美国企业在加拿大工作的预扣税

加拿大付款方何时须对美国企业费用预扣？

向非居民支付在加拿大提供服务的报酬时，付款方通常预扣 15%。规则涵盖向美国自雇人士及公司支付的费用、佣金和其他金额，也可适用于合伙服务费中非居民成员的份额。付款方可为加拿大境内或境外居民；即使美国企业预期享受协定保护、或设有加拿大分支机构，也适用预扣（《所得税条例》第 105 条；CRA 通告，第 5、7、21–22 段）。

雇员工资及非居民董事履行加拿大职责的费用，适用第 102 条及 T4 申报；电影或视频表演费适用独立规则（CRA 通告，第 76–78 段；CRA T4A-NR 指引）。

付款方从付款中扣除；CRA 通常须在次月第 15 日收到缴交款，若为周末或 CRA 认可公共假日，则为下一个工作日。付款方需要 CRA 工资项目账户，即使没有雇员。如果业务或活动终止，CRA 须在七天内收到（CRA T4A-NR 指引）。未来在加拿大工作的预付款，也在支付时预扣。税收协定本身不授权停止预扣；付款方须先取得 CRA 豁免或减扣信，才能不作通常扣除（CRA 通告，第 12 及 41 段；CRA T4A-NR 指引）。

美国远程工作或报销费用也要预扣吗？

实际在美国完成的工作不适用第 105 条，即使客户是加拿大人。混合合同中，付款方和服务方须将费用合理分配给加拿大境内外工作，并留有记录。如果不能支持分配，CRA 建议对完整服务付款预扣（CRA 通告，第 32–34 段）。将合同、发票、工作记录和旅行日期一并保留。

加拿大服务费按总额计算：普通成本报销及代服务方支付的金额，通常包括在内。CRA 行政例外涵盖合理的交通、住宿及餐费，无论直接支付或报销，须按要求有凭证。服务收取的 GST/HST 也排除。合资格差旅费用在 T4A-NR 单独申报（CRA 通告，第 23–26 段及附件 B；CRA T4A-NR 指引，第 18 及 20 栏）。

预扣金额就是最终加拿大税吗？

不是。第 105 条预扣是对美国服务方可能的加拿大所得税预付款。加拿大税表确定实际税务责任及退款；协定免税可减少最终税，但不会自动取消付款时预扣（CRA 通告，第 50 及 56–57 段）。

美国企业何时、如何申请豁免？

美国服务方使用 R105 表申请，附合同、加拿大工作日期、付款计划，以及支持协定立场或预计收入费用的证据。至少在加拿大服务开始或首次相关付款前 30 天提交 CRA，以较早者为准。CRA 接受在线及邮寄申请，并按工作地点列出正确办公室（CRA 通告，第 56–63 段）。

协定申请由个人、授权公司负责人或授权合伙人签署 R105 第四部分声明。税务穿透的合伙企业或 LLC，分别附 NR302 或 NR303 表。收入费用申请须填写附件 B。申请事实改变时，立即告知 CRA（CRA：如何填写 R105；R105 表，第 2–4 页）。

公司申请 R105 需要加拿大商业号码；如果申请前无法取得，可附 RC1 表及支持文件。个人应先取得社会保险号码或个人税号，以避免延误（CRA：豁免申请识别号码）。

付款方应保留 CRA 授权信，并仅按允许范围减扣。迟交申请仍可能受理，但付款开始后出具的豁免只涵盖之后付款。之前预扣按下述税表程序申请。收到信前，付款方必须预扣（CRA 通告，第 50 及 61 段；CRA T4A-NR 指引）。

适用哪种豁免：基于协定还是收入费用？

如果美国服务方能证明协定资格，且加拿大工作不会产生当地应税经营利润，通常因为没有加拿大常设机构，就适用基于协定的 R105 申请。如果可能欠加拿大税，但按费用总额预扣超过预计加拿大净收入税，则适用收入费用申请。CRA 决定豁免或减扣，收入费用减扣可能需要担保（CRA 通告，附件 A 及 B）。

仅在美国成立不能证明协定资格。合伙或 LLC 如果按美国税法由合资格美国居民所有人直接赚取加拿大服务费，减免可能穿透至所有人；核查各人份额，并为豁免记录该处理（加美协定，第四条第 (1)、(6)–(7) 款）。R105-S 是合资格非居民艺术家及运动员的独立简化程序，不是普通企业豁免（CRA R105-S 表）。

加拿大工作何时形成常设机构？

美国协定居民可能因固定营业场所，例如办公室，或经常在加拿大订立合同的代理人，形成加拿大常设机构。持续超过 12 个月的建筑或安装项目也可能形成。这些规则可在满足协定特殊服务天数条件之前适用（加美协定，第五条第 (1)–(5) 款）。

对于尚未形成常设机构、且不属于建筑工地或建筑安装项目的服务，第五条第 (9) 款可按任一条件视为形成常设机构。上述项目另适用超过 12 个月规则（加美协定，第五条第 (3) 及 (9) 款）：

相关项目条件计算提供服务的天数，而非各工作人员天数：一组人员同一天工作，只算一天。个人条件则计算该人实际在加拿大的天数，包括不工作的天数（美国财政部技术解释，第 11–12 页）。

如果美国服务方符合第七条且没有加拿大常设机构，加拿大通常不能对其经营利润征税。若有，则可对归属于该机构的利润征税。计算滚动 12 个月期间，并核查整个安排；183 天不是一般安全界限（加美协定，第五及第七条）。

美国服务方如何追回多扣税款？

非居民纳税人凭 T4A-NR 在加拿大所得税表申请联邦预扣款。公司提交 T2；自雇个人或个人合伙人提交非居民 T1 追回预扣；公司合伙人按适用要求提交自己的 T2。协定免税个人若未被预扣，且无其他申报触发条件，可能无需税表（《所得税法》第 150(1.1) 条；CRA：非居民个人）。如须申报，在加拿大经营的个人通常于次年 6月15日前提交，余额须在 4月30日前缴清（CRA T4A-NR 指引）。核定税低于预扣时，CRA 退回超额，但受纳税人其他欠款影响（CRA 通告，第 50–53 段；CRA T4A-NR 指引）。保留全部税单及费用分配证明。

如果也预扣魁北克税，向付款方索取独立 RL-1。联邦税表不能申请该魁北克扣款；检查是否需要魁北克税表追回（魁北克税务局：RL-1 指引；魁北克税务局：非居民税务义务）。

协定免除利润税时，美国公司仍须申报吗？

须。如果非居民公司在加拿大经营业务，即使主张协定免除加拿大所得税，也提交 T2。附上附表 97；主张协定免税时另附附表 91（CRA：非居民公司申报）。T2 在公司税年结束后六个月内到期。即使无需第一部分税，迟报也可按第 162(2.1) 条产生最低罚款（CRA：谁须提交 T2；《所得税法》第 162 条；CRA 通告，第 50 段）。豁免不会取消该申报义务。

雇员加拿大工作日的薪酬如何处理？

雇员在加拿大履职的工资，适用第 102 条工资预扣，不是第 105 条服务费预扣。即使美国雇主自己的客户付款有 R105 豁免，也可能有加拿大工资义务。合资格非居民雇主可用 RC473 申请认证，覆盖合资格协定免税雇员；其他雇员可能需要个人第 102 条豁免（CRA 通告，第二部分及第 43 段；CRA：非居民雇主认证）。工资步骤参见加拿大工资管理，雇员个人税务参见跨境工作。

魁北克会另行预扣吗？

会。对加拿大非居民在魁北克提供的服务，付款方通常另行预扣 9% 魁北克所得税，受省级例外约束。联邦 R105 豁免本身不授权减少魁北克扣款（魁北克税务局：魁北克服务付款）。

申请魁北克减扣，自雇人士或合伙企业使用 TP-1016-V；非居民公司或 LLC 使用 CO-1016。CO-1016-T 仅为方便阅读的翻译。魁北克税务局通常要求服务合同、居民身份及旅行证据，建议在工作或首次付款前 30 天申请（魁北克税务局：减少源头扣税；魁北克税务局：申请表；魁北克税务局：公司申请）。

付款方须申报什么？漏扣会怎样？

付款方须在付款日历年后的二月最后一天之前，提交 T4A-NR 信息税表，并向美国服务方提供 T4A-NR 税单，即使 CRA 已批准豁免。如遇周末，期限为下个工作日。税单分别列加拿大服务总收入、合资格差旅费用和预扣税（CRA 通告，第 42 段；CRA T4A-NR 指引）。

付款方未扣或未缴所需预扣时，CRA 可要求其承担缺少金额、利息及罚款。迟交或漏交 T4A-NR 可另有罚款。客户付款的豁免，也不会取消美国服务方自己对雇员及非居民分包商付款的义务（CRA 通告，第 41–44 段；CRA T4A-NR 指引：罚款）。

例子

加元示例。一家美国公司签订 C$100,000 服务合同。所有加拿大工作均在魁北克以外。签署的工作计划及工时记录支持实际在加拿大工作 C$40,000、美国工作 C$60,000。客户付款时公司没有 CRA 豁免。客户预扣 C$40,000 的 15%，即 C$6,000，向公司支付 C$94,000。向 CRA 缴交 C$6,000，并在 T4A-NR 上申报加拿大服务付款。

如果公司有协定资格且无加拿大常设机构，只要在加拿大经营，仍须提交 T2。申请已预扣 C$6,000；CRA 核定税表后确定退款。合同、工作记录和 T4A-NR 支持申请。

您的情况不同？

• 在魁北克工作：预算独立省级预扣及减扣申请；跨境税务服务一并处理两项申请。
• 美国企业使用 LLC、合伙企业，或有长期加拿大项目：协定资格、常设机构及申报取决于实体和工作事实；参见美国企业拓展加拿大业务，或寻求跨境税务帮助。
• 雇员赴加拿大：核查个人跨境税务及雇主的加拿大工资义务。
• 还需要收取加拿大销售税：参见非居民卖家的 GST/HST。
• 需要在美国税表处理加拿大税：参见美国税表上的外国收入。
• 漏交付款或税表：收集合同、工作及旅行日期、发票、豁免信、缴交记录和 T4A-NR，进行跨境税务核查。