Associé étranger : retenue d'impôt d'une société de personnes

La société de personnes doit-elle retenir de l'impôt si elle ne distribue aucun argent?

Oui. Une société de personnes dont le revenu imposable lié à une entreprise américaine (effectively connected taxable income, ECTI) est attribuable à un associé étranger doit verser la retenue de l'article 1446 sur la quote-part de cet associé, qu'elle distribue ou non de l'argent. La société de personnes doit trouver comment financer ce paiement, même si elle conserve tous ses bénéfices (IRS : instructions du formulaire 8804; 26 CFR 1.1446-3).

L'ECTI est le revenu lié à une entreprise américaine, réduit des déductions liées à ce revenu et ajusté selon les règles de retenue d'impôt des sociétés de personnes. C'est la quote-part attribuée à l'associé étranger, et non ce qu'il retire en argent. La question de savoir si une activité donnée produit un revenu lié à une entreprise américaine est distincte : consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain.

Si une société de personnes qui n'est pas cotée en bourse a un revenu brut lié à une entreprise américaine attribuable à un associé étranger, elle produit généralement le formulaire 8804, même si les déductions ne laissent aucun ECTI ni aucune retenue à verser (IRS : instructions du formulaire 8804).

Qui est un associé étranger, et quels documents faut-il?

Un associé étranger est un associé qui n'est pas une personne américaine aux fins de l'impôt fédéral. Il peut s'agir d'un particulier non-résident, d'une société étrangère, d'une société de personnes étrangère ou d'une fiducie ou succession étrangère. Une personne qui n'est pas citoyenne américaine, mais qui est un étranger résident des États-Unis aux fins de l'impôt, est généralement une personne américaine et remet le formulaire W-9. Un étranger non-résident remet généralement le formulaire W-8BEN. Vérifiez la résidence fiscale lorsqu'un associé s'installe aux États-Unis ou les quitte (IRS : instructions du formulaire 8804; IRS : instructions du formulaire W-9 pour le demandeur).

L'IRS énumère aussi les formulaires W-8ECI et W-8EXP pour les situations où ils conviennent. Utilisez un formulaire de statut valide, ou un autre moyen fiable d'établir le statut américain, avant de réduire la retenue d'impôt. Sans certificat valide ni autre preuve fiable du statut américain, la société de personnes doit généralement présumer que l'associé est étranger. Un certificat expiré ou peu fiable ne peut pas justifier un montant moindre. Recueillez le numéro d'identification fiscale américain de chaque associé étranger afin que l'IRS puisse créditer la retenue d'impôt. L'absence de numéro n'élimine pas l'obligation de payer (IRS : instructions du formulaire 8804; 26 CFR 1.1446-1(c)).

Quel taux s'applique, et à quel revenu?

La société de personnes applique généralement 37 % à l'ECTI d'un associé étranger qui n'est pas une société et 21 % à l'ECTI d'un associé étranger qui est une société. Certains types de revenu attribués à un associé qui n'est pas une société peuvent donner droit à un taux applicable moindre si la société de personnes peut établir que les conditions sont remplies. Ce sont des calculs de retenue d'impôt, et non l'impôt sur le revenu final de l'associé (IRS : instructions du formulaire 8804).

La société de personnes calcule l'ECTI à partir du revenu brut lié à une entreprise américaine, moins les déductions connexes attribuables à l'associé étranger. Le revenu exonéré pour cet associé en vertu d'une convention fiscale, d'un accord de réciprocité ou de l'Internal Revenue Code est exclu de l'ECTI seulement dans la mesure où l'exonération s'applique. Vérifiez le statut de l'associé et les faits relatifs à la convention fiscale avant de réduire la retenue d'impôt (IRS : instructions du formulaire 8804).

Pour un loyer américain, un particulier non-résident ou une société étrangère peut choisir, selon l'article 871(d) ou 882(d), de le traiter comme un revenu lié à une entreprise américaine. L'associé joint ce choix à une déclaration initiale ou modifiée de cette année, dans le délai de réclamation de l'article 6511 (généralement la plus tardive des deux dates suivantes : trois ans après la production ou deux ans après le paiement), puis remet à la société de personnes le formulaire W-8ECI ainsi que le choix ou une déclaration d'intention. Cela modifie la retenue d'impôt et l'annexe K-3 de l'associé (26 CFR 1.871-10(d); 26 USC 6511(a); IRS : instructions des annexes K-2 et K-3).

Quand les acomptes du formulaire 8813 sont-ils dus?

Les paiements du formulaire 8813 sont généralement dus le 15e jour des quatrième, sixième, neuvième et douzième mois de l'année d'imposition de la société de personnes. Une société de personnes dont l'année d'imposition correspond à l'année civile utilise donc le 15 avril, le 15 juin, le 15 septembre et le 15 décembre. La société de personnes estime et met à jour l'impôt de chaque associé étranger avec le formulaire 8804-W. Elle n'attend pas la déclaration annuelle (IRS : instructions du formulaire 8804).

Après avoir versé un acompte, la société de personnes doit aviser les associés étrangers de leur part de l'impôt payé dans les 10 jours suivant la date limite de l'acompte ou la date de paiement, selon le cas. L'associé peut utiliser ces renseignements pour estimer son impôt personnel ou celui de sa société (IRS : instructions du formulaire 8804).

Que sont les formulaires 8804 et 8805, et quand sont-ils dus?

Le formulaire 8804 déclare l'impôt annuel à retenir de la société de personnes selon l'article 1446. Le formulaire 8805 déclare l'ECTI de chaque associé étranger et son crédit de retenue d'impôt. Produisez-les séparément du formulaire 1065 au plus tard le 15e jour du troisième mois suivant la fin de l'exercice de la société de personnes. Une société de personnes qui tient ses livres et registres hors des États-Unis et de Porto Rico a généralement jusqu'au 15e jour du sixième mois (IRS : instructions du formulaire 8804).

Pour une société de personnes dont l'année d'imposition correspond à l'année civile, la date limite est généralement le 15 mars de l'année suivante, ou le 15 juin selon la règle des livres et registres. Une fin de semaine ou un jour férié légal reporte la date limite au jour ouvrable suivant (IRS : instructions du formulaire 8804).

Produisez un formulaire 8805 distinct pour chaque associé étranger lorsqu'il est exigé, y compris lorsque l'impôt a été payé, qu'une exonération prévue par une convention fiscale ou un accord de réciprocité s'applique, ou que le formulaire 8804-C ou une réduction permise pour l'impôt d'un État a ramené la retenue à zéro. Le formulaire 1065 de la société de personnes et les annexes K-1 suivent leurs propres règles : consultez l'imposition des sociétés de personnes (IRS : instructions du formulaire 8804).

Comment l'associé étranger réclame-t-il l'impôt retenu?

L'associé étranger utilise le crédit du formulaire 8805 dans sa propre déclaration de revenus américaine, en joignant le formulaire. Un particulier non-résident l'inscrit généralement sur le formulaire 1040-NR. Une société étrangère le réclame généralement sur le formulaire 1120-F. La retenue d'impôt peut dépasser l'impôt final de l'associé ou être inférieure à celui-ci. L'associé doit donc quand même établir sa déclaration, puis payer le solde ou demander le remboursement (IRS : instructions du formulaire 8804; instructions du formulaire 1040-NR; instructions du formulaire 1120-F).

Faites correspondre le nom de l'associé et son numéro d'identification fiscale américain sur le formulaire de statut, le formulaire 8805 et la déclaration de l'associé. Conservez le formulaire 8805 annuel et les avis d'acompte avec l'annexe K-1. Le formulaire 8805 justifie le crédit de retenue d'impôt fédérale.

Le formulaire 8804-C peut-il réduire la retenue d'impôt?

Oui. Un particulier étranger non-résident ou une société étrangère admissible peut attester, sur le formulaire 8804-C, des déductions ou pertes admissibles au niveau de l'associé, si la société de personnes peut s'y fier. Les sociétés de personnes à paliers et les fiducies du constituant ont des règles particulières. L'associé ou son représentant autorisé signe un nouveau certificat pour chaque année visée et le remet à la société de personnes durant cette année, avant qu'elle produise le formulaire 8804. La société de personnes n'est pas obligée de l'accepter. Les déclarations américaines antérieures et l'historique des paiements peuvent influer sur l'admissibilité (IRS : instructions du formulaire 8804-C; 26 CFR 1.1446-6).

Un particulier étranger non-résident peut utiliser un certificat distinct pour éliminer la retenue d'impôt lorsque la participation dans la société de personnes est sa seule activité qui produit des éléments liés à une entreprise américaine et que la retenue annualisée autrement exigible est inférieure à 1 000 $, mesurée avant les pertes attestées et les réductions pour l'impôt d'un État. Il s'agit d'un critère strict d'infériorité, et non d'une exemption générale pour les petites sociétés de personnes (26 CFR 1.1446-6).

La société de personnes peut aussi prendre en compte 90 % de l'impôt sur le revenu des États et des administrations locales qu'elle a effectivement retenu et remis pour cet associé sur l'ECTI de l'associé. Elle ne peut pas utiliser ses propres impôts d'État. Lorsque le formulaire 8804-C ou cette réduction pour l'impôt d'un État diminue un acompte, produisez le formulaire 8813 avec le calcul et le certificat requis, ou des renseignements de remplacement, même si aucun impôt fédéral n'est dû pour cet acompte. Joignez aussi les éléments requis au formulaire 8805 (IRS : instructions du formulaire 8804).

De quels autres formulaires une société de personnes ayant des associés étrangers peut-elle avoir besoin?

La société de personnes peut aussi avoir besoin des annexes K-2 et K-3 pour les renseignements fiscaux américains d'un associé étranger, ainsi que des formulaires 1042 et 1042-S pour le revenu de source américaine visé qui n'est pas lié à une entreprise américaine, comme les dividendes ou les redevances. Ces formulaires ont des objets différents de ceux des formulaires 8804 et 8805 (IRS : instructions des annexes K-2 et K-3; IRS : publication 515).

Les dernières instructions publiées des annexes K-2 et K-3 visent l'année d'imposition précédente. Confirmez les instructions de l'année d'imposition de cette page lorsqu'elles seront publiées. Les formulaires 1042 et 1042-S suivent généralement un cycle de déclaration selon l'année civile et sont dus le 15 mars suivant l'année du paiement (IRS : publication 515).

Que se passe-t-il lorsqu'un associé étranger vend sa participation ou se retire?

L'acheteur de la participation d'un associé étranger doit généralement retenir 10 % du montant réalisé selon l'article 1446(f) si un gain serait lié à une entreprise américaine, sauf exception documentée. La société de personnes elle-même peut être l'acheteur lorsqu'elle rachète une participation. Le montant réalisé peut comprendre l'argent, les biens et la part des dettes de la société de personnes qui incombait au vendeur. Ce n'est pas simplement le gain du vendeur ni l'argent qu'il reçoit (IRS : publication 541; instructions du formulaire 8288).

L'acheteur produit généralement les formulaires 8288 et 8288-A et verse la retenue d'impôt au plus tard le 20e jour suivant le transfert. Si une distribution à un associé étranger produit un gain selon l'article 731, la société de personnes elle-même peut être le cessionnaire tenu de retenir l'impôt et de produire ces formulaires. Si la retenue de l'article 1445 sur les biens immobiliers et celle de l'article 1446(f) pouvaient toutes deux s'appliquer, l'article 1445 régit généralement le paiement et la déclaration (instructions du formulaire 8288).

L'IRS envoie généralement au vendeur un formulaire 8288-A estampillé lorsqu'il a le numéro d'identification fiscale américain du vendeur. Le vendeur le joint généralement à une déclaration américaine pour réclamer le crédit de retenue sur la vente, distinct du crédit annuel du formulaire 8805 (instructions du formulaire 8288).

Si un acheteur a omis de retenir l'impôt et qu'aucune exception ne s'applique, la société de personnes retient généralement la totalité de chaque distribution ultérieure à cet acheteur jusqu'à ce qu'elle récupère la retenue manquante sur le transfert, plus les intérêts. Cette retenue commence à la plus tardive des dates suivantes : 30 jours après le transfert ou 15 jours après que la société de personnes en a pris connaissance. Déclarez la retenue d'impôt sur les formulaires 8288 et 8288-C. Obtenez la convention de vente, les chiffres sur les dettes et tout certificat d'exception invoqué avant la clôture (instructions du formulaire 8288).

Que se passe-t-il si la société de personnes n'a pas retenu l'impôt ni produit les déclarations?

La société de personnes peut demeurer responsable de l'impôt impayé de l'article 1446, des intérêts et de pénalités distinctes pour les acomptes tardifs, le paiement tardif, un formulaire 8804 tardif et des formulaires 8805 manquants ou inexacts. Une prolongation du délai de production ne prolonge pas la date limite de paiement de l'impôt. Un motif raisonnable peut annuler certaines pénalités. Si un associé étranger a payé tout l'impôt exigé dans sa déclaration américaine, la société de personnes peut présenter une preuve à l'IRS et peut être considérée comme ayant payé son impôt de l'article 1446 pour cet associé. Les intérêts, les majorations pour acomptes et d'autres pénalités peuvent subsister (IRS : instructions du formulaire 8804; 26 CFR 1.1446-3).

Reconstituez d'abord l'ECTI et les attributions aux associés de chaque année. Rassemblez les formulaires W-8 et W-9 des associés, les formulaires 1065 et K-1, les formulaires 8813 et les pièces de paiement, les formulaires 8804 et 8805 antérieurs, ainsi que tout formulaire 8804-C. Calculez l'impôt impayé de l'article 1446, rapprochez les paiements d'impôt propres à l'associé et payez le solde éventuel. Produisez les formulaires 8804 et 8805 manquants et corrigez les formulaires dont les chiffres sont erronés. Si plusieurs déclarations d'entreprise n'ont pas été produites, consultez rattraper les déclarations d'entreprise non produites. Pour la pénalité distincte du formulaire 1065, consultez les pénalités pour production et paiement tardifs.

Les États exigent-ils leur propre retenue d'impôt?

Oui, les règles d'un État peuvent ajouter une retenue d'impôt sur le revenu de source étatique. La Californie, par exemple, exige qu'une société de personnes ou une LLC examine la retenue d'impôt applicable aux associés étrangers sur le revenu de source californienne, verse la retenue exigée avec le formulaire 592-A et produise le formulaire 592-F lorsqu'il est exigé. Son calendrier d'acomptes suit le même modèle fédéral des quatrième, sixième, neuvième et douzième mois. Le formulaire 592-F est dû au plus tard le 15e jour du troisième mois suivant la fin de l'exercice, ou du sixième mois si tous les associés sont étrangers. Avisez les associés de la retenue d'impôt durant l'année et remettez à chaque associé le formulaire 592-B qui déclare la retenue d'impôt, au plus tard à cette même date limite annuelle (FTB de la Californie : instructions du formulaire 592-F; FTB : instructions du formulaire 592-B; publication 1017 du FTB).

L'assiette et les taux d'imposition de la Californie sont distincts du calcul fédéral. Vérifiez chaque État où la société de personnes gagne ou attribue du revenu. Le formulaire 8805 fédéral ne remplace pas une déclaration de retenue d'impôt d'un État.

Exemple

Montants en dollars américains, à titre d'illustration. Une société de personnes dont l'année d'imposition correspond à l'année civile a un ECTI de 200 000 $ US et en attribue le quart, soit 50 000 $ US, à un particulier étranger. Elle ne fait aucune distribution en argent. Sans réduction applicable ni taux préférentiel, le calcul de la retenue d'impôt fédérale de l'article 1446(a) est de 50 000 $ US × 37 % = 18 500 $ US. La société de personnes finance les acomptes durant l'année, déclare le montant annuel sur les formulaires 8804 et 8805 et remet le formulaire 8805 à l'associé. L'associé utilise ce formulaire pour réclamer le crédit de 18 500 $ US dans une déclaration américaine. L'impôt réel peut différer.

Votre situation est différente?

• La société de personnes n'a aucun revenu d'entreprise américain : déterminez d'abord si le revenu est lié à une entreprise américaine dans quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain.
• Vous ne savez pas si une LLC familiale est une société de personnes : consultez les LLC de conjoints et de familles.
• Vous choisissez une structure avant d'ajouter des propriétaires étrangers : consultez constituer et gérer une entreprise depuis l'étranger.
• Un associé réside au Canada : le traitement canadien est distinct. Consultez Propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Un associé a vendu une participation, invoque une exonération prévue par une convention fiscale, ou la société de personnes a omis de retenir l'impôt : le certificat, le calendrier et les faits sur la responsabilité exigent un examen de fiscalité transfrontalière.