RESP ve ABD Vergisi: ABD Vatandaşı Ailelerde Ne Bildirilir?

RESP'de plan sahibi (subscriber), lehtar (beneficiary) ve plan sağlayıcı (promoter) kimdir?

RESP plan sahibi (subscriber) tasarruf sözleşmesini yapar. Lehtar (beneficiary), eğitim yardımı ödemelerini alması için adı yazılan öğrencidir. Plan sağlayıcı (promoter) planı yönetir ve vergi belgelerini düzenler. ABD statüsü; plan sahibi, varsa ortak plan sahibi ve lehtar için önemlidir. Her kişinin vatandaşlığını, ABD vergi mukimliğini ve fiili haklarını ayrı ayrı kontrol edin.

IRS'nin RESP'nin yabancı trust olup olmadığını, gelirinin her yıl kimin üzerinden vergilendirileceğini veya Form 3520'yi kimin vereceğini söyleyen bağlayıcı bir rehberi yoktur. 2000 tarihli, bağlayıcı olmayan bir Chief Counsel bilgi yazısı yalnızca anlaşmanın, RRSP gelirinden farklı olarak RESP gelirini ertelemediğini söyler. Revenue Procedure 2020-17, uygun bir kişi ve nitelikli bir düzenleme için yabancı trust formlarını kaldırabilir. Sınıflandırma ve muafiyet testleri ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları rehberindedir.

Bu Kanada rolleri CRA'nın RESP özetinden alınmıştır; ABD vergi sınıflandırması değildir.

ABD vatandaşının ebeveyn, çocuk veya büyükanne ya da büyükbaba olması fark eder mi?

ABD vatandaşı plan sahibi ile plan sahibinin ABD vergi sisteminin dışında olduğu ABD vatandaşı çocuk farklı sorular doğurur.

Bu tabloda ABD dışı plan sahibi, ne ABD vatandaşı ne de ABD vergi mukimi olan kişi demektir. Yalnızca Kanada vatandaşı olmak bu statüyü sağlamaz; çift mukim için anlaşmadaki ayrım kuralı da kişiyi FBAR veya Form 3520 yükümlülüğünün dışına çıkarmaz (IRM 4.26.16; Form 3520 talimatları). Section 6013(g) seçimi, iki eşin de ortak beyannameye ekleyeceği bir beyanla en geç asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya o yılın vergisinin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha sonraysa yaptığı seçimdir; mukim olmayan eşi Form 8938 açısından ABD mukimi sayar, FBAR açısından saymaz (26 CFR 1.6013-6; Form 8938 talimatları; Mukim olmayan eşle ortak beyanname).

RESP yabancı trust ise IRS, ABD'li lehtarı olan bir trust'a varlık aktaran ABD kişisini olası ABD vergi sahibi olarak tanımlar. Aktarımı kimin yaptığını yalnızca plan sahibinin adı değil, katkılar gösterir (IRS yabancı trust rehberi).

Plan sahibi veya çocuk RESP'yi FBAR ya da Form 8938 ile bildirmeli mi?

Banka veya menkul kıymet aracı kurumunda tutulan bir RESP, yabancı trust formlarından muaf olsa bile FBAR ve Form 8938 açısından genellikle yabancı hesaptır (31 CFR 1010.350(c)). Bu yükümlülüğün kime ait olduğu, hesabın nasıl kayıtlı olduğuna bağlıdır. Kayıtlı sahibi (owner of record, hesap sahibi olarak adı yazılan kişi) olan veya yasal mülkiyeti elinde tutan bir ABD kişisinin, hesap başkasına fayda sağlasa bile mali menfaati vardır (31 CFR 1010.350(e)(1)). Mülkiyet bir plan sağlayıcıda veya trustee'de ise ABD'li plan sahibi, ABD vergisi açısından sahibi olduğu bir trust'ın grantor'u olarak ya da (e)(2) kapsamındaki başka bir teste göre yine de mali menfaate sahip olabilir. Plan sağlayıcıya planda kimin adının yazılı olduğunu sorun.

Çocuk için lehtar testi yalnızca hesabın kayıtlı sahibi bir trust ise uygulanır; bu durum RESP için belirsizdir. Bir ABD trust'ı, trustee'si veya temsilcisi trust'ın hesaplarını bildiriyorsa özel bir istisna uygulanır (31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) ve (g)(5)).

İmza veya başka bir yetkisi olan kişi, yani kuruma doğrudan talimat vererek hesabın fonlarını yönetebilen kişi, mali menfaati olmasa bile FBAR yükümlülüğü altında olabilir. Plan sağlayıcıya katkıların geri ödenmesini veya yatırımların değiştirilmesini söyleyebilen bir plan sahibinin bu yükümlülüğü olabilir (31 CFR 1010.350(f)(1)).

Çocuk kendi FBAR'ını verir; yaşı nedeniyle veremiyorsa ebeveyn veya vasi çocuk adına verir ve imzalar (FinCEN). Eşik, her RESP'ye ayrı değil, kişinin yabancı hesaplarının toplamına uygulanır (FinCEN). FBAR 15 Nisan tarihine kadar verilir; otomatik uzatmayla bu süre 15 Ekim tarihine kadar uzar. Form 8938 gelir vergisi beyannamesiyle birlikte verilir. Tutarlar ve değerleme Yabancı hesap bildirimi rehberindedir.

Form 8938'in gelir vergisi beyannamesi vermeyenler için istisnası FBAR için geçerli değildir. RESP yabancı trust ise ve gerekli Form 3520 (sahip için Form 3520-A veya yerine geçen belgeyle birlikte) zamanında verilmişse, trust'ın varlıkları veya lehtarın payı Form 8938'de yeniden listelenmez; form bu tür kaç formun verildiğini gösterir ve değer yine de eşiğe sayılır. Revenue Procedure 2020-17 trust formlarını kaldırırsa bu istisna uygulanmaz (Form 8938 talimatları).

Form 3520 ve Form 3520-A hangi durumda gerekir ve kim verir?

RESP yabancı trust ise ve hiçbir muafiyet uygulanmıyorsa aktarımlar, ABD vergi sahipliği ve dağıtımlar Form 3520'nin farklı bölümlerini gerektirebilir. Form 3520-A, ABD vergi sahibi olan bir yabancı trust ile ilgilidir; ABD vatandaşı lehtarı olan her plan için gerekmez.

Olaya dayalı yükümlülükler Form 3520 talimatlarında yer alır; her yabancı trust için ayrı bir Form 3520 verilir. Form 3520 için son tarih, takvim yılı esasına göre vergi veren bir birey için 15 Nisan tarihidir (yurt dışında yaşayıp çalışan dosyalayıcı için 15 Haziran tarihidir); hiçbir durumda 15 Ekim tarihinden sonra olamaz (IRS yabancı trust rehberi). Trust'ın kendi Form 3520-A'sı için son tarih: trust'ın vergi yılının bitiminden sonraki 3. ayın 15. günü; gelir vergisi uzatması bu süreyi uzatmaz. Trust bunu vermezse sahip, Form 3520'ye ekli, yerine geçen bir beyan vermelidir; bu beyan o formla birlikte verilir (Form 3520-A talimatları).

Yalnızca dağıtım alan ABD'li çocuk, genellikle sahibin Form 3520-A'sından veya Part II'den sorumlu değildir. Muafiyet uygulanmadığında çocuk yine de dağıtımı Form 3520, Part III'te bildirebilir; talimatlardaki bildirim testi dağıtım almaktır, gelir vergisi beyannamesi vermek değildir. Ebeveyn, kendi ABD yükümlülüklerini plan sağlayıcının yerine getireceğini varsaymamalıdır. Form 1040'ın Schedule B, Part III kısmı da yabancı trust dağıtımlarını ve aktarımlarını sorar; yabancı bir trust'a yapılan aktarım için Form 709 da gerekebilir (IRS yabancı trust rehberi).

RESP'nin, ABD gelir vergisine uyum dahil Revenue Procedure 2020-17 koşullarını karşılayıp karşılamadığı veya Form 3520-A talimatlarının mükelleflerin dayanmasına izin verdiği önerilen düzenlemelerden yararlanıp yararlanamayacağı belirsizdir; bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları. Hiçbiri FBAR, Form 8938 veya gelir vergisi yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz.

RESP'nin yıllık büyümesi üzerinden ABD vergisini kim öder?

RESP, ABD'li sahibi olan bir yabancı grantor trust (fonu sağlayan kişinin, sanki hâlâ sahibiymiş gibi geliri üzerinden vergilendirildiği trust) sayılırsa bu sahip, geliri doğduğu yıl genellikle kendi beyannamesinde bildirir. RESP öğrencinin eğitimi için olsa da öğrenci kendiliğinden vergi mükellefi olmaz. RESP bunun yerine yabancı grantor olmayan bir trust (hiç kimsenin sahibi sayılmadığı trust) ise ABD'li lehtar, trust'ın gelirini genellikle dağıtıldığında bildirir; çekimler bir sonraki bölümdedir.

IRS'nin yabancı trust rehberi, ABD'li sahibi grantor trust kurallarına göre vergilendirir. Bu kural yalnızca planın sınıflandırması, sahipliği ve ona atfedilen bölüm belirlendikten sonra geçerlidir. Bir planın trust olup olmadığı ve gelirinin kime ait olduğu belirsizdir. Burada anılan IRS kaynakları, ABD'nin plana yatırılan hibeleri nasıl ele aldığını da söylemez.

ABD dışı bir plan sahibi için başka bir analiz gerekir. Yabancı bir plan sahibi, yalnızca sınırlı durumlarda (mülkiyeti tamamen geri alma yetkisi gibi) ve yalnızca bu yetkinin kapsadığı bölüm için trust'ın sahibi sayılır. Dolayısıyla katkıları geri alma hakkı tek başına plan sahibini planın tamamının sahibi yapmaz (26 CFR 1.672(f)-3).

RESP içindeki fonlar ayrı Form 8621 soruları doğurabilir; bkz. ABD dışında alınan fonlar.

RESP'den para çıkınca kim vergilendirilir?

Kanada genellikle eğitim yardımı ödemelerini öğrenci üzerinden, birikmiş gelir ödemelerini ise alan kişi üzerinden vergilendirir. ABD sonucu planın ABD'deki sınıflandırmasına ve gelirin kime ait olduğuna bağlıdır; Kanada'dan alınan belge bunu belirlemez.

Katkı kuralları CRA'nın RESP özetindedir. CRA RESP ödemeleri rehberi T4A Box 042'yi, AIP koşullarını ve RRSP katkısıyla azaltmayı (AIP'yi alan plan sahibinin Kanada'da mukim olması dahil) ve EAP için gereken eğitime kayıt kurallarını kapsar. RRSP'ye aktarılan AIP için RRSP'nin ABD'deki işlemi de gerekir: ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.

Kanada'da mukim olmayan bir öğrenciye yapılan EAP ise bunun yerine, ödemeyi yapan tarafından kesilen ve NR4 belgesinde (gelir kodu 24) bildirilen, %25 oranında Kanada mukim olmayan vergisine tabi olabilir. Çekimden önce anlaşma kolaylığını ve plan sağlayıcının uygulamasını doğrulayın (Income Tax Act, 212(1)(r) bendi, CRA NR4 kılavuzu).

ABD'li lehtar için belgelenmiş grantor trust ödemeleri sahipten gelmiş sayılır; hediye niteliğindeki bir ödeme gelirden hariç tutulabilir. Yabancı grantor olmayan trust ödemeleri güncel veya birikmiş gelir taşıyabilir; birikmiş gelirde ek vergi ve faiz sorunları vardır (Form 3520 talimatları, Part III).

Öğrencinin EAP'si üzerinden ödenen Kanada vergisi, başka bir kişinin veya başka bir yılın ABD vergisini kendiliğinden mahsup etmez; yabancı vergi kredisinin kendi koşulları vardır.

RESP ile ABD'ye taşınırsak hibelere ve ABD bildirimine ne olur?

Taşınmak RESP'yi tek başına kapatmaz, ancak planın neyi kabul edip ödeyebileceğini değiştirir. CRA plan sahipleri için mukimlik şartı belirtmez; mukimlik testleri lehtara, bir ödeme türü için de plan sahibine uygulanır:

• Plan, yalnızca Kanada'da mukim bir lehtar için katkı kabul eder (CRA yönetici rehberi).
• Canada Education Savings Grant (CESG, Kanada eğitim tasarruf hibesi) ve Canada Learning Bond (CLB, Kanada öğrenim bonosu) EAP içinde yalnızca Kanada'da mukim bir lehtara ödenir; eyalet teşviklerinin kendi mukimlik kuralları vardır (CRA RESP kılavuzu).
• AIP için plan sahibinin Kanada'da mukim olması gerekir (CRA RESP ödemeleri).
• Artık Kanada'da mukim olmayan bir öğrenci, yukarıda anlatıldığı gibi EAP üzerinden Kanada mukim olmayan vergisiyle karşılaşabilir.

Lehtarın mukimliği değişirse hibe bakiyelerinin nasıl işleneceğini plan sağlayıcıya sorun ve herhangi bir çekimden önce bunları katkılardan ve kazançlardan ayırmasını isteyin.

ABD vergi mukimi olan, daha önce ABD dışı bir ebeveyn, o yıl için FBAR ve Form 8938 bildirimi yükümlülüğü altına girebilir (31 CFR 1010.350(b); Form 8938 talimatları). RESP yabancı trust ise Form 3520 ve Form 3520-A da gündeme gelebilir; daha önce ABD dışı olan bir plan sahibi göç öncesi kuralıyla da karşılaşabilir: mukimlik başlangıç tarihinden (kişinin ABD vergi mukimi olduğu gün) önceki beş yıl içinde yapılan aktarımlar, o tarihte yapılmış sayılabilir (26 CFR 1.679-5).

Taşınmanın kendisi, yani mukimlik tarihleri ve her ülkede neyin verileceği için Kanada'dan ABD'ye taşınma rehberine bakın. RESP'nin ABD eyalet vergisi açısından işlemi ayrı inceleme gerektirir; RRSP ve TFSA'larda ABD eyalet vergisi rehberi yalnızca bu iki hesabı kapsar.

Ebeveynlerden biri ABD'liyse plan sahibini seçmek neyi değiştirir ve hibeler etkilenir mi?

Plan sahibini seçmek yasal denetimi ve o kişiye bağlı ABD sorularını değiştirir. Fonlamayı izleme veya ABD'li çocuğun dağıtımlarını inceleme ihtiyacını ortadan kaldırmaz.

CRA, eşlerin veya fiili birlikte yaşayan partnerlerin (common-law partner), plan kurallarına bağlı olarak ortak asıl plan sahibi olmasına izin verir (CRA: Plan sahibi kim olabilir). FBAR açısından, adına hesap tutulan her ABD kişisinin mali menfaati vardır (31 CFR 1010.350(e)(1)) ve her ortak sahip hesabın değerinin tamamını bildirir (FinCEN). Bir eşin zamanında verilen FBAR'ı, diğer eşin bildirilecek tüm hesapları dosyalayanla ortaksa ve ikisi de Form 114a'yı imzalarsa diğerini de kapsayabilir (FBAR talimatları).

Hibelerde, yukarıdaki taşınma bölümündeki mukimlik testleri lehtara uygulanır; CRA plan sahipleri için mukimlik şartı koymaz.

RESP yabancı trust ise ABD kişisinin ABD dışı bir eşin adı üzerinden sağladığı para yine o kişinin aktarımı sayılabilir: Form 3520 talimatları, section 679 veya 6048'den kaçınmayı asli amaç edinen dolaylı bir aktarımı karşılıksız aktarım sayar (Form 3520 talimatları). Mevcut plan sahibini değiştirmek de Kanada kurallarına göre kısıtlıdır; bunun yerine izin verilen bir aktarım gerekip gerekmediğini plan sağlayıcıya sorun (CRA yönetici rehberi). Plan sahibi hakları, ilişkinin bozulması veya plan sahibinin ölümü sonrasında devredilebilir (CRA); bu da FBAR menfaatinin kimde olduğunu değiştirebilir.

Geçmiş yıllarda RESP'yi hiç bildirmediysek ne olur?

Düzeltme vermeden önce eksik geliri ve eksik formları ayrı ayrı inceleyin. Olası trust formu kolaylığı, bildirilmemiş FBAR'ları, Form 8938'i veya vergiye tabi geliri çözmez.

Trust bildirimi gerekliyse ilk ceza şunlardan büyük olanıdır: US$10.000 veya aktarılan malın ya da alınan dağıtımların %35 oranı (Part I ve III); Form 3520-A veya beyanları eksikse trust'ın sahibi sayılan varlıklarının %5 oranı. Bu ceza ABD'li sahibe düşer. Makul sebep cezayı ortadan kaldırabilir (Form 3520 talimatları). Eksik Form 3520, 3520-A veya 8938 ayrıca ilgili tarhiyat süresini, bilgilerin verilmesinden üç yıl sonrasına kadar açık tutar (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Düzeltme yolu ve beyan sırası için Eksik yabancı hesap ve kayıtlı plan formları rehberine bakın; FBAR ve Form 8938 cezaları Yabancı hesap bildirimi rehberindedir.

Hangi RESP kayıtlarını saklamalıyız?

Her kişinin haklarını, her ödemenin kaynağını ve daha önce bildirilen geliri ortaya koyacak kadar bilgi saklayın. Yıl sonu bakiyesi tek başına bu soruları yanıtlayamaz.

Toplayın:

• Asıl sözleşme, trust beyanı, plan sahibi değişiklikleri ve lehtar atamaları.
• Plan sahiplerinin ve lehtarların vatandaşlık, ABD vergi mukimliği ve Kanada mukimliği geçmişleri.
• Yıllık azami değerleri ve yıl sonu bakiyelerini gösteren hesap özetleri.
• Tarihe göre katkılar, fonların kaynağı ve lehtara dağılım.
• Ayrı hibe, kazanç ve katkı bakiyeleri; yatırım işlemleri ve dağıtımlar.
• Çekim talimatları, alıcılar, T4A veya NR4 belgeleri ve varsa ABD'li sahip veya lehtar beyanları.
• Önceki Kanada ve ABD beyannameleri, yabancı hesap bildirimleri ve talep edilen muafiyetin yazılı dayanağı.

IRS, trust'ın sahip ve lehtar beyanlarını sağlamasını bekler (yabancı trust bildirimi rehberi). Eksiksiz bir grantor olmayan trust lehtar beyanı olmadan dağıtım, gerçek hesaplamaya değil varsayılan hesaplamaya göre ele alınır (Form 3520 talimatları, Part III). FBAR hesap kayıtları, bildirilen yılı izleyen yılın 15 Nisan tarihinden itibaren 5 yıl süreyle saklanmalıdır (FBAR talimatları); eksik bir trust formu tarhiyat süresini açık tuttuğu için planın geçmişini çekime kadar saklayın.

Örnek

Yalnızca örnektir. Tüm tutarlar Kanada dolarıdır; ABD bildirimi için ABD dolarına çevirmek gerekir.

ABD vatandaşı bir ebeveyn tek plan sahibidir ve çift vatandaşlığı olan çocuk Kanada'da yaşar. RESP'te C$30.000 katkı ile C$10.000 hibe ve kazanç vardır. Plan sağlayıcı öğrenciye C$5.000 katkı iadesi ve C$5.000 EAP öder.

Bu durumda ebeveynin ABD bildirimleri, eşikler aşıldığında FBAR ve Form 8938, ayrıca Form 3520, Part II ve muafiyet uygulanmıyorsa Form 3520-A olur; ebeveynin katkı yaptığı her yıl Part I de eklenirdi. Plan sahibi ve fonlayan ABD dışı ebeveyn olsaydı sahiplik analizi değişirdi; çocuğun bildirimi yine de incelenmeliydi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• RESP'nin ABD'deki sınıflandırması veya bildirim muafiyeti belirsiz: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• Plan sahibi ile çocuğun ABD statüsü farklı, taşınıyorsunuz veya plan sahibini değiştiriyorsunuz ya da planda önemli birikmiş kazanç var: sahiplik ve çekimler için sınır ötesi vergi incelemesi ayarlayın; sözleşmeyi, fonlama geçmişini, hesap özetlerini, mukimlik tarihlerini, planlanan değişiklikleri ve hibe bakiyelerini getirin.
• RESP önceki yıllarda bildirilmedi: bkz. Eksik yabancı hesap ve kayıtlı plan formları.
• Ailenin yıllık beyan tablosuna ihtiyacınız var: bkz. Kanada'da yaşayan ABD'liler.
• Eyalet vergisi taşınmanın bir parçası: RRSP ve TFSA'larda ABD eyalet vergisi RESP'leri kapsamaz; RESP'yi aynı incelemede gündeme getirin.