美國企業在加拿大提供服務：加拿大預扣稅規定

加拿大付款方何時須從美國企業的費用中預扣稅款？

付款方向非居民支付在加拿大境內提供服務的費用時，一般須預扣 15%。這項規定涵蓋支付給美國自僱人士和公司的服務費、佣金及其他款項；也可能適用於合夥企業服務費中屬於非居民成員的份額。付款方不論居住在加拿大境內或境外，都須預扣；即使美國企業預期可享受稅收協定保護，或在加拿大設有分公司，仍須預扣（《所得稅條例》第 105 條；CRA 通告第 5、7、21 至 22 段）。

員工工資，以及支付給非居民董事在加拿大履行職務的酬金，適用 102 號條例和 T4 申報；電影或影片的演出費則適用另外的規定（CRA 通告第 76 至 78 段；CRA T4A-NR 指南）。

付款方從款項中扣除稅款；CRA 通常須在次月 15 日前收到匯繳款項，若該日為週末或 CRA 認可的公眾假期，則順延至下一個工作日。付款方要匯繳，須有 CRA 的工資計劃帳戶（payroll program account），即使沒有雇員也一樣。如果付款方的業務或活動終止，CRA 須在七天內收到款項（CRA T4A-NR 指南）。為將在加拿大完成的工作所預付的款項，支付時同樣須預扣。僅憑稅收協定，付款方並不能停止預扣；付款方須先取得 CRA 的豁免或減免函，才能不按通常方式扣除（CRA 通告第 12 及 41 段；CRA T4A-NR 指南）。

預扣稅會涵蓋在美國完成的工作或報銷的費用嗎？

在美國境內實際完成的工作不適用 105 號條例，即使客戶在加拿大也一樣。若合約同時涵蓋加拿大境內和境外的工作，付款方和服務提供者須將費用合理分攤到境內和境外的工作，並留存分攤依據。如果無法證明分攤的合理性，CRA 建議對全部服務款項預扣（CRA 通告第 32 至 34 段）。請將合約、發票、工作記錄和出差日期一併保存。

在加拿大的服務費是總額：一般的費用報銷，以及代服務提供者支付的款項，通常都包括在內。CRA 另有行政上的例外安排：直接支付或報銷的合理交通、住宿和膳食費用（須提供憑證時，須附上憑證），不計入預扣基數。就該服務所收取的 GST/HST 同樣不計入。符合條件的差旅費用，請在 T4A-NR 憑證上另行申報（CRA 通告第 23 至 26 段及附錄 B；CRA T4A-NR 指南，第 18 和 20 欄）。

預扣的金額就是最終的加拿大稅款嗎？

不是。105 號條例的預扣稅款，是預先繳納美國服務提供者可能產生的加拿大所得稅。實際稅額和退稅，由加拿大稅表決定；稅收協定的豁免可以降低最終稅款，但不會自動在付款時免除預扣（CRA 通告第 50 及 56 至 57 段）。

美國企業應如何申請豁免，何時申請？

美國服務提供者須使用 R105 表申請，並附上合約、在加拿大的工作日期、付款時間表，以及支持其稅收協定立場、或預估收入和費用的證明。申請須在加拿大服務開始或首筆相關付款（以較早者為準）之前至少 30 天送交 CRA。CRA 接受線上和郵寄提交，並按工作地點列出應寄往的辦公室（CRA 通告第 56 至 63 段）。

申請稅收協定豁免時，須由個人、獲授權的公司高級職員或獲授權的合夥人，在 R105 表第 IV 節簽署聲明。穿透式合夥企業或 LLC 須分別附上 NR302 表或 NR303 表。申請以收入和費用為基礎的減免，則須填寫附錄 B。申請資料如有變動，須立即通知 CRA（CRA：如何填寫 R105 表；R105 表第 2 至 4 頁）。

公司申請 R105 表須有加拿大企業號碼（BN）；如果申請前無法取得，可在申請中附上 RC1 表和證明文件。個人在申請前應先取得社會保險號碼（SIN）或個人稅務號碼，以免延誤（CRA：豁免申請所需的識別號碼）。

付款方應保存 CRA 的批准函，並只按函件允許的幅度減少預扣。遲交的申請仍可能被考慮，但付款開始後才發出的豁免，只涵蓋之後的付款。之前預扣的稅款，須透過下文的稅表程序申請退還。在收到批准函之前，付款方必須預扣（CRA 通告第 50 及 61 段；CRA T4A-NR 指南）。

應選哪種豁免：稅收協定型，還是收入與費用型？

如果美國服務提供者能證明享有稅收協定待遇，而且在加拿大的工作不會產生須在當地課稅的營業利潤（通常因為在加拿大沒有常設機構），適合申請稅收協定型 R105 豁免。如果加拿大稅款可能須繳，但對費用總額預扣的稅款，超過對加拿大淨收入預估的稅款，則適合申請收入與費用型減免。CRA 決定是否豁免或減免預扣，並可能要求為收入與費用型減免提供擔保（CRA 通告附錄 A 及 B）。

僅在美國註冊成立，並不能證明享有稅收協定待遇。合夥企業或 LLC 如果依美國稅法，其美國居民所有者被視為直接取得這筆加拿大費用，稅收協定的減免可能穿透到這些符合資格的所有者；須核對每位所有者的份額，並為豁免申請記錄這種處理方式（《加拿大與美國稅收協定》第 IV(1) 及 (6) 至 (7) 條）。R105-S 表是為符合資格的非居民藝人和運動員另設的簡化程序，並非一般企業豁免所用（CRA R105-S 表）。

在加拿大工作何時會形成常設機構？

美國稅收協定居民可能因固定營業場所（例如辦公室），或因代理人慣常在加拿大簽訂合約，而在加拿大形成常設機構。持續超過 12 個月的建築或安裝工程，同樣可能形成常設機構。在稅收協定特別的服務天數測試達標之前，這些規定就可能適用（《加拿大與美國稅收協定》第 V(1) 至 (5) 條）。

對於建築工地、建築或安裝工程以外、且尚未形成常設機構的服務，第 V(9) 條可依以下任一測試視為形成常設機構。上述工程適用前文另設的超過 12 個月規則（《加拿大與美國稅收協定》第 V(3) 及 (9) 條）：

在相關項目測試中，計算的是提供服務的天數，而不是每名工作人員的天數：一組人員同一天工作，只算一天。個人測試則計算該個人實際停留在加拿大的天數，包括沒有工作的日子（美國財政部技術說明第 11 至 12 頁）。

如果美國服務提供者符合第 VII 條，且在加拿大沒有常設機構，加拿大一般不能對其營業利潤課稅。如果有常設機構，加拿大可對歸屬於該機構的利潤課稅。請以滾動的 12 個月期間計算，並檢視整體安排；183 天並非一般的安全界線（《加拿大與美國稅收協定》第 V 及 VII 條）。

美國服務提供者如何取回多預扣的稅款？

非居民納稅人須在加拿大所得稅表上申請抵扣聯邦預扣稅款，並使用 T4A-NR 憑證。公司提交 T2；自僱個人或個人合夥人提交非居民 T1 以取回預扣稅款；公司合夥人則依情況提交自己的 T2。享有稅收協定豁免、且沒有被預扣稅款的個人，除非另有申報條件，可能不必申報（《所得稅法》第 150(1.1) 條；CRA：非居民個人）。如果須申報，在加拿大經營業務的個人，一般須在次年 6 月 15 日前申報，但須在 4 月 30 日前繳清餘額（CRA T4A-NR 指南）。如果評定的稅款低於預扣的稅款，CRA 會退還多出的部分，但納稅人在其他方面所欠的款項會先扣除（CRA 通告第 50 至 53 段；CRA T4A-NR 指南）。請保存所有憑證和費用分攤的證明。

如果同時預扣了魁北克稅款，請向付款方索取另外的 RL-1 憑證。聯邦稅表不能申請抵扣魁北克的預扣；請確認是否須提交魁北克稅表才能取回（Revenu Québec：RL-1 指南；Revenu Québec：非居民的納稅義務）。

即使稅收協定免除美國公司的利潤稅，公司仍須申報嗎？

是的。如果非居民公司在加拿大經營過業務，即使主張稅收協定下免繳加拿大所得稅，仍須提交 T2。公司須附上 Schedule 97；如果主張稅收協定豁免，還須附上 Schedule 91（CRA：非居民公司的申報）。T2 須在公司稅務年度結束後六個月內提交。即使沒有第 I 部分稅款須繳，遲交仍可能依第 162(2.1) 條被處以最低罰款（CRA：哪些人須提交 T2；《所得稅法》第 162 條；CRA 通告第 50 段）。豁免並不免除這項申報責任。

員工在加拿大工作日的工資如何處理？

員工在加拿大履行職務所得的工資，適用 102 號條例的工資預扣，而不是 105 號條例的服務費預扣。即使美國雇主向客戶收取的款項已獲 R105 豁免，雇主仍可能有加拿大的工資核算責任。符合資格的非居民雇主，可就符合條件、享有稅收協定豁免的員工，以 RC473 表申請認證；其他員工可能須個別申請 102 號條例豁免（CRA 通告第 II 部分及第 43 段；CRA：非居民雇主認證）。工資核算的步驟，請見加拿大工資核算；員工個人的稅務情況，請見跨境工作。

魁北克會另行預扣嗎？

會。非加拿大居民在魁北克境內提供服務時，付款方一般須另行預扣 9% 的魁北克所得稅，但魁北克另有例外規定。聯邦的 R105 豁免本身，並不授權減少魁北克的預扣（Revenu Québec：魁北克境內服務的付款）。

申請減少魁北克的預扣，自僱人士或合夥企業須使用 TP-1016-V 表；非居民公司或 LLC 須使用 CO-1016 表。CO-1016-T 只是供參考的翻譯版本。Revenu Québec 一般會要求提供服務合約，以及居民身份和差旅證明，並建議在工作開始或首筆付款前 30 天申請（Revenu Québec：減少源頭扣繳；Revenu Québec：申請表；Revenu Québec：公司申請表）。

付款方須申報什麼？漏扣會有什麼後果？

付款方須提交 T4A-NR 資訊申報表，並在付款所屬曆年的次年 2 月最後一天之前，把 T4A-NR 憑證交給美國服務提供者；即使 CRA 已批准豁免，也須如此。如果該日為週末，申報表順延至下一個工作日提交。憑證會分開列出加拿大服務收入總額、符合條件的差旅費用和已預扣的稅款（CRA 通告第 42 段；CRA T4A-NR 指南）。

如果付款方沒有扣除或匯繳應預扣的稅款，CRA 可以要求其對欠繳的稅款、利息和罰款負責。T4A-NR 憑證遲交或漏交，可能另外受罰。客戶所付款項即使獲得豁免，美國服務提供者向員工和非居民分包商付款時自己的責任，也不會因此免除（CRA 通告第 41 至 44 段；CRA T4A-NR 指南：罰款）。

示例

以下為示意金額，單位為加元。一家美國公司同意一份 C$100,000 的服務合約，所有在加拿大的工作都在魁北克以外。該公司簽署的工作時間表和工時記錄，支持其中 C$40,000 的工作是在加拿大實際完成，C$60,000 在美國完成。客戶付款時，該公司沒有 CRA 的豁免。客戶對 C$40,000 預扣 15%，即 C$6,000，向該公司支付 C$94,000，並向 CRA 匯繳 C$6,000，同時以 T4A-NR 憑證申報這筆加拿大服務款項。

如果該公司享有稅收協定待遇，且在加拿大沒有常設機構，只要曾在加拿大經營業務，仍須提交 T2。公司申請抵扣已預扣的 C$6,000；CRA 在評定稅表後決定退稅。合約、工作記錄和 T4A-NR 憑證可支持這項申請。

您的情況不同嗎？

• 您在魁北克工作：請預先考慮魁北克省另行預扣的稅款和減免申請；跨境稅務服務可一併處理兩項申請。
• 您的美國企業使用 LLC、合夥企業，或在加拿大有長期項目：稅收協定待遇、常設機構和申報義務，取決於實體類型和工作事實；請見美國企業拓展到加拿大，或取得跨境稅務協助。
• 您的員工到加拿大出差：請檢視他們的個人跨境稅務和您的加拿大工資核算責任。
• 您還須徵收加拿大銷售稅：請見非居民賣家的 GST/HST。
• 您須在美國稅表上處理加拿大稅款：請見美國稅表上的境外收入。
• 有款項或稅表漏報：請整理合約、工作和差旅日期、發票、豁免函、匯繳記錄和 T4A-NR 憑證，以便進行跨境稅務審查。