FBAR والنموذج 8938: الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية للولايات المتحدة

ما التقارير التي قد يلزمني تقديمها؟

هناك تقريران مختلفان يُرسلان إلى جهتين مختلفتين. يُقدَّم FBAR (نموذج FinCEN 114) مستقلًا إلى FinCEN، وهي إحدى هيئات وزارة الخزانة. أما النموذج 8938 فيُقدَّم إلى IRS ضمن إقرارك الضريبي. وتقديم أحدهما لا يغني عن الآخر، وقد يلزمك تقديم الاثنين (مقارنة IRS).

من يُعدّ شخصًا أمريكيًا؟

في FBAR، الشخص الأمريكي هو المواطن الأمريكي أو المقيم في الولايات المتحدة أو الكيان المنشأ بموجب القانون الأمريكي (31 CFR 1010.350). ويُحتسب الأطفال أيضًا، إذ يقدّم أحد الوالدين التقرير عن الطفل غير القادر على تقديمه (تعليمات FBAR). والمقيم هو من يستوفي اختبارات الإقامة لأغراض ضريبة الدخل، كحيازة البطاقة الخضراء أو استيفاء اختبار الإقامة الفعلية (احتساب أيامك في الولايات المتحدة خلال السنة الحالية والسنتين السابقتين). وفي FBAR تُحتسب الأيام في الأقاليم الأمريكية أيامًا في الولايات المتحدة (المنشور 5569 من IRS). واختيار تقديم إقرار مشترك مع زوج أو زوجة أمريكي لا يجعل غير المقيم بحد ذاته شخصًا أمريكيًا في FBAR، وإن كان قد يُخضعه للنموذج 8938 (القاعدة النهائية من FinCEN). وتشمل الكيانات الشركات والشراكات وشركات LLC والصناديق الاستئمانية والتركات. وشركة LLC بعضو واحد التي تُعدّ كيانًا مُهمَلًا لأغراض ضريبة الدخل تقدّم مع ذلك FBAR الخاص بها (تعليمات FBAR).

في النموذج 8938، يكون مقدّم النموذج «فردًا محددًا» (Specified Individual) (تعليمات النموذج 8938):

• مواطن أمريكي.
• أجنبي مقيم خلال أي جزء من السنة الضريبية.
• أجنبي غير مقيم يختار أن يُعامل كمقيم ليقدّم إقرارًا مشتركًا.
• أجنبي غير مقيم هو مقيم حقيقي (Bona Fide Resident) في ساموا الأمريكية أو بورتوريكو.

إذا لم يكن عليك تقديم إقرار ضريبة الدخل عن السنة، فلا تقدّم النموذج 8938 مهما بلغت قيمة أصولك. أما FBAR فلا يتوقف على الإقرار الضريبي، وقد يستحق التقديم حتى لو لم تقدّم أي إقرار (مقارنة IRS). وإذا كنت مقيمًا في الولايات المتحدة لجزء من السنة فقط، فإن النموذج 8938 يغطي ذلك الجزء وحده. والمقيم في بلدين (من يعدّه كل من الولايات المتحدة وبلد آخر مقيمًا) الذي يقدّم إقراره بصفة غير مقيم بموجب اتفاقية ضريبية، مع النموذج 1040-NR والنموذج 8833 (النموذج الذي يفصح عن موقف قائم على الاتفاقية) في موعدهما، لا يبلغ في النموذج 8938 عن الجزء من السنة الذي يغطيه ذلك الموقف. أما FBAR فلا يتضمن قاعدة كهذه: فالاتفاقيات الضريبية لا تؤثر في تقديم FBAR (المنشور 5569 من IRS).

متى يجب أن أقدّم FBAR؟

يجب أن تقدّمه إذا كانت لك مصلحة مالية في حساب مالي واحد على الأقل خارج الولايات المتحدة أو سلطة توقيع عليه، وكان مجموع أعلى قيم هذه الحسابات خلال السنة التقويمية أكثر من 10,000 دولار. ويُحتسب أعلى رصيد لكل حساب، حتى لو وقعت الذروات في أيام مختلفة (FinCEN؛ تعليمات FBAR).

كيف أجمع الحسابات؟

حدّد أعلى قيمة لكل حساب خلال السنة. حوّل كل قيمة إلى الدولار الأمريكي بسعر الصرف الذي تعتمده وزارة الخزانة لآخر يوم من السنة. ثم اجمعها. وإذا زاد المجموع عن الحد، فأبلغ عن كل الحسابات، حتى الصغيرة منها (تعليمات FBAR). ويُحتسب الحساب المشترك بقيمته الكاملة لكل مالك أمريكي، أيًّا كان الشريك في ملكيته (المنشور 5569 من IRS).

ما الذي يُعدّ حسابًا ماليًا أجنبيًا؟

• الحسابات المصرفية: الجارية والادخارية والودائع لأجل.
• حسابات الوساطة والأوراق المالية.
• الصناديق المشتركة وما يشبهها من الصناديق المجمّعة المتاحة للعامة.
• وثائق التأمين على الحياة أو الدخل السنوي (Annuity) التي لها قيمة نقدية.
• حسابات العقود الآجلة أو عقود الخيارات على السلع.
• حسابات التقاعد والمعاشات الأجنبية، مثل RRSP الكندية أو AFORE المكسيكية (المنشور 5569 من IRS). واستثناءات IRA والخطط الواردة أدناه تغطي الخطط الأمريكية فقط (31 CFR 1010.350).

يتحدد الأمر بموقع الحساب، لا ببلد المقر الرئيسي للبنك. فالحساب في فرع خارجي لبنك أمريكي حساب أجنبي. أما الحساب في فرع داخل الولايات المتحدة لبنك أجنبي فليس أجنبيًا. والحسابات في الأقاليم الأمريكية، مثل بورتوريكو وغوام، ليست أجنبية في FBAR (المنشور 5569 من IRS). ولا يهم إن كان الحساب قد حقق دخلًا خاضعًا للضريبة (IRS).

الحساب الأجنبي الذي لا يحتوي إلا على عملات افتراضية لا يجب الإبلاغ عنه حاليًا. وقد ذكرت FinCEN أنها تعتزم تغيير هذه القاعدة (إشعار FinCEN 2020-2). ويغطي الإشعار FBAR فقط، لا النموذج 8938.

ما المصلحة المالية، وما سلطة التوقيع؟

تكون لك مصلحة مالية إذا كنت مالكًا للحساب، منفردًا أو بالاشتراك مع غيرك. وتكون لك أيضًا إذا كان المالك وكيلك أو ممثلك الاسمي، أو صندوقًا استئمانيًا من أنواع معينة، أو شركة أو شراكة أو كيانًا آخر تملك أكثر من 50% منه (31 CFR 1010.350).

تكون لك سلطة توقيع إذا استطعت تحريك الأموال بتوجيه تعليمات مباشرة إلى البنك، منفردًا أو مع غيرك. وقد يُحتسب حساب قريب أو صاحب عمل أو عميل تملك حق التوقيع عليه، ومنه توكيل رسمي على حساب أحد الوالدين، حتى لو لم تستخدمه قط (المنشور 5569 من IRS). ولا يلزم المسؤولين والموظفين الذين لا مصلحة مالية لهم في الحساب الإبلاغ عن حساب صاحب العمل إذا كان صاحب العمل بنكًا أو شركة مالية تخضع لفحص الجهات التنظيمية الأمريكية، أو أسهمه مدرجة في بورصة أمريكية أو مسجلة لدى SEC. أما الجهة التنظيمية الأجنبية أو الإدراج الأجنبي وحده فلا يكفي (31 CFR 1010.350).

ما الذي لا يلزم الإبلاغ عنه؟

لا يلزم الإبلاغ عن هذه الحسابات (IRS؛ 31 CFR 1010.350):

• الحسابات المحتفظ بها داخل IRA أمريكي تملكه أو ورثته.
• الحسابات التي تحتفظ بها خطة تقاعد أمريكية مؤهلة ضريبيًا أنت مشارك فيها.
• حسابات الصندوق الاستئماني، إذا كنت مستفيدًا منه وكان أمينه أمريكيًا ويبلغ عنها.
• الحساب في مرفق مصرفي عسكري أمريكي، حتى لو كان داخل قاعدة في الخارج.

الزوجان: إذا كانت كل حساباتك مشتركة مع زوجك أو زوجتك، فيمكن لأحدهما الإبلاغ عنها في FBAR واحد، على أن يوقّع كلاكما النموذج 114a. وإلا فيقدّم كل من الزوجين تقريره ويبلغ عن القيمة الكاملة للحسابات المشتركة. وتقديم إقرار ضريبي مشترك لا يغيّر ذلك (IRS).

كيف ومتى يُقدَّم؟

قدّم التقرير إلكترونيًا عبر نظام BSA E-Filing التابع لـ FinCEN. ولا يحتاج الأفراد إلى التسجيل. ويمكن لمعدّ الإقرارات الضريبية أن يقدّمه نيابة عنك بعد أن توقّع النموذج 114a، الذي تحتفظ به ولا ترسله (IRS).

يحين موعد FBAR في 15 أبريل بعد انتهاء السنة التقويمية، مع تمديد تلقائي حتى 15 أكتوبر. ولا حاجة إلى طلب التمديد. وإذا وافق الموعد عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة رسمية، فيُحتسب يوم العمل التالي (إشعار FinCEN). وقد تمدّد FinCEN الموعد لفترة أطول بعد الكوارث.

احتفظ بالسجلات 5 سنوات من الموعد النهائي: اسم صاحب كل حساب ورقم الحساب واسم البنك وعنوانه ونوع الحساب وأعلى قيمة له (IRS).

ماذا لو كان الحساب يخص عملي؟

يُحتسب مع ذلك. فحساب العمل لصاحب المنشأة الفردية هو حسابك. وإذا كانت شركتك الأمريكية من نوع LLC أو شركة (Corporation) هي التي تملك الحساب، فقد يلزمها تقديم FBAR خاص بها وفق الاختبار نفسه، وتكون لك أنت أيضًا مصلحة مالية إذا كنت تملك أكثر من 50% منها (31 CFR 1010.350).

متى يجب أن أقدّم النموذج 8938؟

تقدّمه مع إقرارك الضريبي إذا زادت القيمة الإجمالية لأصولك المالية الأجنبية المحددة عن أي من الحدين المنطبقين على وضعك (تعليمات النموذج 8938).

تُعدّ مقيمًا في الخارج إذا كان موطنك الضريبي في بلد أجنبي وتحقق أحد الشرطين:

• أن تكون مواطنًا أمريكيًا مقيمًا حقيقيًا (Bona Fide Resident) في بلد آخر لفترة متصلة تشمل سنة ضريبية كاملة، أو
• أن تكون قد قضيت 330 يومًا كاملًا على الأقل في بلد أجنبي أو بلدان أجنبية خلال أي فترة 12 شهرًا تنتهي في السنة الضريبية (تعليمات النموذج 8938).

ما الذي يُعدّ أصلًا ماليًا أجنبيًا محددًا؟

• الحسابات المالية لدى مؤسسات مالية أجنبية، ومنها حسابات التقاعد والمعاشات الأجنبية.
• الحسابات لدى مؤسسات مالية منظَّمة بموجب قانون إقليم أمريكي، مثل بورتوريكو، ما لم تكن مقيمًا حقيقيًا في ذلك الإقليم (تعليمات النموذج 8938).
• إذا كان محتفظًا بها للاستثمار وليست في حساب: الأسهم والأوراق المالية الأجنبية، والحصص في شراكات أجنبية وكيانات أجنبية أخرى، والسندات أو السندات الإذنية الصادرة عن جهات أجنبية، والحصص في صناديق استئمانية أو تركات أجنبية، والعقود مع طرف مقابل أجنبي.

لا يشمل: الحسابات لدى مؤسسات مالية أمريكية (حتى فروعها الأجنبية)، والعقارات الأجنبية التي تملكها مباشرة، والعملات الأجنبية أو المعادن الثمينة التي تحتفظ بها مباشرة، والأغراض الشخصية كالأعمال الفنية والمجوهرات والسيارات، ومزايا الضمان الاجتماعي من الحكومات الأجنبية (مقارنة IRS). ولا تُدرج الاستثمارات داخل حساب مُبلَّغ عنه بشكل منفصل.

قيّم كل أصل بقيمته السوقية العادلة وحوّله بسعر صرف الخزانة في نهاية السنة. ويحتسب الإقرار المشترك الأصل المملوك مشتركًا مرة واحدة. وإذا قدّم الزوجان إقرارين منفصلين وكان كل منهما فردًا محددًا، فيحتسب كل منهما نصف القيمة. وإذا كنت تملك أصلًا مع شخص غير زوجك، أو مع زوج ليس فردًا محددًا، فاحتسب قيمته كاملة. وتكون لك مصلحة في الأصول التي تحتفظ بها شركة LLC مُهمَلة ضريبيًا، لكن ليس عادةً في أصول الشركة (Corporation) أو الشراكة التي تملكها (تعليمات النموذج 8938).

ماذا يسأل سؤال الحساب الأجنبي في Schedule B؟

إذا كانت لك مصلحة مالية في حساب أجنبي أو سلطة توقيع عليه خلال السنة، فقدّم Schedule B مع النموذج 1040 وأجب عن الجزء III (تعليمات Schedule B):

• السطر 7a، السؤال 1: هل كانت لك في أي وقت مصلحة مالية في حساب أجنبي أو سلطة توقيع عليه؟ أجب بنعم حتى لو كنت دون حد FBAR أو انطبق استثناء سلطة التوقيع.
• السطر 7a، السؤال 2: هل يجب عليك تقديم FBAR؟
• السطر 7b: إذا كان الجواب نعم، فاذكر البلدان.
• السطر 8: هل تلقيت توزيعًا من صندوق استئماني أجنبي، أو أنشأته، أو نقلت إليه ممتلكات؟

ما النماذج الأخرى التي ترافق الحسابات الأجنبية غالبًا؟

• النموذج 3520: تلقيت أكثر من 100,000 دولار في هبات أو إرث من أجنبي غير مقيم أو تركة أجنبية (وتُجمع الهبات من الأقارب)، أو نقلت ممتلكات إلى صندوق استئماني أجنبي، أو تملكه، أو تلقيت منه توزيعًا. ويُقدَّم منفصلًا عن إقرارك، بحلول موعد إقرارك بما في ذلك التمديدات. وتُستثنى من النموذج 3520 حسابات RRSP وRRIF الكندية وبعض الصناديق الاستئمانية التقاعدية الأجنبية ذات المزايا الضريبية. ولا يغيّر هذا الاستثناء التقارير الأخرى، مثل FBAR والنموذج 8938 (تعليمات النموذج 3520).
• النموذج 3520-A: إذا كنت تملك صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا بموجب قواعد صندوق المانح (Grantor Trust)، فتأكد من أن الصندوق يقدّمه بحلول اليوم 15 من الشهر 3 بعد انتهاء سنته، أو أرفق بديلًا عنه بالنموذج 3520. وإلا فقد تواجه غرامة تساوي الأكبر بين 10,000 دولار و 5% من أصول الصندوق التي تُعدّ مالكًا لها (تعليمات النموذج 3520).
• النموذج 5471: أنت مسؤول أو مدير أو مساهم أمريكي في شركات أجنبية معينة (تعليمات النموذج 5471).
• النموذج 8621: تملك أسهمًا في شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC)، وهي شركة أجنبية تستوفي اختبار الدخل السلبي أو اختبار الأصول السلبية. وامتلاك أسهم PFIC يعني عادةً تقديم النموذج 8621 كل سنة، نموذجًا واحدًا لكل شركة، ما لم ينطبق استثناء الحيازة الصغيرة. وتضيف التوزيعات وعمليات البيع والاختيارات الضريبية المزيد مما يجب الإبلاغ عنه (تعليمات النموذج 8621).

لا يُكرَّر في النموذج 8938 الأصل المُبلَّغ عنه في النموذج 3520 أو 3520-A أو 5471 أو 8621 أو 8865 (للشراكات الأجنبية) المقدَّم في موعده. ويظل محتسبًا ضمن حدّك، وتُدرج هذه النماذج في الجزء IV من النموذج 8938 (تعليمات النموذج 8938).

ما الغرامات؟

يترتب على كلا التقريرين غرامات مدنية، وقد تُطبَّق عقوبات جنائية.

تتوقف فئة غرامة FBAR المنطبقة على الوقائع. وتعدّ IRS التقصير متعمدًا إذا كنت تعلم بالواجب، أو تجاهلته تهورًا، أو تعمدت تجنب معرفته، وتحتسب الإجابة الخاطئة أو الفارغة في Schedule B واقعة مهمة (IRM 4.26.16). أما غير المتعمد فيعني الإهمال أو الخطأ أو سوء فهم القانون بحسن نية (IRS).

تُعدَّل الحدود القصوى لغرامات FBAR تبعًا للتضخم (31 CFR 1010.821؛ 31 U.S.C. 5321):

• غير المتعمد: حتى 16,536 دولار. وقضت المحكمة العليا بأن هذا الحد الأقصى ينطبق على كل تقرير، لا على كل حساب (Bittner ضد الولايات المتحدة). ولا ينبغي أن تُطبَّق الغرامة إذا كان التقصير ناتجًا عن سبب معقول وقدّمت تقارير FBAR متأخرة أو معدّلة دقيقة. وكون السبب مقبولًا أم لا يتوقف على الوقائع (IRM 4.26.16).
• المتعمد: حتى الأكبر بين 165,353 دولار و 50% من رصيد الحساب وقت المخالفة.

النموذج 8938 (تعليمات النموذج 8938):

• 10,000 دولار عن عدم تقديم نموذج كامل وصحيح في الموعد.
• إذا لم تقدّمه بعد 90 يومًا من إشعار IRS، فتُفرض 10,000 دولار أخرى عن كل 30 يومًا، بحد أقصى 50,000 دولار إضافية.
• غرامة قدرها 40% على الضريبة المدفوعة بأقل من المستحق بسبب أصل لم يُفصح عنه.
• يمكن لـ IRS تقدير ضريبة إضافية عن تلك السنة حتى 3 سنوات بعد تقديمك النموذج الناقص.
• إذا أغفلت أكثر من 5,000 دولار من الدخل الناتج عن أصول مالية أجنبية، فأمام IRS 6 سنوات لتقدير الضريبة عن تلك السنة، حتى لو كنت دون حد النموذج 8938.

قد يعفي السبب المعقول من غرامة النموذج 8938. أما القانون الأجنبي الذي يعاقب على الإفصاح فلا يُعدّ سببًا معقولًا.

ماذا لو فاتتني سنوات سابقة؟

إذا لم تتصل بك IRS ولم تكن قيد تحقيق، فتنصح IRS بتقديم تقارير FBAR المتأخرة بأسرع ما يمكن، مع شرح سبب التأخر. وتقدّم أيضًا برامج امتثال لمن فاتتهم إقرارات ونماذج (IRS). والمسار المناسب يتوقف على ما إذا كان دخل الحسابات لم يُبلَّغ عنه وعلى ما إذا كان التقصير متعمدًا (خيارات IRS). راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.

مثال

مواطن أمريكي افتراضي يقيم في الولايات المتحدة ويقدّم إقراره بصفة أعزب، ولديه حسابان مصرفيان في بلد أجنبي واحد. المبالغ بالدولار الأمريكي، محوَّلة بسعر صرف الخزانة في نهاية السنة. وكانت أرصدته خلال السنة كما يلي:

• FBAR: مجموع أعلى الأرصدة 13,000 دولار، وهو أكثر من 10,000 دولار. فيقدّم FBAR واحدًا يدرج فيه الحسابين بحلول 15 أبريل، أو بحلول 15 أكتوبر بموجب التمديد التلقائي.
• النموذج 8938: 9,000 دولار في نهاية السنة ليست أكثر من 50,000 دولار، و13,000 دولار ليست أكثر من 75,000 دولار. فلا يلزم تقديم النموذج 8938.
• Schedule B: يجيب بنعم عن سؤالَي السطر 7a ويذكر البلد في السطر 7b.

لو بلغ مجموع أعلى الرصيدين 10,000 دولار تمامًا، لما استحق FBAR. فالاختبار هو «أكثر من».

وضعك مختلف؟

• أنت مواطن أمريكي تقيم في كندا: راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.
• لديك حساب RRSP أو RRIF أو TFSA أو RESP: راجع الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.
• فاتتك تقارير FBAR أو إقرارات: راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• أنت كندي تقضي الشتاء في الولايات المتحدة وقد تُعدّ مقيمًا فيها: راجع الطيور المهاجرة والإقامة الضريبية في الولايات المتحدة.
• تقيم في كندا وتملك ممتلكات خارج كندا: راجع الإبلاغ عن الممتلكات والشركات التابعة الأجنبية.
• أنت مالك أجنبي لشركة LLC أمريكية ولها حساب مصرفي في الخارج: راجع التقديم لشركة LLC بعضو واحد مملوكة لأجنبي.
• تملك حصة في شركة أجنبية أو صناديق أجنبية: الضرائب العابرة للحدود.