住在加拿大漏报 FBAR 或 TFSA 表格：如何补救

我每年都提交了美国税表，却从没提交过 FBAR。第一步该做什么？

如果您的美国税表已申报这些账户产生的全部收入，只缺境外银行及金融账户申报（FBAR），那么只要 IRS 还没有就此联系您，您也不在 IRS 民事或刑事调查之下，就应尽快补交每一份逾期的 FBAR。IRS 表示，这样可以把潜在罚款降到最低；它并不承诺减免。

FBAR（境外银行及金融账户申报，FinCEN 114 表）是单独的申报，不是 1040 表的附件，所以提交美国税表并不等于提交了 FBAR。每份 FBAR 涵盖一个日历年，截止日是次年的 4 月 15 日（自动延期至 10 月 15 日），通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统在线提交，个人可以无需注册即可申报。在 10 月 15 日 之后提交即为逾期，并需要说明原因。IRS 和 FinCEN 的页面没有为普通的逾期 FBAR 规定追溯年限（六年只出现在简化程序和下文的罚款期限中），所以需要核查应补交哪些年度。

FBAR 涵盖国外任何地方的账户，包括联名账户，以及您拥有超过 50% 权益的公司的账户，即使账户没有应税收入也一样。对于联名持有的账户，应检查配偶的 FBAR 是否已经申报。参见哪些账户需要申报及申报门槛。

把账户对账单与已提交的税表对照，核查利息、股息、收益和注册账户的收益。加拿大的免税待遇并不能确定美国的税务处理，遗漏收入的情形可能需要不同的程序。

IRS 手册对因非故意而违规、并通过准确申报予以纠正的情形，规定了合理理由例外，并允许审查员酌情处理。请保存每份申报为何逾期的解释，以及提交证明。

哪种补救途径适合我？境内简化程序为什么可能不适用？

如果您的美国税表已申报全部收入，只缺表格，则适用下表前三行。简化程序面向还漏报了外国资产收入的人；住在加拿大并提交过 1040 表，本身并不使您符合条件。

境外简化程序要求您是非故意地没有申报外国资产收入和缴税；只漏表格，不符合这一条件。对公民和绿卡持有人，居住条件通常要求在三个相关纳税年度中至少一个年度里，没有美国住所，并在美国境外至少停留 330 个整天；联合提交时，夫妻双方都须符合。任何一个纳税年度正在接受民事审查（即使与外国资产无关）或受刑事调查的人，两种简化程序都不能使用（IRS）。境外简化提交涵盖三年的税表和信息申报表，加上六年的 FBAR，且此前已核定的罚款不会被免除；提交包里要放什么，参见补报漏交的美国税表。

境内程序适用于不符合境外非居民条件的情形，同时还须满足其他条件，通常要缴纳 5% 的境外罚款。有加拿大地址并不能解决这项条件；符合境外条件的人通常不适用境内程序，即使此前已提交过美国税表。

漏交的 8938 表可以逾期补交吗？

如果需要提交 8938 表，应依据逾期信息申报表程序，将它附在相关年度的更正所得税税表上，前提是您没有受到 IRS 民事审查或刑事调查，IRS 也没有就这些表联系您。FBAR、逾期的 3520 表或 8621 表都不能代替它：填报说明只在资产已于同一年度按时提交的上述表格之一中申报时，才免除该资产的申报。应先确认每个年度的门槛：只有符合居住条件或境外停留天数条件，才适用居住在境外者的较高门槛（参见外国账户申报）。

8938 表填报说明规定，未提交的初始罚款为 US$10,000。如果在收到 IRS 通知后 90 天仍未改正，则每个 30 天期间或其中一部分，再加罚 US$10,000，附加罚款最高为 US$50,000。与未披露的特定外国金融资产相关的少缴税款，还可能被处以 40% 的与准确性相关的罚款。对于联合税表，未提交罚款按您与配偶为同一个人计算，每个人都要为全部金额负责。合理理由可能带来减免；按时提交 1040 表并不能免除这一单独的申报要求。

我的 TFSA 需要提交 3520 表和 3520-A 表吗？

TFSA 在美国税务上是否属于外国信托，尚无定论；IRS 的表格填报说明和税务程序 2020-17 都没有涉及。如果它是外国信托，而且您被视为所有人，则每年都可能要提交 3520 表和 3520-A 表，而且没有哪项豁免明确适用。判断漏交了什么之前，应一并确定账户的分类、所有权和豁免；账户协议很关键。

美国所有人在持有信托的每一年，都要填写3520 表第 II 部分，即使没有任何交易，并且必须确保该信托提交所要求的 3520-A 表；如果信托没有提交，所有人通常须将替代表附在 3520 表上。

税务程序 2020-17 涵盖合格退休信托，以及合格的医疗、残疾或教育储蓄信托；它没有明确涵盖通用型 TFSA。第 6048 条下的条例草案尚未定稿。3520 表填报说明只允许您对 2024 年 5 月 8 日之后结束的纳税年度依赖该草案，并且您和关联人士必须完整、一致地适用，所以它不涉及更早的年度。该草案将增设一类享受税收优惠的储蓄信托，条件是在一个国家的合计价值不超过 US$50,000，但其豁免条文只列出了退休、医疗、残疾和教育类别，所以即使按该草案，TFSA 也没有被明确涵盖。

注册退休储蓄计划（RRSP）和注册退休收入基金（RRIF）不同：3520 表填报说明按税务程序 2014-55，对某些加拿大退休计划设有例外。分类条件参见美国税表上的加拿大注册账户。如果这些表格本应提交却一直没有提交，应单独补交；具体顺序和罚款，见下文相应部分。

税务程序 2020-17 能免除以前年度的 RESP 信托表格吗？

对于持有合格教育储蓄信托的合格个人，税务程序 2020-17 可以免除 3520 表和 3520-A 表的申报。它并没有宣布每一个 RESP 都符合资格。

该税务程序仅适用于合格个人——即在未结年度已遵守美国所得税申报要求或正在补合规，并已在需要时（包括在更正税表上）把信托的供款、收益和分配申报为收入的人——并且仅适用于满足所列全部条件的信托。条文没有点名 RESP，所以必须把每份计划的条款与这些条件逐一对照，条件见美国税表上的加拿大注册账户。某个具体的 RESP 是否满足条件，尚无定论。

它适用于此前所有未结的纳税年度，但受第 6402 条和第 6511 条的退款限制约束，所以不限于新开立的计划。如果合格信托已被核定或缴纳了 3520 表或 3520-A 表罚款，可以在这些限制内用 843 表申请免除或退还。FBAR、8938 表和所得税方面的义务仍然存在。关于谁来申报 RESP 以及提款如何征税，参见RESP 与美国公民家庭的美国税务。

漏交的表格应按什么顺序补交？

先补交逾期的 FBAR：IRS 关于逾期 FBAR 的建议，只有在 IRS 尚未就此联系您时才适用。然后，把 8938 表和其他信息申报表随更正税表一起寄出，并单独提交 3520 表和 3520-A 表。如果适用遗漏收入的程序，则以该程序的说明确定顺序为准。

8938 表和信托表格这两行，依据 IRS 逾期信息申报表指引；FBAR 一行依据国内税收手册 4.26.16。提交步骤和罚款通知的答复，参见补交漏报的境外申报。

我该为 TFSA 申请 EIN 吗？这会招来对旧税表的追问吗？

只有 3520 表第 II 部分或 3520-A 表适用于该 TFSA 时，才需要为它申请 EIN，所以应先判断这一点。适用时，3520 表和 3520-A 表的填报说明，用雇主识别号码（EIN）来识别信托，绝不用您的社会保障号码。SS-4 表填报说明把网上申请限于在美国有住所或营业地的申请人；在加拿大，应通过电话、传真或邮寄申请。

SS-4 表第 11 行向信托询问其注资日期，或其必须取得 EIN 的日期。IRS 的任何说明都没有说取得 EIN 会触发对旧信托税表的追缴，也没有说不会。由于申请表要求填写这个日期，应把它视为申请前需要权衡的未决风险。有文件记载的风险是漏报本身（如果确实存在漏报）。

罚款最高可能有多大？IRS 能只发警告吗？

即使您的税表显示应缴税款很少或为零，也可能被处以境外申报罚款，而且一个账户可能涉及不止一种表格。

FBAR 的金额采用最新公布的通胀调整表；罚款上限取决于罚款核定的时间。每个漏报年度都是单独的申报，各有自己的上限（国内税收手册 4.26.17），所以上限会随漏报年数相乘。IRS 审查员指引规定，对正在审查的各未结年度，非故意 FBAR 罚款总额不超过所涉账户最高合计余额的 50%，并要求审查员对账户的每个共同所有人分别作出决定（国内税收手册 4.26.16）；这是手册的限制，不是法律规定。信托方面的金额来自 3520 表和 3520-A 表的填报说明；收到通知后继续不合规，还可能被加罚。以上是潜在罚款，不是对您的案件将花费多少的计算。

是的，当不宜处以金钱罚款时，IRS 可以发出 FBAR 警告信（3800 号信函）。这是审查员依据国内税收手册 4.26.16享有的酌情权，不是所有表格都享有的先警告后处罚的权利。

会计师没有告诉我，算合理理由吗？

会计师没有提醒您，并不自动构成合理理由。IRS 国际罚款手册指出，仅仅依赖他人代为报税，本身并不足够。

请记录您披露了什么、您询问并收到了什么建议、报税人员的委托范围包括什么，以及您何时发现并更正了遗漏。保留问卷、账户文件、往来函件和税表副本：它们能区分实际收到的建议与“以为报税人员都处理了”。IRS 的一般指引规定，是否减免取决于具体罚款和事实。

IRS 在核定 3520 表和 3520-A 表的罚款之前，会先考虑合理理由说明；其他逾期信息申报表可能先被罚款，之后才需要答复。手册还指出，减免申请应包含伪证罪处罚下的声明，并建议审查员在权衡任何一年的合理理由之前，先确保所有未结年度的申报都已提交。应先补交所有漏报的年度，并让说明只陈述事实。

如果我从没提交过这些表格，IRS 能追溯多远？

FBAR 民事罚款的期限，是自截止日起 六年。对于 8938 表和 8621 表，以及 3520 表和 3520-A 表上的信托申报，与漏交表格相关的税款，要到该表提交后 三年 才结束核定期限，所以逾期补交才会启动这一期限。提交 1040 表并没有启动所有期限。

简化程序的提交窗口是程序本身的要求，并不限制 IRS 追查较早遗漏的年限。

漏交的表格什么时候可能被认定为故意？什么时候该找人帮忙？

FBAR 民事罚款中的故意，可以包括明知而无视这项义务、鲁莽漠视，或有意回避了解这项义务。因此，IRS 手册并不把故意仅限于蓄意逃税。

隐瞒账户和无视警告都可能起作用。手册把对 Schedule B 外国账户问题的错误回答或空白回答称为“值得考虑的重要事实”，并与隐瞒、涉及金额等其他事实一并权衡；它本身不能单独决定问题。非故意行为和合理理由是不同的标准：无意的错误并不自动免除罚款。

如果某份漏交的表格看起来是故意的，非故意途径就不再适用。简化程序要求书面声明行为是非故意的，将改为适用故意罚款的各行；IRS 还把单独的刑事调查自愿披露做法，列为其境外合规选项之一。参见补交漏报的境外申报。在核查事实之前，不要签署非故意声明。

如果漏报了收入、信托分类不确定、漏了多个年度、IRS 已经联系过您，或事实可能显示故意，应在提交前取得专业审查。跨境税务审查可以一并处理表格、收入更正和可用的途径。

准备已提交的美国税表和 Schedule B、加拿大税表、年度对账单和最高余额、开户和销户记录、供款和提款历史、账户协议、任何 EIN 往来函件、配偶的 FBAR（如有）、报税人员的沟通记录，以及 IRS 的每一封来信。

示例

仅为示意；以下余额和收入均为换算后的美元。

一位住在加拿大的美国公民提交了四年的美国税表，却从未提交 FBAR。加拿大账户每年合计最高价值为 US$80,000。已提交的税表如实申报了每年 US$1,000 的账户利息和所有其他应报收入，应缴税款也已缴清。假设无需提交 8938 表（US$80,000 低于居住在境外者的 8938 表门槛），IRS 也没有联系或调查。

这个人核对每年的账户清单，通过电子方式补交漏报的 FBAR，并准确说明逾期原因，保存回执。仅漏报这些申报表，并不满足境外简化程序关于遗漏收入的条件。仅作规模参考：四份报告按目前 US$16,536 的上限，最高可达 US$66,144，但手册对 US$80,000 余额设的 50% 上限为 US$40,000，这会限制审查员的总额。两者都只在罚款被核定时才适用；合理理由或警告信可能意味着没有罚款。任何罚款减免的主张仍需有依据；上述假设的事实并不保证结果。

如果 TFSA 每年还有 US$2,000 的收益没有列入美国税表（四年共 US$8,000），审查就变了：提交材料之前，必须一并评估账户分类、收入处理和补救途径。

您的情况不同？

• 您也从没提交过美国税表：参见补报漏交的美国税表。
• 您需要提交步骤、合理理由措辞或罚款免除：参见补交漏报的境外申报。
• 您需要判断 TFSA 或 RESP 是否属于外国信托，或是否符合减免条件：参见美国税表上的加拿大注册账户；RESP 的家庭角色，参见RESP 与美国公民家庭的美国税务。
• 您还漏交了加拿大基金或 ETF 的 8621 表：参见在美国境外购买的基金。
• 您是绿卡持有人，并依据协定主张了加拿大居民身份：协定并不免除 FBAR 义务（IRS FBAR 指南），而 8938 表的双重居民规则，取决于您是否随税表按时提交了 8833 表（8938 表填报说明）。
• 您持有加拿大公司：公司的账户以及公司本身，都可能涉及漏报的申报；参见美国人持有的加拿大公司。
• 您漏交了美国账户的加拿大 T1135 表（境外财产申报）：参见漏报美国账户的外国财产申报。
• IRS 已经给您来信：参见住在加拿大时如何答复 IRS 来信。
• 遗漏收入、信托处理有争议、漏报多个年度，或可能涉及故意：请带上上文准备的记录，寻求跨境税务审查。