. Nếu dùng 40% cho công việc, Section 179 không dùng được cho laptop này, nhưng khấu hao bổ sung vẫn có thể áp dụng cho phần US$1.200 thuộc về công việc (US$3.000 × 40%).

Một S corporation mua SUV giá US$90.000

Chiếc SUV có tải trọng định mức 6.800 pound, không có thùng chở hàng dài 6 foot, và chỉ dùng cho công việc. Xe có tải trọng định mức trên 6.000 pound không chịu mức trần cho xe ô tô chở khách, nên chỉ riêng khấu hao bổ sung đã có thể khấu trừ toàn bộ US$90.000 tại công ty, không có giới hạn thu nhập của cổ đông. Nếu công ty cũng chọn Section 179, phần đó bị giới hạn ở $32.000 và được chuyển cho các cổ đông qua Schedule K-1, mỗi người chịu giới hạn riêng; phần giá còn lại có thể hưởng khấu hao bổ sung.

Nếu cũng chiếc xe US$90.000 đó có tải trọng định mức 5.900 pound, mọi cách gộp lại bị giới hạn ở $20.300 cho năm đầu.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn có khoản mua lớn, hoặc lợi nhuận năm nay cao, và người chuẩn bị thuế hoặc phần mềm đã chọn cách khấu trừ, hoặc chưa ai chọn: cách chọn phụ thuộc vào tài sản, thu nhập của năm, việc dùng cá nhân và, với chủ sở hữu hợp danh và S corporation, giá gốc. Hãy chốt trước khi nộp tờ khai: hỗ trợ thuế doanh nghiệp cho công ty hoặc hợp danh, hỗ trợ thuế cá nhân cho chủ doanh nghiệp một chủ.
• Bạn đang cân nhắc có nên mua trước ngày 31 tháng 12: xem mua thiết bị trước cuối năm.
• Các khoản mua nhỏ: xem ghi chi phí hay vốn hóa các khoản mua nhỏ.
• Món đồ là xe, hoặc bạn đang quyết định ai nên đứng tên: xem mua xe qua doanh nghiệp và mức tính theo dặm tiêu chuẩn hay chi phí thực tế của xe.
• Danh sách tài sản của bạn bị thiếu, hoặc không khớp với sổ sách: xem dựng lại bảng khấu hao bị thiếu và hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• Thiết bị là máy chủ hoặc GPU: xem khấu trừ máy chủ GPU.
• Bạn chưa từng khấu hao nhà cho thuê: xem khấu hao bị bỏ sót cho bất động sản cho thuê.
• Thiết bị dùng chủ yếu ngoài Hoa Kỳ: nói chung không đủ điều kiện hưởng Section 179 hoặc khấu hao bổ sung, với các ngoại lệ hẹp như một số xe và máy bay hoạt động đến và đi từ Hoa Kỳ. Xem hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn cũng có doanh nghiệp tại Canada: Canada dùng khấu hao theo quy định của CRA (capital cost allowance), không dùng các quy tắc này. Xem khấu hao theo quy định của CRA (capital cost allowance).