加拿大护士和代班医生：美国短期合同怎么报税

我住在加拿大，美国短期合同要报哪些税表？

从事美国贸易或经营活动的非居民外国人，即使协定免除了这笔收入的税，也要提交 1040-NR 表，即不是美国税务居民的人使用的美国税表。在美国提供个人劳务，通常属于从事美国贸易或经营活动，工作时间短并不会因此改变这一点（第 519 号出版物；1040-NR 表填报说明，表 A）。

有一条很窄的规则，把外国雇主支付的少量报酬视为不是美国来源：该纳税年度在美国停留不超过 90 天，报酬不超过 US$3,000，且由非居民外国人、没有从事美国贸易或经营活动的外国合伙企业或公司，或美国人设在境外的办事处支付。美国医院或人员派遣机构通常不是外国雇主，过去那条工资低于个人免税额的例外已经取消（第 519 号出版物，为外国雇主提供的劳务和例外情形）。

在美国医院实际上班所得的报酬，无论您的住址或银行在哪里，通常都是美国来源收入。如果部分工作在加拿大完成，工资通常按工作天数分摊（IRS：个人劳务收入）。

以住在温莎、在底特律上班的护士为例，要核对这些税表：

1040-NR 表只允许逐项扣除；标准扣除额仅限来自印度的部分学生和商业学徒（填报说明第 12 行）。第 13c 行增加了临时加班扣除，上限为 US$12,500，适用于持有有效社会保障号码（SSN）且领取《公平劳动标准法》（FLSA）规定的加班费的员工；其他条件见 Schedule 1-A 填报说明（IRS 摘要）。

除已预扣税款的抵免外，其他扣除和抵免，都取决于是否在截止日后 16 个月内报税；如果您漏报了上一年的税表且 IRS 已通知您，期限还要更短。所以迟报税的承包商，可能失去差旅和住宿扣除。4868 表延长的是报税日期，不是缴税日期（第 519 号出版物）。

W-2 还是 1099：预扣、协定申请和报税有什么不同？

员工工资和自雇人士的临床服务费，适用不同的预扣和协定规则。标有 1099 的表格，既不能证明这名工作者被正确归类，也不能免除付款方对非居民所得报酬的预扣义务。

8233 表是您在付款前交给付款方、用来申请协定预扣免税的表格；付款方签字接受后，须在 5 天内送交 IRS（第 515 号出版物）。加拿大承包商往往用不了它：协定第五条第 9 段的劳务测试取决于付款时还不知道的天数，所以付款方可能要按默认税率预扣，您再通过 1040-NR 表追回多扣的部分（8233 表填报说明）。与 IRS 签订预扣协议，或凭 IRS 来函取得最高 US$5,000 的最后一笔付款豁免，也可以减少预扣（第 515 号出版物）。

非居民承包商收到的可能是 1042-S 表（显示支付给外国人的报酬和已预扣的税款），而不是 1099-NEC 表。即使没有收到任何表格，收入也可能应税；付款方没有预扣，也不能决定您是否必须报税。协定免税的报酬，连同 Schedule OI 的 L 项，填在第 1k 行，不填在第 1a 行。如果付款方因为没有提交 8233 表而预扣了税款，要把第 1a 行减去免税金额，并附上一份声明，写明 8233 表本应包含的事实（1040-NR 表填报说明）。

对员工而言，协定第十五条规定，在美国工作所得的报酬不超过 $10,000 时，只在加拿大征税。超过该金额后，还要同时满足：停留时间不超过（在该财政年度内开始或结束的任何 12 个月期间内，累计 183 天），且报酬不由美国居民支付或代为支付，也不由美国常设机构负担。美国医院或派遣机构通常是美国居民，所以仅凭合同期短，并不能解决问题。详细内容以及由雇主派出的情形：跨境工作。

对承包商而言，协定第七条规定，营业利润只在加拿大征税，除非可归属于美国常设机构。常设机构包括固定营业场所，以及根据第五条第 9 段的劳务测试：符合以下任一情形，您就被视为在美国有常设机构：

• 在任何十二个月期间内，您在美国停留 183 天或以上，并且您执业所得的积极经营总收入中，来自美国劳务的部分超过 50%；或
• 在任何十二个月期间内，您为同一项目或相关联的项目在美国提供劳务达 183 天或以上，客户是美国居民或在美国设有常设机构，且劳务与该常设机构有关。

天数要按这十二个月内的所有合同合计，而不是一次轮班一次轮班分开算。第十四条已废止（加美所得税协定第五条、第七条和第十四条）。

主张协定第七条免除这笔收入税款的承包商，通常还要附上 8833 表；对受雇个人劳务提出的协定主张可以免交，其中包括协定第十五条下的员工报酬。未披露必须披露的立场，每次罚款 US$1,000（1040-NR 表填报说明）。承包商要用的表格见为美国客户工作的加拿大自由职业者。

13 周的美国旅行合同：每日津贴或住房补贴要纳税吗？

旅行护士或代班医生合同上的住房补贴，不会因为派遣机构称之为报销，或合同期为 13 周，就自动免税。美国的免税规定和加拿大的处理，要分别测试。

如果您是自雇人士，就没有可以排除的工资补贴：客户支付的款项是收入，差旅和住宿只有满足下文测试时才是经营费用，在加拿大填在 T2125 表上。第 515 号出版物规定，付款方按合规报销计划支付给非居民的差旅和住宿款项，免于申报和预扣，但属于报酬的部分除外（第 515 号出版物）。

美国的税务住所测试有什么要求？

美国的差旅规则通常把税务住所（tax home）认定在主要工作地点，而不是家庭住所。没有主要工作地点时，要看在所称住所附近是否有工作、是否有重复的生活开支以及是否保持联系，来判断税务住所是否存在；没有税务住所，就谈不上因离开它而产生可扣除的差旅费（第 463 号出版物，税务住所）。

预计持续并且实际持续 1 年或更短的任务，通常属于临时性任务，但续约和在同一地点的一连串短期任务，可能改变这一结论（第 463 号出版物，临时任务或工作）。

对员工而言，合规报销计划是派遣机构的一种安排：只补偿有凭证的经营费用，多出的部分要退回，并受适用的每日津贴规则约束。按该计划支付的款项不计入工资；其他款项都算工资，把普通报酬改称费用，并不能构成免税的依据（26 CFR 1.62-2(c)–(f)）。被视为工资的补贴，不能用您实际的住房和差旅开支来抵减：第 463 号出版物规定，不在一小部分特定类别内的员工，不能扣除未获报销的员工差旅费（第 463 号出版物）。

加拿大接受派遣机构的美国处理方式吗？

加拿大的处理依据加拿大的福利和津贴规则，不依据派遣机构的美国工资税处理。即使补贴没有计入美国应税工资，仍要分析它在加拿大应否计入收入。

CRA 的雇主指南指出，免费住宿是应税福利，并介绍了对膳食和住宿的特殊工作地点减免。条件包括：工作是临时性的；另有一处主要住宅一直保留并且没有出租；距离远到每天往返不合理；以及提供膳食和住宿至少持续 36 小时（CRA：膳食、住宿和差旅津贴）。

第 463 号出版物是写给美国纳税人的，CRA 雇主指南也没有说明：为美国派遣机构工作的加拿大居民，在加拿大是否有税务住所，也没有说明美国人员派遣机构的住房补贴在加拿大如何处理。不要以为美国的工资税处理就能带来加拿大的减免。

各州征什么税？州政府会遵守协定吗？

美国州税与联邦协定减免是分开的：IRS 说明，有些州承认美国的税收协定，有些州不承认（IRS：税收协定）。每个工作所在州和适用的城市，都要核对。

这些只是示例，不是全国统一的规则；纽约州的页面也没有涉及协定待遇。

我要缴美国社会保障税和 Medicare 医疗保险税，还是缴 CPP，还是两者都缴？

社会保障协定的设计，是让同一份工作只由一个国家的计划覆盖，而不是两国都覆盖（CRA 对协定的说明；SSA 小册子）。美国医院或派遣机构的员工，即使住在加拿大，通常也由美国社会保障和 Medicare 覆盖。住在加拿大的自雇人士则由加拿大退休金计划（CPP）覆盖；魁北克居民要联系魁北克退休局（Retraite Québec），该机构把美国列为协定国家之一（魁北克退休局）。

所得税协定的免税，并不能证明免缴工资性缴费。加拿大雇主派出的工作者，以及错误预扣缴费的退款，见跨境工作。

CRA 对协定的说明指出，对为期 6 个月或更短的美国访问期间所做的工作，加拿大通常不会签发 CPP 覆盖证明；而 CRA 现行的证明页面则说，将暂时在加拿大境外工作的加拿大居民自雇人士，可以申请证明（CRA：谁可以申请）。依赖哪一种说法之前，请先询问 CRA。对于在境外签有临时合同的自雇工作者，魁北克退休局表示，申请材料齐全后，最长 40 天内出具证明（魁北克退休局）。

非居民外国人通常不缴美国自雇税，但社会保障协定可能改变这一结果，所以在决定是否适用 Schedule SE 之前，要先确认身份分类和居民身份（IRS：社会保障、Medicare 和自雇）。

我怎么申报美国报酬并在加拿大申请抵免？

加拿大税务居民要以加元申报美国的雇佣收入或专业收入。符合条件的美国联邦和州所得税，可以支持加拿大外国税收抵免，但受加拿大限额的约束。

不在 T4 税单上的美国雇佣收入，填在第 10400 行（CRA：境外雇佣收入）；自雇的临床收入填在 T2125 表，均以加元申报。联邦外国税收抵免使用 T2209 表和第 40500 行；魁北克以外的省抵免使用 T2036 表。魁北克居民不填 T2036 表；CRA 请他们向魁北克税务局了解魁北克的抵免。

CRA 的抵免说明通常把联邦抵免限定为以下两者中较小的一个：已缴的合格外国税款，以及按外国净收入本应缴纳的加拿大税款。对自雇收入，美国经营所得税未用完的抵免，可以向前结转 3 个税年，或向后结转 10 个税年（《所得税法》第 126(2) 款）；这项结转只适用于经营所得税。

抵免计算按以下顺序进行：

1. 工资或专业收入、福利和补贴，按加拿大规则核对。CRA 要求，把使 W-2 表金额减少的 401(k)、403(b) 或 457(b) 计划供款加回，并且不要用已预扣的税款来减少外国收入；在加拿大应税的补贴要加进来。
2. 美国联邦、州和地方的最终税款，包括有效的协定主张和退税。
3. 按 CRA 的汇率规则换算金额，并保留所用汇率。
4. 加拿大的抵免；如果美国税款发生变化，要相应更新。

CRA 的所得税指引说明，已退还或将退还的税款、违反协定自愿缴纳的税款，以及超过协定税率的预扣税款，都不属于已缴外国税款，纳税人应向外国税务机关申请退还多缴的部分（CRA 外国税收抵免指引，第 1.33–1.35 段）。

美国社会保障和 Medicare 缴费也可能是可抵免的外国税款；要把它们和所得税预扣分开。更广泛的申报规则，参见加拿大税表中的境外收入。

我要有 SSN 或 ITIN 才能领报酬和报税吗？

持有美国工作签证的非居民外国人有资格申请 SSN，IRS 只向没有资格取得 SSN 的人签发个人纳税识别号码（ITIN）。ITIN 只用于联邦税务，不具有工作许可的效力（IRS：ITIN）。对于已获工作许可、只是在等待美国社会保障局（SSA）办理的人，IRS 通常不会签发 ITIN；在 8233 表或 W-8BEN 表载明收款人的纳税识别号码之前，付款方通常也不能给予协定优惠（IRS：SSN 签发延迟）。

没有资格取得 SSN、但有联邦税务用途（例如主张协定或报税）的承包商，可能需要 ITIN；申请步骤见非居民的经营收入税表。

多次轮班会让我成为美国税务居民吗？

即使每份合同都很短，反复到美国轮班，也可能改变联邦税务居民身份，因为这项测试按三年合计天数，而不是按每份合同计算。如果您今年在美国至少 31 天，并且今年的天数，加上去年天数的三分之一和前年天数的六分之一，达到 183 天，该测试通常会使您成为美国税务居民。一份 13 周的合同最多 91 天（只计实际在美国境内的天数），所以两份连续的合同，在加上以前年度的天数之前，最多合计 182 天（IRS：实质居留测试）。

如果在工作期间，您有超过 75% 的工作日是从加拿大住处通勤到美国上班，这些通勤的天数不计入。通勤是指在 24 小时内回到住处，所以在两次轮班之间住在美国住所的日子，不算通勤日（第 519 号出版物，经常通勤者）。即使通过了该测试，您仍可能是非居民。主张更密切联系，要求当年在美国停留少于 183 天、税务住所在加拿大、没有申请永久居留，并且在 1040-NR 表的截止日前提交 8840 表。协定的居民判定规则（第四条）要填在 1040-NR 表上，并附上 8833 表（第 519 号出版物）。参见季节性赴美居住者与美国居民身份和持 TN 签证的加拿大人。

合同结束后离开美国，是单独的一步。第 519 号出版物说明，外国人通常必须在离境前至少 2 周取得合规证明（2063 表或 1040-C 表，向 IRS 纳税人援助中心办理），除非适用例外；工资受美国预扣税约束的经常通勤者属于例外（第 519 号出版物第 11 章）。

我是住在加拿大的美国公民：有什么不同？

住在加拿大的美国公民或绿卡持有人，通常要遵守美国对全球收入的申报规则，而不是上文仅适用于非居民的处理；加拿大居民身份还会带来加拿大的申报义务。协定抵免的协调和工资性缴费的覆盖范围，仍需要审查（IRS：海外公民和居民外国人）。请先看居住在加拿大的美国人；自雇工作见居住在加拿大的美国人：美国自雇税还是 CPP。

每份合同要保留哪些记录？

保留足够的证据，把每笔付款与合同、工作地点和所涵盖的费用对应起来。仅有 W-2 表，不能证明补贴可以免税、有权享受协定待遇，或确定最终的加拿大抵免。

• 合同和续约：付款方的法定名称、员工或承包商的条款、医院所在地、预计结束日期和后续续约。
• 报酬明细：工资或服务费、每日津贴、住房补贴、奖金、报销款、扣除项，以及派遣机构的报销政策。
• 差旅和住宿证明：过境日期、按州和城市统计的工作日、过夜地点、住房发票，以及加拿大住所的开支。
• 覆盖和协定文件：覆盖证明、8233 表，以及支持所主张免税的证据。
• 税款核对：W-2 表、1042-S 表或付款方的其他表格、已提交的税表、评税通知、缴款、退税和币种换算。

示例

仅作说明。一位加拿大居民护士，因一份美国短期合同，领取了 US$30,000 工资和 US$5,000 住房补贴。假设经审查，补贴在美国可以排除，但在加拿大应税。假设本例所有金额都按每 US$1 兑 C$1.40 换算。

加拿大雇佣收入为 C$49,000：C$42,000 工资，加上 C$7,000 应税补贴。如果只是换算 W-2 表上 US$30,000 的工资数字，就会漏掉在加拿大应税的补贴。

假设符合条件的美国联邦和州所得税最终为 US$5,000，但已预扣 US$6,000，退还 US$1,000。进入加拿大抵免计算的所得税金额是 C$7,000，不是 C$8,400。如果适用的加拿大限额更低，加拿大抵免可能更小。工资性缴费需要单独审查，本例未予计入。

您的情况不同？

• 由加拿大雇主派您去美国：雇主和协定的条件很关键；参见跨境工作。
• 您还在加拿大为美国客户做远程工作，例如远程读片或远程医疗：承包商表格和协定分析，参见为美国客户工作的加拿大自由职业者。
• 您是美国公民或绿卡持有人：参见居住在加拿大的美国人。
• 您在两次轮班之间留在美国、申请永久居留或搬到美国：在认定仍适用 1040-NR 表之前，先看季节性赴美居住者与美国居民身份。
• 您的合同通过专业公司结算：本文只涉及以个人名义签订的合同。请先看专业公司，再就美国方面预约跨境税务审查。
• 补贴有争议、涉及多个工作州，或有漏报的税表：请预约跨境税务审查。请带上合同、报酬明细、工作日记录和两国的税务文件。