FBAR và Form 8938: Khai tài khoản nước ngoài với Hoa Kỳ

Tôi có thể phải nộp những báo cáo nào?

Có hai báo cáo khác nhau, gửi đến hai nơi khác nhau. FBAR (FinCEN Form 114) gửi riêng cho FinCEN, một cơ quan thuộc Bộ Tài chính Hoa Kỳ. Form 8938 gửi cho IRS cùng với tờ khai thuế thu nhập của bạn. Nộp báo cáo này không thay thế báo cáo kia, và bạn có thể phải nộp cả hai (so sánh của IRS).

Ai được coi là người Hoa Kỳ (US person)?

Với FBAR, người Hoa Kỳ là công dân Hoa Kỳ, người cư trú Hoa Kỳ, hoặc pháp nhân được thành lập theo luật Hoa Kỳ (31 CFR 1010.350). Trẻ em cũng thuộc diện này. Cha mẹ nộp thay nếu con không thể tự nộp (hướng dẫn FBAR). Người cư trú là người đạt các bài kiểm tra cư trú về thuế thu nhập, chẳng hạn có thẻ xanh hoặc đạt kiểm tra hiện diện đáng kể (cách đếm số ngày bạn ở Hoa Kỳ trong năm hiện tại và hai năm trước đó). Với FBAR, số ngày ở các vùng lãnh thổ Hoa Kỳ được tính như ngày ở Hoa Kỳ (IRS Publication 5569). Việc chọn nộp tờ khai chung với vợ hoặc chồng là người Hoa Kỳ tự nó không biến một người không cư trú thành người Hoa Kỳ về mặt FBAR, dù có thể khiến họ thuộc diện Form 8938 (quy định cuối cùng của FinCEN). Pháp nhân gồm công ty, hợp danh, LLC, quỹ tín thác và di sản. LLC một thành viên bị bỏ qua về thuế thu nhập vẫn phải tự nộp FBAR riêng (hướng dẫn FBAR).

Với Form 8938, người nộp là "cá nhân được chỉ định" (specified individual) (hướng dẫn Form 8938):

• Công dân Hoa Kỳ.
• Người nước ngoài cư trú (resident alien) trong bất kỳ phần nào của năm thuế.
• Người nước ngoài không cư trú chọn được coi là người cư trú để nộp tờ khai chung.
• Người nước ngoài không cư trú là cư dân thực sự (bona fide resident) của American Samoa hoặc Puerto Rico.

Nếu bạn không phải nộp tờ khai thuế thu nhập cho năm đó, bạn không nộp Form 8938, dù tài sản của bạn trị giá bao nhiêu. FBAR không phụ thuộc vào tờ khai thuế. FBAR có thể đến hạn ngay cả khi bạn không nộp tờ khai nào (so sánh của IRS). Nếu bạn chỉ là người cư trú Hoa Kỳ trong một phần của năm, Form 8938 chỉ bao gồm phần đó. Người cư trú kép (dual resident, được cả Hoa Kỳ và một nước khác coi là người cư trú) nộp tờ khai với tư cách người không cư trú theo hiệp định thuế, bằng Form 1040-NR và Form 8833 (biểu mẫu khai báo việc áp dụng hiệp định) nộp đúng hạn, thì không khai trên Form 8938 cho phần năm mà việc áp dụng hiệp định đó bao trùm. FBAR không có quy tắc như vậy: hiệp định thuế không ảnh hưởng đến việc nộp FBAR (IRS Publication 5569).

Khi nào tôi phải nộp FBAR?

Bạn phải nộp nếu bạn có quyền lợi tài chính (financial interest) hoặc quyền ký (signature authority) đối với ít nhất một tài khoản tài chính bên ngoài Hoa Kỳ, và tổng các giá trị cao nhất của những tài khoản đó trong năm dương lịch vượt quá $10.000. Giá trị cao nhất của từng tài khoản đều được tính, dù các mức cao nhất đó xảy ra vào những ngày khác nhau (FinCEN; hướng dẫn FBAR).

Tôi cộng các tài khoản như thế nào?

Tìm giá trị cao nhất của từng tài khoản trong năm. Quy đổi từng giá trị sang đô la Hoa Kỳ theo tỷ giá của Bộ Tài chính Hoa Kỳ vào ngày cuối năm. Sau đó cộng lại. Nếu tổng vượt ngưỡng, hãy khai mọi tài khoản, kể cả tài khoản nhỏ (hướng dẫn FBAR). Tài khoản chung được tính toàn bộ giá trị cho từng chủ sở hữu là người Hoa Kỳ, bất kể đồng sở hữu là ai (IRS Publication 5569).

Những gì được coi là tài khoản tài chính nước ngoài?

• Tài khoản ngân hàng: tài khoản vãng lai, tiết kiệm, tiền gửi có kỳ hạn.
• Tài khoản môi giới và tài khoản chứng khoán.
• Quỹ tương hỗ và các quỹ góp vốn tương tự mở cho công chúng.
• Hợp đồng bảo hiểm nhân thọ hoặc niên kim có giá trị tiền mặt.
• Tài khoản hợp đồng tương lai hoặc quyền chọn hàng hóa.
• Tài khoản hưu trí và lương hưu nước ngoài, chẳng hạn RRSP của Canada hoặc AFORE của Mexico (IRS Publication 5569). Các ngoại lệ về IRA và kế hoạch hưu trí bên dưới chỉ áp dụng cho các kế hoạch của Hoa Kỳ (31 CFR 1010.350).

Vị trí của tài khoản quyết định, không phải quốc gia của ngân hàng. Chi nhánh ở nước ngoài của một ngân hàng Hoa Kỳ là tài khoản nước ngoài. Chi nhánh tại Hoa Kỳ của một ngân hàng nước ngoài thì không. Tài khoản tại các vùng lãnh thổ Hoa Kỳ, như Puerto Rico và Guam, không phải là tài khoản nước ngoài đối với FBAR (IRS Publication 5569). Việc tài khoản có tạo ra thu nhập chịu thuế hay không không ảnh hưởng (IRS).

Tài khoản nước ngoài chỉ giữ tiền ảo hiện chưa thuộc diện phải khai. FinCEN cho biết họ dự định thay đổi quy định này (FinCEN Notice 2020-2). Thông báo này chỉ áp dụng cho FBAR, không áp dụng cho Form 8938.

Quyền lợi tài chính là gì, và quyền ký là gì?

Bạn có quyền lợi tài chính nếu bạn là chủ sở hữu của tài khoản, một mình hoặc cùng người khác. Bạn cũng có quyền lợi tài chính nếu chủ tài khoản là người đại diện hoặc người được ủy nhiệm (nominee) của bạn, một số quỹ tín thác, hoặc một công ty, hợp danh hay pháp nhân khác mà bạn sở hữu hơn 50% (31 CFR 1010.350).

Bạn có quyền ký nếu bạn có thể chuyển tiền bằng cách chỉ thị trực tiếp cho ngân hàng, một mình hoặc cùng người khác. Tài khoản của người thân, người sử dụng lao động hoặc khách hàng mà bạn có quyền ký có thể phải khai, kể cả giấy ủy quyền trên tài khoản của cha mẹ, dù bạn chưa bao giờ dùng quyền đó (IRS Publication 5569). Cán bộ điều hành (officer) và nhân viên không có quyền lợi tài chính trong tài khoản không cần khai tài khoản của người sử dụng lao động nếu đó là ngân hàng hoặc tổ chức tài chính chịu sự kiểm tra của cơ quan quản lý Hoa Kỳ, hoặc có cổ phiếu niêm yết trên sàn chứng khoán Hoa Kỳ hoặc đăng ký với SEC. Cơ quan quản lý nước ngoài hoặc việc chỉ niêm yết ở nước ngoài không đáp ứng điều kiện này (31 CFR 1010.350).

Những gì không cần khai?

Các tài khoản sau không cần khai (IRS; 31 CFR 1010.350):

• Tài khoản nằm trong IRA Hoa Kỳ mà bạn sở hữu hoặc thừa kế.
• Tài khoản do kế hoạch hưu trí đủ điều kiện thuế của Hoa Kỳ mà bạn tham gia nắm giữ.
• Tài khoản của quỹ tín thác, nếu bạn là người thụ hưởng và một người quản lý quỹ ở Hoa Kỳ khai các tài khoản đó.
• Tài khoản tại cơ sở ngân hàng quân sự Hoa Kỳ, kể cả cơ sở đặt trong căn cứ ở nước ngoài.

Vợ chồng: nếu mọi tài khoản của bạn đều đứng tên chung với vợ/chồng, vợ/chồng bạn có thể khai tất cả trên một FBAR, và cả hai cùng ký Form 114a. Nếu không, mỗi người nộp một FBAR và khai toàn bộ giá trị của các tài khoản chung. Việc nộp tờ khai thuế chung không thay đổi điều này (IRS).

Nộp bằng cách nào và khi nào?

Hãy nộp trực tuyến qua Hệ thống nộp điện tử BSA (BSA E-Filing System) của FinCEN. Cá nhân không cần đăng ký tài khoản. Người chuẩn bị thuế có thể nộp thay bạn sau khi bạn ký Form 114a. Bạn giữ biểu mẫu này, không gửi đi (IRS).

FBAR đến hạn vào ngày 15 tháng 4 sau năm dương lịch, và được tự động gia hạn đến ngày 15 tháng 10. Bạn không cần xin gia hạn. Nếu ngày đó rơi vào cuối tuần hoặc ngày lễ, ngày làm việc kế tiếp được tính (thông báo của FinCEN). FinCEN đôi khi gia hạn thêm sau các thảm họa.

Hãy lưu hồ sơ trong 5 năm kể từ hạn nộp: tên trên từng tài khoản, số tài khoản, tên và địa chỉ ngân hàng, loại tài khoản và giá trị cao nhất (IRS).

Nếu tài khoản thuộc doanh nghiệp của tôi thì sao?

Tài khoản đó vẫn thuộc diện phải khai. Tài khoản doanh nghiệp của chủ doanh nghiệp một chủ là tài khoản của chính bạn. Nếu LLC hoặc công ty Hoa Kỳ của bạn giữ tài khoản, công ty có thể phải tự nộp FBAR riêng theo cùng bài kiểm tra. Bạn cũng có quyền lợi tài chính nếu sở hữu hơn 50% công ty đó (31 CFR 1010.350).

Khi nào tôi phải nộp Form 8938?

Bạn nộp biểu mẫu này cùng tờ khai thuế nếu tổng giá trị tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định (specified foreign financial assets) của bạn vượt quá một trong hai ngưỡng áp dụng cho hoàn cảnh của bạn (hướng dẫn Form 8938).

Bạn được coi là sống ở nước ngoài nếu nơi làm việc chính (tax home) của bạn ở một nước ngoài và một trong hai điều kiện sau đúng:

• bạn là công dân Hoa Kỳ và đã là cư dân thực sự (bona fide resident) của một nước khác liên tục trong một khoảng thời gian bao gồm trọn một năm thuế, hoặc
• bạn ở một hoặc nhiều nước ngoài ít nhất 330 ngày trọn vẹn trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng nào kết thúc trong năm thuế (hướng dẫn Form 8938).

Những gì được coi là tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định?

• Tài khoản tài chính tại các tổ chức tài chính nước ngoài, kể cả tài khoản hưu trí và lương hưu nước ngoài.
• Tài khoản tại các tổ chức tài chính được thành lập theo luật của một vùng lãnh thổ Hoa Kỳ, như Puerto Rico, trừ khi bạn là cư dân thực sự của vùng lãnh thổ đó (hướng dẫn Form 8938).
• Nếu được giữ để đầu tư và không nằm trong tài khoản: cổ phiếu và chứng khoán nước ngoài, phần vốn trong hợp danh nước ngoài và các pháp nhân nước ngoài khác, trái phiếu hoặc giấy nợ của bên phát hành nước ngoài, phần quyền lợi trong quỹ tín thác hoặc di sản nước ngoài, và hợp đồng với đối tác nước ngoài.

Không bao gồm: tài khoản tại tổ chức tài chính Hoa Kỳ (kể cả chi nhánh ở nước ngoài của họ), bất động sản nước ngoài bạn sở hữu trực tiếp, ngoại tệ hoặc kim loại quý bạn giữ trực tiếp, đồ dùng cá nhân như tranh, trang sức và xe, và các khoản trợ cấp an sinh xã hội của chính phủ nước ngoài (so sánh của IRS). Các khoản đầu tư nằm trong một tài khoản đã khai không cần liệt kê riêng.

Hãy định giá từng tài sản theo giá trị thị trường hợp lý (fair market value) và quy đổi theo tỷ giá cuối năm của Bộ Tài chính Hoa Kỳ. Tờ khai chung chỉ tính một lần tài sản đồng sở hữu. Nếu vợ chồng nộp tờ khai riêng và cả hai đều là cá nhân được chỉ định, mỗi người tính một nửa. Nếu bạn sở hữu tài sản cùng người khác không phải vợ/chồng, hoặc cùng vợ/chồng không phải là cá nhân được chỉ định, hãy tính toàn bộ giá trị. Bạn có quyền lợi trong tài sản do một LLC bị bỏ qua về thuế nắm giữ, nhưng thường không có quyền lợi trong tài sản của công ty hoặc hợp danh mà bạn sở hữu (hướng dẫn Form 8938).

Câu hỏi về tài khoản nước ngoài trong Schedule B hỏi gì?

Nếu trong năm bạn có quyền lợi tài chính hoặc quyền ký đối với một tài khoản nước ngoài, bạn nộp Schedule B cùng Form 1040 và trả lời Part III (hướng dẫn Schedule B):

• Line 7a, câu hỏi 1: bạn có quyền lợi tài chính hoặc quyền ký đối với tài khoản nước ngoài vào bất kỳ lúc nào không? Hãy trả lời có, kể cả khi bạn dưới ngưỡng FBAR hoặc thuộc một ngoại lệ về quyền ký.
• Line 7a, câu hỏi 2: bạn có phải nộp FBAR không?
• Line 7b: nếu có, hãy ghi tên các quốc gia.
• Line 8: bạn có nhận khoản phân phối từ, lập, hoặc chuyển tài sản cho một quỹ tín thác nước ngoài không?

Những biểu mẫu nào khác thường đi kèm tài khoản nước ngoài?

• Form 3520: bạn nhận hơn $100.000 quà tặng hoặc tài sản thừa kế từ người nước ngoài không cư trú hoặc di sản nước ngoài (quà tặng từ các bên liên quan được cộng gộp), hoặc bạn chuyển tài sản cho, sở hữu, hoặc nhận khoản phân phối từ một quỹ tín thác nước ngoài. Biểu mẫu này được nộp riêng, tách khỏi tờ khai, vào hạn nộp tờ khai của bạn, kể cả thời gian gia hạn. RRSP và RRIF của Canada, cùng một số quỹ tín thác hưu trí nước ngoài được ưu đãi thuế, được miễn Form 3520. Việc miễn này không thay đổi các báo cáo khác, như FBAR và Form 8938 (hướng dẫn Form 3520).
• Form 3520-A: nếu bạn sở hữu một quỹ tín thác nước ngoài theo quy tắc quỹ tín thác của người lập (grantor trust), hãy bảo đảm quỹ nộp biểu mẫu này vào ngày 15 của tháng thứ 3 sau khi năm của quỹ kết thúc, hoặc đính kèm bản thay thế vào Form 3520 của bạn. Nếu không, bạn có thể bị phạt mức cao hơn giữa $10.000 và 5% số tài sản của quỹ mà bạn được coi là sở hữu (hướng dẫn Form 3520).
• Form 5471: bạn là cán bộ điều hành, giám đốc hoặc cổ đông Hoa Kỳ của một số công ty nước ngoài (hướng dẫn Form 5471).
• Form 8621: bạn sở hữu cổ phần của một công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC), là công ty nước ngoài đạt bài kiểm tra thu nhập thụ động hoặc bài kiểm tra tài sản thụ động. Sở hữu cổ phần PFIC thường có nghĩa là nộp một Form 8621 mỗi năm, mỗi công ty một biểu mẫu, trừ khi bạn thuộc ngoại lệ cho mức nắm giữ nhỏ. Các khoản phân phối, giao dịch bán và lựa chọn thuế làm phát sinh thêm nội dung phải khai (hướng dẫn Form 8621).

Tài sản đã khai trên Form 3520, 3520-A, 5471, 8621 hoặc 8865 (hợp danh nước ngoài) nộp đúng hạn thì không phải khai lại trên Form 8938. Tài sản đó vẫn được tính vào ngưỡng của bạn, và bạn liệt kê các biểu mẫu đó trong Part IV của Form 8938 (hướng dẫn Form 8938).

Tiền phạt là bao nhiêu?

Cả hai báo cáo đều có tiền phạt dân sự, và hình phạt hình sự cũng có thể áp dụng.

Mức phạt FBAR nào được áp dụng tùy vào từng tình huống cụ thể. IRS coi việc không nộp là cố ý nếu bạn biết nghĩa vụ đó, cố tình phớt lờ, hoặc cố ý tránh tìm hiểu về nghĩa vụ đó. IRS cũng coi câu trả lời sai hoặc để trống trong Schedule B là một yếu tố quan trọng (IRM 4.26.16). Không cố ý nghĩa là do sơ suất, nhầm lẫn hoặc hiểu sai luật một cách thiện chí (IRS).

Mức tối đa của tiền phạt FBAR được điều chỉnh theo lạm phát (31 CFR 1010.821; 31 U.S.C. 5321):

• Không cố ý: tối đa $16.536. Tòa án Tối cao đã phán quyết rằng mức tối đa này áp dụng cho mỗi báo cáo, không phải cho mỗi tài khoản (Bittner v. United States). Tiền phạt không nên áp dụng nếu việc không nộp là do có lý do chính đáng và bạn nộp FBAR trễ hoặc FBAR sửa đổi chính xác. Một lý do có được chấp nhận hay không tùy vào từng tình huống (IRM 4.26.16).
• Cố ý: tối đa mức cao hơn giữa $165.353 và 50% số dư tài khoản tại thời điểm vi phạm.

Form 8938 (hướng dẫn Form 8938):

• $10.000 nếu không nộp biểu mẫu đầy đủ, chính xác đúng hạn.
• Nếu 90 ngày sau thông báo của IRS bạn vẫn chưa nộp, sẽ bị phạt thêm $10.000 cho mỗi 30 ngày, thêm tối đa $50.000.
• Khoản phạt 40% trên số thuế nộp thiếu do tài sản không được khai.
• IRS có thể ấn định thêm thuế cho năm đó cho đến 3 năm sau khi bạn nộp biểu mẫu còn thiếu.
• Nếu bạn bỏ sót hơn $5.000 thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài, IRS có 6 năm để ấn định thuế cho năm đó, kể cả khi bạn dưới ngưỡng của Form 8938.

Lý do chính đáng có thể được dùng để miễn tiền phạt Form 8938. Luật nước ngoài phạt việc tiết lộ thông tin không được coi là lý do chính đáng.

Nếu tôi đã bỏ lỡ các năm trước thì sao?

Nếu IRS chưa liên hệ với bạn và bạn không bị điều tra, IRS khuyến nghị nộp FBAR trễ càng sớm càng tốt, kèm lời giải thích lý do trễ. IRS cũng có các chương trình tuân thủ cho người đã bỏ lỡ tờ khai và biểu mẫu (IRS). Hướng đi nào phù hợp tùy vào việc thu nhập từ các tài khoản có bị bỏ sót khi khai thuế hay không và việc không nộp có cố ý hay không (các lựa chọn của IRS). Xem hoàn tất các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ.

Ví dụ

Một công dân Hoa Kỳ giả định sống tại Hoa Kỳ, nộp tờ khai độc thân, và có hai tài khoản ngân hàng ở một nước ngoài. Các con số tính bằng đô la Hoa Kỳ, quy đổi theo tỷ giá cuối năm của Bộ Tài chính Hoa Kỳ. Số dư của họ trong năm như sau:

• FBAR: tổng các số dư cao nhất là $13.000, vượt quá $10.000. Người này nộp một FBAR liệt kê cả hai tài khoản trước ngày 15 tháng 4, hoặc trước ngày 15 tháng 10 nhờ tự động gia hạn.
• Form 8938: $9.000 vào cuối năm không vượt quá $50.000, và $13.000 không vượt quá $75.000. Không phải nộp Form 8938.
• Schedule B: người này trả lời có cho cả hai câu hỏi ở line 7a và ghi tên quốc gia ở line 7b.

Nếu hai số dư cao nhất cộng lại đúng bằng $10.000, người này không phải nộp FBAR. Bài kiểm tra là "vượt quá".

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn là công dân Hoa Kỳ sống tại Canada: xem Người Hoa Kỳ sống tại Canada.
• Bạn có RRSP, RRIF, TFSA hoặc RESP: xem Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn đã bỏ lỡ FBAR hoặc tờ khai: xem hoàn tất các tờ khai Hoa Kỳ đã bỏ lỡ.
• Bạn là người Canada ở Hoa Kỳ vào mùa đông và có thể được coi là người cư trú Hoa Kỳ: xem snowbird và tình trạng cư trú tại Hoa Kỳ.
• Bạn sống tại Canada và có tài sản bên ngoài Canada: xem khai tài sản nước ngoài và công ty liên kết.
• Bạn là chủ sở hữu nước ngoài của một LLC Hoa Kỳ có tài khoản ngân hàng ở nước ngoài: xem nộp tờ khai cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu.
• Bạn sở hữu một phần công ty nước ngoài hoặc quỹ đầu tư nước ngoài: thuế xuyên biên giới.