Hợp danh Hoa Kỳ có thành viên nước ngoài: khấu trừ và nộp gì

Hợp danh không chi tiền mặt thì có phải khấu trừ không?

Có. Hợp danh có thu nhập chịu thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (ECTI) được phân chia cho thành viên nước ngoài phải nộp khoản khấu trừ theo section 1446 trên phần của thành viên đó, dù có chia tiền mặt hay không. Hợp danh cần có cách trang trải khoản nộp này kể cả khi giữ lại toàn bộ lợi nhuận (IRS: Hướng dẫn Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

ECTI là thu nhập liên quan đến hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ, trừ đi các khoản khấu trừ liên quan đến thu nhập đó và được điều chỉnh theo quy tắc khấu trừ của hợp danh. Đó là phần được phân chia cho thành viên nước ngoài, không phải số tiền thành viên rút ra. Việc một hoạt động cụ thể có tạo ra thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ hay không là một câu hỏi riêng; xem khi nào chủ sở hữu nước ngoài nợ thuế Hoa Kỳ.

Nếu một hợp danh không giao dịch công khai có tổng thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ được phân chia cho thành viên nước ngoài, hợp danh nhìn chung nộp Form 8804 ngay cả khi các khoản khấu trừ khiến không còn ECTI hay khoản thuế khấu trừ phải nộp (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Ai là thành viên nước ngoài, và cần giấy tờ gì?

Thành viên nước ngoài là thành viên không phải người Hoa Kỳ theo mục đích thuế liên bang. Đó có thể là cá nhân không cư trú, công ty nước ngoài, hợp danh nước ngoài, hoặc quỹ tín thác hay di sản nước ngoài. Người không phải công dân Hoa Kỳ nhưng là người nước ngoài cư trú (resident alien) về thuế Hoa Kỳ nhìn chung là người Hoa Kỳ và nộp Form W-9; người nước ngoài không cư trú nhìn chung nộp Form W-8BEN. Hãy kiểm tra tình trạng cư trú về thuế khi một thành viên chuyển đến hoặc rời Hoa Kỳ (IRS: Hướng dẫn Form 8804; IRS: Hướng dẫn của bên yêu cầu Form W-9).

IRS cũng liệt kê Form W-8ECI và Form W-8EXP cho các tình huống phù hợp. Hãy dùng form xác nhận tình trạng hợp lệ, hoặc phương tiện đáng tin cậy khác để chứng minh tình trạng người Hoa Kỳ, trước khi giảm mức khấu trừ. Nếu không có giấy chứng nhận hợp lệ hoặc bằng chứng đáng tin cậy về tình trạng người Hoa Kỳ, hợp danh nhìn chung phải mặc định thành viên là người nước ngoài; giấy chứng nhận hết hạn hoặc không đáng tin cậy không thể làm căn cứ cho mức khấu trừ thấp hơn. Hãy thu thập mã số định danh người nộp thuế Hoa Kỳ của từng thành viên nước ngoài để IRS ghi nhận khoản khấu trừ. Thiếu mã số không xóa nghĩa vụ nộp thuế (IRS: Hướng dẫn Form 8804; 26 CFR 1.1446-1(c)).

Áp dụng mức khấu trừ nào, và cho thu nhập nào?

Hợp danh nhìn chung áp dụng 37% cho ECTI của thành viên nước ngoài không phải công ty và 21% cho ECTI của thành viên nước ngoài là công ty. Một số loại thu nhập phân chia cho thành viên không phải công ty có thể đủ điều kiện hưởng mức thấp hơn nếu hợp danh chứng minh được các điều kiện. Đây là các phép tính khấu trừ, không phải thuế thu nhập cuối cùng của thành viên (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Hợp danh tính ECTI từ tổng thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ trừ các khoản khấu trừ liên quan được phân chia cho thành viên nước ngoài. Thu nhập được miễn đối với thành viên đó theo hiệp định thuế, thỏa thuận có đi có lại hoặc Internal Revenue Code chỉ bị loại khỏi ECTI trong phạm vi diện miễn áp dụng. Hãy kiểm tra tình trạng của thành viên và các dữ kiện về hiệp định thuế trước khi giảm mức khấu trừ (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Với thu nhập cho thuê có nguồn Hoa Kỳ, cá nhân không cư trú hoặc công ty nước ngoài có thể chọn theo section 871(d) hoặc 882(d) để coi khoản đó là thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh. Thành viên đính kèm lựa chọn này vào tờ khai gốc hoặc tờ khai điều chỉnh của năm đó trong thời hạn yêu cầu theo section 6511 (nhìn chung là thời điểm muộn hơn giữa ba năm sau khi nộp tờ khai và hai năm sau khi nộp thuế), rồi cung cấp cho hợp danh Form W-8ECI cùng bản lựa chọn hoặc bản tuyên bố ý định. Việc này thay đổi mức khấu trừ và Schedule K-3 của thành viên (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS: Hướng dẫn Schedule K-2 và K-3).

Các đợt nộp Form 8813 đến hạn khi nào?

Các khoản nộp bằng Form 8813 nhìn chung đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ tư, thứ sáu, thứ chín và thứ mười hai của năm thuế của hợp danh. Vì vậy hợp danh có năm thuế theo năm dương lịch nộp vào ngày 15 tháng 4, ngày 15 tháng 6, ngày 15 tháng 9 và ngày 15 tháng 12. Hợp danh ước tính và cập nhật số thuế của từng thành viên nước ngoài bằng Form 8804-W; không chờ đến tờ khai hằng năm (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Sau khi nộp một đợt, hợp danh phải thông báo cho các thành viên nước ngoài về phần thuế đã nộp được phân chia cho họ trong vòng 10 ngày kể từ ngày đến hạn hoặc ngày nộp của đợt đó, tùy trường hợp. Thành viên có thể dùng thông tin này khi ước tính thuế cá nhân hoặc thuế công ty (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Form 8804 và Form 8805 là gì, và đến hạn khi nào?

Form 8804 khai nghĩa vụ khấu trừ theo section 1446 hằng năm của hợp danh. Form 8805 khai ECTI và khoản tín thuế khấu trừ của từng thành viên nước ngoài. Hãy nộp các form này tách riêng khỏi Form 1065 chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ ba sau khi năm thuế của hợp danh kết thúc; hợp danh lưu sổ sách và hồ sơ ngoài Hoa Kỳ và Puerto Rico nhìn chung có đến ngày 15 của tháng thứ sáu (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Với hợp danh dùng năm dương lịch, hạn nộp nhìn chung là ngày 15 tháng 3 của năm kế tiếp, hoặc ngày 15 tháng 6 theo quy tắc sổ sách và hồ sơ đặt ở nước ngoài. Khi hạn nộp rơi vào cuối tuần hoặc ngày lễ theo luật, hạn được chuyển sang ngày làm việc kế tiếp (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Hãy nộp một Form 8805 riêng cho từng thành viên nước ngoài khi cần, kể cả khi đã nộp thuế, khi có diện miễn theo hiệp định thuế hoặc thỏa thuận có đi có lại, hoặc khi Form 8804-C hay khoản giảm thuế tiểu bang được phép đã đưa mức khấu trừ về không. Form 1065 và các Schedule K-1 của hợp danh có quy tắc riêng; xem cách hợp danh bị đánh thuế (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Thành viên nước ngoài yêu cầu tín thuế đã khấu trừ bằng cách nào?

Thành viên nước ngoài dùng khoản tín thuế trên Form 8805 trong tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ của chính mình và đính kèm form này. Cá nhân không cư trú nhìn chung điền vào Form 1040-NR; công ty nước ngoài nhìn chung yêu cầu trên Form 1120-F. Số thuế khấu trừ có thể nhiều hơn hoặc ít hơn thuế cuối cùng của thành viên, nên thành viên vẫn cần xác định tờ khai và số thuế còn phải nộp hoặc được hoàn (IRS: Hướng dẫn Form 8804; Hướng dẫn Form 1040-NR; Hướng dẫn Form 1120-F).

Hãy giữ tên và mã số định danh người nộp thuế Hoa Kỳ của thành viên thống nhất giữa form xác nhận tình trạng, Form 8805 và tờ khai của thành viên. Hãy lưu Form 8805 hằng năm và các thông báo về đợt nộp cùng với Schedule K-1; Form 8805 là chứng từ chứng minh khoản tín thuế khấu trừ liên bang.

Form 8804-C có thể giảm mức khấu trừ không?

Có. Cá nhân là người nước ngoài không cư trú hoặc công ty nước ngoài đủ điều kiện có thể xác nhận các khoản khấu trừ hoặc lỗ ở cấp thành viên đủ điều kiện trên Form 8804-C nếu hợp danh có thể dựa vào đó. Hợp danh nhiều tầng và grantor trust có quy tắc riêng. Thành viên hoặc đại diện được ủy quyền ký giấy chứng nhận mới cho mỗi năm sử dụng và đưa cho hợp danh trong năm đó, trước khi hợp danh nộp Form 8804. Hợp danh không bắt buộc phải chấp nhận. Lịch sử tờ khai và thanh toán thuế Hoa Kỳ trước đây có thể ảnh hưởng đến điều kiện (IRS: Hướng dẫn Form 8804-C; 26 CFR 1.1446-6).

Cá nhân là người nước ngoài không cư trú có thể dùng một giấy chứng nhận riêng để không phải khấu trừ khi phần vốn góp trong hợp danh là hoạt động duy nhất của thành viên tạo ra các khoản mục liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ và số thuế khấu trừ tính theo năm lẽ ra phải nộp thấp hơn $1.000, đo trước khi trừ các khoản lỗ đã xác nhận và các khoản giảm thuế tiểu bang. Đây là phép thử nghiêm ngặt "thấp hơn", không phải diện miễn chung cho hợp danh nhỏ (26 CFR 1.1446-6).

Hợp danh cũng có thể xem xét 90% của thuế thu nhập tiểu bang và địa phương mà hợp danh thực tế đã khấu trừ và nộp cho thành viên đó trên ECTI của thành viên; hợp danh không được dùng thuế tiểu bang của chính mình. Khi Form 8804-C hoặc khoản giảm thuế tiểu bang này làm giảm một đợt nộp, hãy nộp Form 8813 kèm phép tính và giấy chứng nhận bắt buộc hoặc thông tin thay thế, kể cả khi đợt đó không có thuế liên bang phải nộp. Đồng thời đính kèm các mục bắt buộc vào Form 8805 (IRS: Hướng dẫn Form 8804).

Hợp danh có thành viên nước ngoài còn có thể cần nộp những form nào khác?

Hợp danh cũng có thể cần Schedule K-2 và K-3 cho thông tin thuế Hoa Kỳ của thành viên nước ngoài, cùng Form 1042 và Form 1042-S cho thu nhập có nguồn Hoa Kỳ thuộc diện áp dụng mà không liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh, chẳng hạn cổ tức hoặc tiền bản quyền. Các form này có mục đích khác với Form 8804 và Form 8805 (IRS: Hướng dẫn Schedule K-2 và K-3; IRS: Publication 515).

Hướng dẫn Schedule K-2/K-3 mới nhất đã công bố là của năm thuế trước; hãy xác nhận lại hướng dẫn cho năm thuế của trang này khi hướng dẫn được phát hành. Form 1042 và Form 1042-S nhìn chung dùng chu kỳ khai báo theo năm dương lịch và đến hạn vào ngày 15 tháng 3 sau năm chi trả (IRS: Publication 515).

Điều gì xảy ra khi thành viên nước ngoài bán phần vốn hoặc rời hợp danh?

Bên mua phần vốn góp của thành viên nước ngoài nhìn chung phải khấu trừ 10% của số tiền thực nhận (amount realized) theo section 1446(f) nếu bất kỳ khoản lãi nào liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, trừ khi có ngoại lệ được lập hồ sơ. Chính hợp danh có thể là bên mua khi mua lại một phần vốn góp. Số tiền thực nhận có thể gồm tiền mặt, tài sản và phần nợ của hợp danh mà người bán gánh. Đó không đơn giản là khoản lãi hay tiền mặt người bán nhận được (IRS: Publication 541; Hướng dẫn Form 8288).

Bên mua nhìn chung nộp Form 8288 và Form 8288-A và nộp khoản khấu trừ chậm nhất vào ngày thứ 20 sau khi chuyển nhượng. Nếu một khoản phân phối cho thành viên nước ngoài tạo ra lãi theo section 731, chính hợp danh có thể là bên nhận chuyển nhượng phải khấu trừ và nộp các form này. Nếu cả khấu trừ bất động sản theo section 1445 và section 1446(f) đều có thể áp dụng, section 1445 nhìn chung quyết định việc nộp tiền và khai báo (Hướng dẫn Form 8288).

IRS nhìn chung gửi cho người bán Form 8288-A có đóng dấu khi IRS có mã số định danh người nộp thuế Hoa Kỳ của người bán. Người bán nhìn chung đính kèm form này vào tờ khai Hoa Kỳ để yêu cầu tín thuế khấu trừ trên việc bán, tách biệt với khoản tín thuế Form 8805 hằng năm (Hướng dẫn Form 8288).

Nếu bên mua không khấu trừ và không có ngoại lệ nào áp dụng, hợp danh nhìn chung khấu trừ toàn bộ số tiền của mỗi khoản phân phối sau đó cho bên mua cho đến khi thu hồi đủ khoản khấu trừ chuyển nhượng còn thiếu cùng tiền lãi. Việc này bắt đầu vào thời điểm muộn hơn giữa 30 ngày sau khi chuyển nhượng và 15 ngày sau khi hợp danh biết về việc chuyển nhượng; khai khoản khấu trừ trên Form 8288 và Form 8288-C. Hãy lấy hợp đồng mua bán, số liệu nợ và giấy chứng nhận ngoại lệ được yêu cầu (nếu có) trước khi hoàn tất giao dịch (Hướng dẫn Form 8288).

Nếu hợp danh không khấu trừ hoặc không nộp hồ sơ thì sao?

Hợp danh có thể vẫn chịu trách nhiệm về thuế section 1446 chưa nộp, tiền lãi, và các khoản phạt riêng cho đợt nộp trễ, nộp thuế trễ, Form 8804 nộp trễ, và Form 8805 thiếu hoặc sai. Việc gia hạn nộp hồ sơ không kéo dài hạn nộp thuế. Lý do chính đáng có thể được miễn một số khoản phạt. Nếu thành viên nước ngoài đã nộp đủ thuế phải nộp trên tờ khai Hoa Kỳ của mình, hợp danh có thể trình bằng chứng cho IRS và có thể được coi là đã nộp thuế section 1446 cho thành viên đó. Tiền lãi, khoản cộng thêm do nộp từng đợt và các khoản phạt khác vẫn có thể còn (IRS: Hướng dẫn Form 8804; 26 CFR 1.1446-3).

Trước hết hãy dựng lại ECTI và phần phân chia cho thành viên của từng năm. Thu thập Form W-8 và W-9 của các thành viên, Form 1065 và K-1, Form 8813 và chứng từ thanh toán, các Form 8804 và 8805 trước đó, cùng mọi Form 8804-C. Tính thuế section 1446 chưa nộp, đối chiếu các khoản thuế thành viên tự nộp, rồi nộp phần nghĩa vụ còn lại. Nộp các Form 8804 và 8805 còn thiếu và sửa các form có số liệu sai. Nếu thiếu nhiều tờ khai doanh nghiệp, xem bổ sung tờ khai doanh nghiệp chưa nộp; về tiền phạt Form 1065 riêng, xem tiền phạt nộp trễ và nộp thuế trễ.

Các tiểu bang có yêu cầu khấu trừ riêng không?

Có, quy định của tiểu bang có thể bổ sung khấu trừ trên thu nhập có nguồn từ tiểu bang đó. Ví dụ, California yêu cầu hợp danh hoặc LLC xem xét việc khấu trừ cho thành viên nước ngoài trên thu nhập có nguồn California, nộp khoản khấu trừ bắt buộc bằng Form 592-A và nộp Form 592-F khi cần. Lịch nộp từng đợt của California theo cùng mô hình liên bang: tháng thứ tư, thứ sáu, thứ chín và thứ mười hai. Form 592-F đến hạn vào ngày 15 của tháng thứ ba sau khi năm thuế kết thúc, hoặc tháng thứ sáu nếu mọi thành viên đều là người nước ngoài. Hãy thông báo cho các thành viên về khoản khấu trừ trong năm và cung cấp cho từng thành viên Form 592-B về khoản khấu trừ đã khai, chậm nhất vào cùng hạn hằng năm đó (California FTB: Hướng dẫn Form 592-F; FTB: Hướng dẫn Form 592-B; FTB Publication 1017).

Cơ sở thu nhập và thuế suất của California tách biệt với cách tính liên bang. Hãy kiểm tra từng tiểu bang nơi hợp danh có hoặc phân chia thu nhập; Form 8805 liên bang không thay thế tờ khai khấu trừ của tiểu bang.

Ví dụ

Số tiền minh họa bằng đô la Hoa Kỳ. Một hợp danh dùng năm dương lịch có ECTI là US$200.000 và phân chia một phần tư, tức US$50.000, cho một cá nhân nước ngoài. Hợp danh không chia tiền mặt. Khi không có khoản giảm hay mức thuế ưu đãi nào áp dụng, phép tính khấu trừ liên bang theo section 1446(a) là US$50.000 × 37% = US$18.500. Hợp danh trang trải các đợt nộp trong năm, khai số tiền cả năm trên Form 8804 và Form 8805, và đưa Form 8805 cho thành viên. Thành viên dùng form đó để yêu cầu khoản tín thuế US$18.500 trên tờ khai Hoa Kỳ; thuế thực tế có thể khác.

Trường hợp của bạn khác?

• Hợp danh không có thu nhập kinh doanh tại Hoa Kỳ: trước hết hãy xác định thu nhập có liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh hay không trong khi nào chủ sở hữu nước ngoài nợ thuế Hoa Kỳ.
• Bạn không chắc LLC của gia đình có phải là hợp danh không: xem LLC của vợ chồng và gia đình.
• Bạn đang chọn cơ cấu trước khi thêm chủ sở hữu nước ngoài: xem thành lập và điều hành công ty từ nước ngoài.
• Một thành viên cư trú tại Canada: cách xử lý ở Canada là riêng biệt; xem chủ sở hữu người Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Một thành viên đã bán phần vốn góp, yêu cầu miễn theo hiệp định thuế, hoặc hợp danh đã bỏ lỡ khấu trừ: các dữ kiện về giấy chứng nhận, thời điểm và trách nhiệm cần được rà soát thuế xuyên biên giới.